审计证据和审计工作底稿财管.ppt

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1、2023/6/4,1,第四章 审计证据和审计工作底稿,第1节 财务报表审计一般流程第2节 审计证据第3节 审计工作底稿,2023/6/4,2,第1节 财务报表审计一般流程,一、财务报表审计概述（一）财务报表审计目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量。,2023/6/4,3,认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。1、对交易事项的认定；2、对账户余额的认定；3、对列报与披露的认定。注册会计师应当详细运用各类认定

2、，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。,（二）被审计单位管理当局的认定,2023/6/4,4,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,2023/6/4,5,注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有

3、或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,2023/6/4,6,注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,2023/6/4,7,例1.下列各项中，违反了

4、权利和义务认定的是（）A 将未曾发生的销售提前入账B 将已发生的销售不登记入账C 未将已抵押的存货披露D 待摊费用摊销期限不恰当,2023/6/4,8,例2.审计存货项目时，CPA能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（）A 存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B 当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C 年末采购、销售截止是恰当的D 存货主要种类和估价基础已揭示,2023/6/4,9,财务报表审计一般分为三阶段:计划阶段-实施阶段-报告阶段;流程:受托签约计划审计工作-审计证据审计工作底稿审计报告,二、一般流程,2023/6/4,10,（一）计划阶段,调查了解被审计单位的

5、基本情况并评估审计风险;与被审计单位签订审计业务约定书;执行分析程序;确定重要性水平;编制审计计划,2023/6/4,11,（二）实施阶段,控制测试 实质性程序,2023/6/4,12,（三）报告阶段,整理、评价审计证据;复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事项;评价审计结果;编制并提交审计报告,2023/6/4,13,第2节 审计证据,审计证据是整个审计过程的基石，是审计人员形成审计意见的先决条件。,2023/6/4,14,财务报表依据的会计记录中含有的信息 审 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 计 其 证 他 通过询问、观察和检查等审计程序获取信息 据 信 息 自身编制或获取

6、的可以通过合理推断得出结论的信息,2023/6/4,15,一 审计证据的种类,如库存现金、存货、固定资产等可通过监盘确定是否存在。还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。,实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,是基本证据，具体如：（1）会计记录（2）被审计单位声明书（3）其他书面文件按来源又可分为外部证据和内部证据,应对各种重要的口头证据尽快做成记录往往要得到其他 相应证据的支持,包括：（1）内部控制情况（2）管理人员和会计人员素质（3）各种管理制度和管理水平（4）经营条件、经营方针,2023/6/4,16,二 审计证据的特性,审计证据的可靠性要求（真实可信，可以接受）,2023/6/4,1

7、7,（一）审计证据的充分性,充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。注册会计师所需获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。,2023/6/4,18,参考：影响充分性的因素,1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.审计师及其助理人员的审计经验4.审计过程中是否发现错误与舞弊5.审计证据的类型与获取途径其他因素如经济因素、总体规模与特征,2023/6/4,19,审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序

8、，以控制检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。,2023/6/4,20,（二）审计证据的适当性,包括相关性和可靠性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,2023/6/4,21,在确定审计证据的相关性时，应当考虑：,（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（

9、3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,2023/6/4,22,审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,2023/6/4,23,参考：评价可靠性的指导原则,（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,2023/6/4

10、,24,参考：评价可靠性的指导原则,经过审计人员盘点或检查确认的实物证据的可靠性很强由独立的第三方直接提供给审计人员审计证据的可靠性也很强被审计单位持有由独立的第三方提供的审计证据的可靠性也很强，但要注意有无篡改或伪造被审计单位在经营过程中自然产生的证据比仅为审计需要而提供的证据可靠性强书面证据的可靠性比口头证据强,2023/6/4,25,参考：评价可靠性的指导原则,若存在经审计人员证实有效的内控系统，则有助于提高审计证据的可靠性确认未来事项的审计证据是很难获得的，其可靠性很弱如果某些审计证据能互相印证，那么这些审计证据的可靠性将进一步增强案例,2023/6/4,26,（三）充分性与适当性的关

11、系,正确处理数量与质量的关系 获取证据时应考虑审计成本 重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。,2023/6/4,27,三 审计证据的获取,（一）具体程序有:（1）监盘；（2）检查；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。,2023/6/4,28,监盘注册会计师通过实地监督盘点取得审计证据。能为实物资产存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 检

12、查检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据,2023/6/4,29,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,2023/6/4,30,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计

13、证据的过程重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对,2023/6/4,31,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,2023/6/4,32,检查记录或文件主要用于书面证据监盘、检查有形资产主要提供实物证据 观察-实物证据,环境证据 询问口头证据 函证-书面证据 重新计算-书面证据 重新执行-书面证据 分析程序书面证据,2023/6/4,33,（二）审计程序与审

14、计证据、认定的关系认定审计目标审计程序审计证据 例如应收帐款：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定：发生-函证 完整性检查 准确性-检查 截止-检查 分类-检查,2023/6/4,34,对期末账户余额运用的认定 存在-函证 完整性-检查 计价和分摊-计算 权利和义务-检查 对列报运用的认定 发生及权利和义务-检查 完整性-检查 分类和可理解性-检查 准确性和计价-计算案例,2023/6/4,35,例,在审计中，被审计单位管理层必须向审计人员保证其所提供的会计报表的真实、公允地反映了该单位的相关情况。这就是管理层对会计报表的认定。审计人员通常按照具体到会计报表的各个组成项目或特定的某类交易事项

15、的管理层的认定进行分别的审核查证。假定审核管理层对应收账款帐户的认定，则审计人员需验证：（1）应收账款帐户中每笔应收款项都确实存在且属于被审计单位所有。（2）应收账款帐户中每笔应收款项都是可以全额收回的，如果不是，那么已计提了相应的坏账准备。,2023/6/4,36,对第1项，审计人员可获得的相关证据包括：预先编号的销售发票和发运单，同时公司相关的内部控制程序，比如开票人员开具销售发票和发运单后，还需由其他独立人员再次审核等程序，也可用来支持该认定的可接受性。对第2项，审计人员应当审核期末的应收账款账龄分析表，特别注意有无大额、长期挂帐的现象。还可以检查对每个客户的授信额度，看是否存在超出授信

16、额度的情况。此外检查各客户自期后至审计当时这段时间内的付款情况，也有助于判断。,2023/6/4,37,表4-1 分析性程序所能发现的潜在问题,2023/6/4,38,第3节 审计工作底稿,一、概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。二、性质 可以纸质、电子或其他介质形式存在,2023/6/4,39,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括

17、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,2023/6/4,40,三、审计工作底稿的格式、内容和范围,1.总体要求:应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论,2023/6/4,41,主要内容 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；审计工作的复核人员及复核的日期和范围。格式,2023/6/4,42,四、审计工作底稿的复核,三级复核制度 表4-2,2023/6/4

18、,43,五、审计工作底稿的归档,归档期间为审计报告日后六十天内,2023/6/4,44,如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,2023/6/4,45,在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。,2023/6/4,46,审计工作底稿的保管自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,