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1、第三章 合并报表存在少数股权第一节 合并报表上对少数股权的报告,一、少数股权的报告方法1、少数股权非控制性股权2、少数股权在合并报表上的会计处理方法：主要体现于对以下问题的解决：属于少数股权的净资产应否包含于合并报表之中？以何种价值报告？少数股权在合并资产负债表中应否列为股东权益？应享损益在合并利润表中是否属于损益分配？,联营法下：少数股权以其账面价值反映；列为股东权益；应享损益属于合并损益的分配；新实体法下：少数股权以其公平价值反映；列为股东权益；应享损益属于合并损益的分配；收买法下，少数股权有不同的报告方法：,二、收买法基础上对少数股权的报告：1、比例合并法：按母公司的应享比例合并子公司的
2、相应项目；按子公司的公平价格合并；少数股东的应享权益不予合并；2、母公司法：对子公司的全部项目予以合并；“少数股权”单独列项，视为负债；“少数股权应享净利润”单独列项，视为费用；母公司的应享份额按公平价格合并，少数股东的应享份额按账面价值合并；（双重计价）未实现利润全部抵消；,3、实体法：对子公司的全部项目予以合并；均按公平价格合并；可为少数股权确认商誉（认为商誉是超额获利能力的体现）；少数股权包含在合并的股东权益中；少数股权应享净利润属于合并净利润的一部分；*修正的实体法：按公平价格合并；不为少数股权确认商誉。,第二节 股权取得日合并报表的编制（以母公司法为例）,举例：见书P60收买成本16
3、0子公司对应净资产的公平市价152-子公司对应净资产的账面价值136（净资产增值16，商誉8）,1、抵消母公司投资和子公司股东权益并确定少数股东权益：借：普通股 100 增收资本 20 留存收益 50 土地 8 厂场设备（净值）8 商誉 8 贷：长期投资 160 少数股东权益 34,2、抵消内部债权债务：借：应付账款P公司 10 贷：应收账款S公司 10,合并结果：（1）母公司对子公司投资全部抵消；（2）子公司的O.E全部抵消（3）投资日子公司O.E 的20%应确认为少数股权（4）少数股权按账面价值反映（5）增值及商誉只考虑子公司净资产中被母公司控制部分；（6）合并报表中的资产、负债合计等于母
4、、子公司账面价值加上增值及商誉（见5）,第三节 股权取得日后合并报表的编制,一、股权取得日后第一年合并报表的编制（P84）1、（1）抵消取得成本并确认少数股权（同前）（2）抵消投资收益和股利 借：投资收益 10.4 少数股权 2 贷:长期投资 2.4 股利 10,2、当年经营活动的消除和抵消（1）摊销资产增值借:折旧费 0.8（8/10）贷：累计折旧 0.8,（2）消除公司之间的内部销售 借：销售收入 50 贷：销售成本 45 存货 5少数股权应享有的净收益20%暂且不考虑。（不管是否为全资子公司，母子公司间的交易都属内部交易,所以需全额抵消）,（3）消除母子公司之间的债权、债务 借：应付账款
5、 6 贷：应收账款 6,（4）分列合并I/S中少数股权应享净收益借:少数股权应享净收益 3.8 贷:少数股权 3.8但要除去子公司报告净收益中的未实现收益借:少数股权 1 贷:少数股权应享净收益 1,少数股权=投资日子公司O.E 20%+调整后子公司的NI 20%-子公司股利 20%=34+（3.8 1）-2=34.8,第一年的合并报表,P85 合并损益表中合并净收益是扣除少数股权应享净收益之后的金额,二、股权取得日后第二年合并报表的编制,1、抵消取得成本并确认少数股权（同前）2、调整以往年度经营活动的累计影响借：留存收益 0.4 少数股权 2 贷:长期投资 2.4 借:留存收益 0.8 贷：
6、累计折旧 0.8借：留存收益 5 贷：销售成本 5借：少数股权应享净收益 1 贷：少数股权 1借:留存收益 2.8 贷:少数股权 2.8,3、现行年度的抵消和调整,（1）资产增值的摊销（同前）借:折旧费 0.8（8/10）贷：累计折旧 0.8（2）消除公司间的存货销售 子公司向母公司销售:借：销售收入 100 贷：销售成本 91 存货 9（子公司未实现毛利）,(3)消除母公司投资变动及相应项目借:投资收益 33.4 少数股权 4 贷:股利 20 长期投资 17.4(4)确认少数股权应享净收益借:少数股权应享净收益 8.8 贷:少数股权 8.8,(5)消除公司之间的债权、债务借：应付账款 10 贷：应收账款 10,少数股权=投资日子公司O.E20%+上年少数股权增加额+本年调整后子公司的NI 20%-本年子公司股利 20%=34+0.8+8.8-4=39.6合并报表见P94作业:P100 4-5,
