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1、第五章 审计证据和审计工作底稿,定义,分类,收集,特性,审计证据,工作底稿,审计证据的性质,一、审计证据的含义 1审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的资料。-注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而所使用的所有信息。,2审计证据的内容：,会计记录中含有的信息包括：原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。,其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、
2、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。,2、与审计对象的关系分（相关程度）：直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用3、按来源分：内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强,1、按表现形态分类（定义；特征；审计程序）实物证据 书面证据 口头证据 环境证据,二、审计证据的分类,2、按证据的相关程度分类直接证据、间接证据3、按审计证据的来源分类自然证据加工证据4、按审计证据的重要性分类基本证据、辅助证据、矛盾证据,三 审计证据的特性,1充分性,适当性,相关性,4可靠性,5关系,2适当性,3相关性,四、审计证据的特性,1充
3、分性：审计证据的数量特性审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求但审计证据的数量不是越多越好，足够就行。,2适当性：质量特性包括相关性和可靠性 A 相关性：审计证据必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系 例如：存货监盘取得的证据与“存在”相关，但与“完整性”和“权力和义务”不相关 B可靠性：审计证据的证明力与证据的来源、性质有关,审计证据证明力比较,（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出
4、的审计证据更可靠；（4）书面（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,3充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。【特别注意】,练习,注册会计师在对某公司进行2008年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据：1、收料单与购货发票2、销售发票副本与产品出库单3、领料单与材料成本计算表4、工资计算单与工资发放表5、存货盘点表与存货监盘记录6、银行函证函回函与银行对账单要求：请
5、分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由,四、审计证据的收集,1、监盘2、观察3、检查记录或文件4、询问5、函证6、检查7、重新计算8、重新执行9、分析程序,检查有形资产,监盘：注册会计师对资产实物进行审查。主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等能对实物的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据,观察指注册会计师察看环境状况和相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,函证指注册会计师通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价
6、审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证函证获取的审计证据可靠性较高（外部）,分析性程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价,检查记录或文件主要用于书面证据检查有形资产主要提供实物证据观察实物证据,环境证据询问口头证据函证书面证据重新计算书面证据重新执行书面证据分析程序书面证据,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于
7、审计过程，也反映整个审计过程。审计工作底稿是审计证据的载体,二、审计工作底稿的作用,1、组织协调审计工作2、审计工作质量控制3、考核审计人员工作业绩4、便于编制、佐证和解释审计报告5、便于制定以后各期的审计计划,三、审计工作底稿的内容和格式,1、审计工作底稿的存在形式：纸质、电子或其他介质2、审计工作底稿的分类 1）按照内容的稳定性和使用期限分：永久性档案：永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。,当期档案：当期档案是指那些记录内容经
8、常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。2）按照工作底稿的类型分3、审计工作底稿的格式、内容,四、审计工作底稿的编制,（一）编制原则 1、完整性 2、重要性 3、真实性和相关性 4、责任性(二）审计工作底稿的编制,四、工作底稿的复核,中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制（一）项目组成员实施的复核（二）项目质量控制符合 本准则强调对重大的审计项目，除了需要项目组实施项目组内部复核外，还应当由会计师事务所委派未参加该业务的人员实施独立的项目质量控制复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。,两类复核的区别,1复核主体不同。项目组复
9、核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。2复核对象不同。对每项审计业务，项目组都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定审计业务才实施独立的项目质量控制复核。3复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。会计师事务所针对特定业务实施的项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在出具审计报告时得出的结论。,五、工作底稿的保管1、审计工作底稿的归档期审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。2、审计工作底稿的保管期会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,3.工作底稿的归属接受委托的会计师事务所,
