高职高专消费税纳税实务.ppt

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1、项目四 消费税纳税实务,【知识目标】,掌握消费税的基本要素和应纳税额计算,熟悉消费税的申报缴纳和会计核算,了解消费税的出口退税,1,2,3,【能力目标】,能正确计算消费税额,能按规定申报缴纳消费税,基本能进行消费税会计核算,基本能办理消费税出口退税,4,1,2,3,【目 录】,任务一 消费税基本要素认知任务二 消费税应纳税额计算任务三 消费税申报缴纳任务四 消费税会计核算任务五 消费税出口退税,任务一 消费税基本要素认知,一、消费税的征税对象和税目,4,过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,1,2,3,5,奢侈品和非生活必需品,不可再生性资源和木材制品,高能耗及高

2、档消费品,具有一定财政意义的产品,任务一 消费税基本要素认知,一、消费税的征税对象和税目,烟,酒及酒精,化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮、焰火,成品油,汽车轮胎,税目,任务一 消费税基本要素认知,一、消费税的征税对象和税目,摩托车,小汽车,木制一次性筷子,实木地板,高档手表,高尔夫球及球具,游艇,税目,【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A.高尔夫球包C.护肤护发品B.竹制筷子D.电动汽车【答案】A,【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆

3、油E.香皂、洗发水【答案】ABC【解析】演员化妆用的上妆油、卸妆油、香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。,任务一 消费税基本要素认知,二、消费税的纳税人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人；在我国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,任务一 消费税基本要素认知,在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费的纳税人。委托加工、委托代销金银首饰的，受委托方也是纳税义务人。在我国境内从事卷烟批发的单位和个人，为卷烟消费税的纳税人。（批发

4、商之间销售除外）,二、消费税的纳税人,任务一 消费税基本要素认知,三、消费税的税率,定额税率,比例税率,复合税率,消费税税率的基本形式1、单纯定额税率：啤酒、黄酒、成品油2、复合计税：白酒，生产进口委托加工卷烟3、单纯比例税率：除以上的项目,三、消费税的税率,任务一 消费税基本要素认知,适用税率的规定1、兼营不同税率的应税消费品 分别核算销售额的，分别适用不同税率 未分别核算的，从高适用税率2、将不同税率的应税消费品组成套装销售的 按组合产品的销售全额从高征税税,任务一 消费税基本要素认知,三、消费税的税率,消费税与增值税的关系,消费税与增值税是交叉征税的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税

5、，而缴纳消费税的货物除对饮食业，商业，娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒外，都是增值税征税范围的货物，都同时缴纳增值税。,一、消费税的计税方法 1、从价定率法（多数消费品）应纳税额=销售额*比例税率 2、从量定额法（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售量*定额税率 3、复合计税法（白酒、卷烟）应纳税额=销售额*比例税率+销售量*定额税率,任务二 消费税应纳税额计算,任务二 消费税应纳税额计算,二、消费税计税依据的确定,任务二 消费税应纳税额计算,纳税人生产销售应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用不包括：代垫运输费 代收政府性基

6、金、行政事业性收费,任务二 消费税应纳税额计算,包装物的处理：包装物销售收入：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率征收消费税。包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。,包装物押金收入：未逾期的，不征税；逾期未收回而没收、收取超过1年的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税；酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税）,任务二 消费税应纳税额计算,任务二 消费税应纳税额计算,例某摩托车生产厂6月

7、份销售某型号的摩托车300辆,出厂价10000元/辆(不含税),计算应交纳的消费税。销售额=300*10000=3000000（元）应纳税额=3000000*10%=300000（元）,任务二 消费税应纳税额计算,承上例,如果每辆摩托车另外收取包装费585元/辆,消费税是多少?销售额=300*10000+585*300/(1+17%)=3000000+150000=3150000（元）应纳税额=3150000*10%=315000（元）,任务二 消费税应纳税额计算,自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。,用于连续生产应税消费品的，不

8、缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。,从价定率法 按照同类消费品的销售价格计税 应纳税额=同类消费品销售价格自用数量比例税率没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格自用数量比例税率,用于其他方面应纳税额的计算,【例】某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元、自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装葡萄酒和酒心巧克力的销售收入分别为276750元和100800元。计算该厂当月应纳消费税。领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。销售葡萄酒时，应纳消费税=276750*

9、10%=27675领用葡萄酒生产酒心巧克力，应计算消费税。应纳消费税=5550*（1+5%）/（1-10%）*10%=647.5,任务二 消费税应纳税额计算,复合计税法应纳消费税税额=组成计税价格比例税率+自用数量定额税率,用于其他方面应纳税额的计算,【例】某白酒厂将自产没有上市的粮食白酒作为福利发放,每人20斤,成本价是10元/斤,职工总数为50人,发放福利的这批酒应交纳的消费税为多少?(白酒的比例税率为20%,定额税率0.5元/斤.)组成计税价格=20*10*50*(1+10%)+0.5*20*50/(1-20%)=1280应纳税额=1280*20%+0.5*20*50=756,任务二 消

10、费税应纳税额计算,委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。委托方收回的已税消费品直接出售的，不再缴消费税,应纳税额计算,按照受托方同类消费品的销售价格计税没有同类消费品，按照组成计税价格计税,复合计税,从价计税,【例】甲企业为增值税一般纳税人，接受某卷烟厂委托加工烟丝，由卷烟厂提供烟叶，成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000元，收取加工费4000元。甲企业没有同类烟丝的销售价格，计算此项业务

11、的增值税和消费税。消费税组成计税价格=（35000+2000+4000）/（1-30%）=58571.43甲企业应代收代缴消费税=5871.43*30%=17571.43甲企业应纳增值税=（4000+2000）*17%=1020,【例】中华药酒厂委托某白酒厂加工粮食白酒15吨，由药酒厂提供粮食做原料，合同注明不含增值税的原料成本为120000元，加工完毕后按时交付，收取加工费15000元，此白酒无市场价，则委托加工这批白酒组成计税价格=（120000+15000+15*1000*2*0.5）/（1-20%）=356250应纳税额=356250*20%+15*1000*2*0.5=86250,任

12、务二 消费税应纳税额计算,进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。以进口商品的组成计税价格为销售额。组成计税价格包括关税完税价格、关税和消费税。,从价计税,复合计税,【例】某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎，关税完税价格为630000美元，关税税率为20%，计算汽车制造厂进口环节应纳流转税。组成计税价格=630000*（1+20%）/（1-3%）=779381.44应纳增值税=779381.44*17%=132494.85应纳消费税=779381.44*3%=23381.44,任务二 消费税应纳税额计算,价税合并定价的应税销售额的确定：销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或

13、征收率）自设非独立核算门市部应税销售额的确定：按照门市部对外销售额或销售量计算征收消费税。纳税人自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。（增值税按平均）,任务二 消费税应纳税额计算,计税价格的核定：应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限：卷烟、白酒和小汽车国家税务局核定 其他应税消费品省级国家税务局核定 进口的应税消费品海关核定,任务二 消费税应纳税额计算,卷烟的计税价格为调拨价格或核定价格。实际售价与调拨价格和核定价格不符时，从高计算。非标准条售价先换算成标准条的售价。白酒最

14、低计税价格的核定。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业销售价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%的，税务机关应该核定消费税最低计税价格。,【例】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359元 B、240000元 C、250800元 D、280800元 答案：B（25080030000）/（117）240000 元,任务二 消费税应纳税额计算,二、消费税计税依据的确定,销售量的确定,销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；自产自用应税消费品的，为应税消费

15、品的移送使用量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税量。,【例】雪晶啤酒厂12月份销售啤酒100吨，每吨出厂价4000元，适用税率为250元/吨，计算应纳消费税。应纳消费税=100*250=25000（元）,任务二 消费税应纳税额计算,三、应税消费税已纳税额的扣除,税法规定：对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。,对扣税规则的理解,消费税必须在同一税目内扣除（石脑油除外）消费税按当期生产领用的数量扣除消费税允许扣除的仅限于从工业企业购进的

16、应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征税的金银首饰，不得扣除允许抵扣税额的税目从大类上来看不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇,【例】某烟厂1月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款50万元，本月生产卷烟领用烟丝，期初尚有库存的外购烟丝5万元，期末库存烟丝14万元，已知烟丝消费税税率30%，当月销售卷烟14箱，销售收入为70万元（不含增值税），该卷烟的税率为56%加0.003元/支。计算当月应纳消费税。销售卷烟应纳税额=700000*56%+14*50000*0.003=39410

17、0准予扣除的外购烟丝已纳税额=（50000+500000-140000）*30%=123000当期应纳消费税=394100-123000=271100,任务三 消费税申报缴纳,一、消费税的纳税义务发生时间,(1)纳税人销售应税消费品纳税义务的发生时间。采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的 当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应 税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥 托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的 当天。,任务三 消费税申报缴纳,一、

18、消费税的纳税义务发生时间,(2)纳税人自产自用的应税消费 品，为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费 品，为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,【例】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天,【答案】B,任务三 消费税申报缴纳,二、消费税的纳税期限,任务三 消费税申报缴纳,三、消费税的纳税地点,(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税

19、务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,任务三 消费税申报缴纳,三、消费税的纳税地点,(3)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政 部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(4)委托单位加工的应税消费品，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。,任务三 消费税申报缴纳,三、消费税的纳税

20、地点,(5)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(6)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,【例】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税 B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税 C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税,【答案】BD,任务四 消费税会计核算,一、消费税会计核算的依据,应税凭证,销货发票,完税凭证,任务四 消费税会计核算,二、消费税会计科目的设置,为了正确

21、反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。,应交税费应交消费税,实际缴纳或待抵扣,应缴纳的消费税,多缴或待抵扣,尚未缴纳消费税,任务四 消费税会计核算,任务四 消费税会计核算,三、消费税会计核算的方法,（1）确认收入时：借：银行存款 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税 61 200（360 00017%）（2）计算应交消费税时：借：营业税金及附加 108 000 贷：应交税费应交消费税 108 000（360 00030%）

22、（3）实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 108 000 贷：银行存款 108 000,【例】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360 000元，增值税率17%，消费税率30%，款项已收到存入银行。,【例】和平工厂以其生产的小汽车2辆抵偿债务，该汽车的最高销售价为10万元/辆，平均销售价为9万元/辆，增值税率17%，消费税率5%。,（1）确认收入时：借：应付账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税 30 600（180 00017%）（2）计算应交消费税时：借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交消费税 10 000（2000005%）（3）实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 10 000 贷：银行存款 10 000,复习思路,消费税的税目、各自采用什么计税方法以及其税率消费税的纳税环节各个纳税环节下，销售额的确定，组成计税价格怎么算？尤其注意复合计税法下的租价、应纳税额的计算,感谢您的关注！,