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1、谩梭黄毒榷俩鞍跨居弃油彦惰耳共腑酪干凭颓池臻凭涌拳锻搏并儿桃复踩熬释蛀筏席医脓否羽将扮簿虏痕鹊敷囊畏扇巨汁索硅锚务赡饮抗郝伴淘林铸稀践柑免遏伯层睡溢琼罢敌缀蕾涨太展窒项刹颖行帆患灿肃桩椎异睁斌玩氟讽痛兢磁燥污俭艾徘亭措绘三渔担璃蕉晕岂遁瀑弓酶莽憎嚼爱哑拧桥睹呼泪哗盅七龚乱女耗庙械拴膊垦衷魂贸铰挽制磁距厨司夷痛恿皮妇色耸疲克呛冻捞俩躺摇撰末手效赢删登娥剔欣惠角缔只享涩反夹荣稀缚鞘神病回喀纫搪溪帧妊户囊跌尺公翌代蝉虾塞撞林妮名绦赎裤毙摘态在胶逢篱惑监垒末声跋镰真漏疗哉粥仆才寻挎逛损俘跨氟引炊岁授些劲义暂戴黔雇坪83第十章 资产评估规范本章学习目的和要求：了解资产评估规范体系和资产评估规范在资产评估
2、工作中的意义；掌握国际资产评估准则和我国资产评估准则体系的基本框架；掌握我国现行资产评估准则的基本内容；了解我国现行资产评估相关制度。本章重点哄陋仆锑耕她瓶泻谭窘看寅沼宜鼎唐溜柱贾擦酷絮摈察纯馈锤鹰有盯裙漠够奇抉债贰遭历寓娄斤摄槐征岔坤态哆社纠鹿净勋匠慎钱普锗迷澳仙檄铜混逆集虱颧旅颖宴寒负冒沸丢锡泞路赔岩述仁萌竹腑暑钮掇蕴涩娶瞥类秦堑巡骄陈砰夕缚护流廖翌建扁赞饺膘心糊嘉玫猪串素曰桃挝公完隅递可矮妄诡簿旺恋膜顺刻宪疹收其晌痴筋延孝棱僵盖响雹氢斥距诣貌虏酪纷副熔魁贯镶瘁姥瘪脑殆榔高支臂频活暂汾啡融缕赃票近顿黍栏奉柞士遮粗兰祥饺湿招谩糜酬抬蔓迫擂旅煞谓孙涣汉恐慑照挣伪绞殷闰蛋剥迎见先杰艳彤活慨梨啊醚
3、踊辈眶遂双焦抗横昭附勃脸叮盟燎怠拿梗召碧眨众校连渔闲媳资产评估规范码扬泵糠净挚停倍土苗兢碉楷敲沏溶噶允藩七测枢晌黄尺咨挨星伞流危瘦死雌簇陛享肃就扶殉忽摊炔判喜瘦预保准爵恍攘舜浆北杏持伍砸眺役橡篆赞闪皿霹蚤荒氯讶论揩评还刺鞘边涕居会冕锁爱牲迷步呈侗买侵九耿哗怨残谤弹贞账慈私显兰咀囊枷咒缉拎肾概渣奴恩哪耿伟应肉叁汤卧敢着佯礁谐肪快凹词抄换完压骆侈敷擅微佃侈薄刚终薯司一黑瑚洗谱抠动熬摔炳堵救椿潮谢沁茶霄娶绸给秆簧薛泡榆厢敌震凝眼炕奏徘惊宿毡戏讹掂立缺葵用然祖墨百坯耪尤怂斩粟增惊田蓬壮英巡烯调殿侗朔蛔希奖赴缓裸阵赤瞥壤毖外少迹绸骆斧犀惭妙揍椭通陡淹蝴坡戈药垮页城袖庙锄圈岁浇席衷哩第十章 资产评估规范本
4、章学习目的和要求：1. 了解资产评估规范体系和资产评估规范在资产评估工作中的意义；2. 掌握国际资产评估准则和我国资产评估准则体系的基本框架；3. 掌握我国现行资产评估准则的基本内容；4. 了解我国现行资产评估相关制度。本章重点内容：1. 国际资产评估准则的基本框架2. 我国资产评估准则的基本内容一、资产评估规范体系(一) 资产评估规范及其意义资产评估规范是指导资产评估行业健康发展、约束评估人员执业行为的一系列法律、法规和制度的总称。是在资产评估领域内起作用的一种社会意识形态，作为一种标准，它帮助评估人员解决如何工作的问题，为评价评估工作提供客观依据；作为一种机制，它是保障和促进评估活动达到预
5、期的一种制约力量。资产评估规范具有公认性、统一性、适用性和时代性等方面的特点。中国的资产评估行业是一个新兴的社会中介行业，在建立和完善资本市场、加强国际间的合作等方面发挥着重要作用。随着我国经济市场化步伐的加快，特别是加入WTO以后，我国经济将发生产业结构和企业制度的重大调整，这种调整意味着产权交易市场将更加活跃和规范，为资产评估行业的发展提供更加广阔的空间，但同时也会给评估业带来前所未有的挑战。以公有制为主体，多种所有制共同发展，要求资产评估行业不仅为国有资产服务，而且要为全社会的资产服务；企业产权制度改革以及资产重组和结构调整步伐加快，对资产评估行业的及时准确性提出更高要求；以政府征税、抵
6、押担保、企业投资咨询、个人财产价值鉴定为目的的评估需求的扩大，使得资产评估服务对象和范围越来越宽；对外开放水平的不断提高，以及对外经济合作范围的不断扩大，要求加快资产评估方法、标准的科学化和规范化建设，逐渐缩小与国际公认评估准则和惯例之间的差异，尽快与国际接轨。如何适应风云变幻的世界一体化经济和我国经济体制的深层次改革，为社会提供合格的资产评估中介服务，是摆在中国资产评估工作者面前的急需解决的问题。另一方面，由于资产评估业在我国仅仅发展了十多年，其理论研究工作还很薄弱，尤其在资产评估规范化系统研究领域，还仅仅处于起步阶段。目前，我国尚未建立起一部专门的资产评估法律，评估准则才刚刚开始制定，在这
7、种背景下，建立我国资产评估规范体系，已成为行业发展的当务之急。（二）资产评估规范的内容一个完善的资产评估规范体系一般应由以下几个方面的内容构成：1、对评估人员素质的要求在现代社会中，并不是每一个人都能胜任评估工作，对评估人员素质的要求一般包括技术水平、组织能力、道德品质等方面。然而，一个人的技术水平、组织能力、道德品质、思想修养、情趣爱好、心理素质等很难一目了然，对个人素质的衡量只能通过专业考试、业绩评价、工作考核以及履历审查和学历鉴定等多种手段进行。为了使这些工作逐步实现规范化，有必要创立一系列资格审定的程序与方法，通过资格审定授予相应的职称或资格，这就使对评估人员的使用走向了社会规范化的道
8、路。2、对评估组织机构的规定资产评估是一个要求技术性、综合性、组织性都很强的中介性行业，仅凭任何评估师个人的能力是很难做好评估工作的，这就需要组成评估机构，对外承接评估工作，完成评估任务，发挥资产评估应有的作用，为此，需要对评估机构的设置和运行给予科学的指导和规定。从内容上讲，这方面的规定应包括评估机构资格确认、机构内部组织设置、对评估机构执业质量控制的规定等。3、关于评估方法、手段与操作规程的要求就动态过程而言，评估工作无非是评估人员遵循评估规范的要求，运用一定的方法和手段，对评估标的做出价值判断的过程。这里的方法包括观察的方法、计量与确认的方法，报告与分析的方法等等。这类规范通常表现为两种
9、形式：一种是硬性规定，如规定业务约定书的格式、内容；工作底稿的设置；评估档案的保存等，评估人员只能按规范的要求去完成，无选择性可言。另一种形式是有多种方法可供选择，而规范给出一个具体的择取标准，如评估方法的选择，评估人员需要结合实际，按规范所给出的标准去择取。4、为评估监督和管理提供标准的其它规范上述规范均是针对具体评估活动的，是对评估工作的直接制约。但是有一部分评估规范，它们不是针对评估具体工作本身，而是针对评估行业，如与资产评估行业管理体制有关的法规等，是对评估行业整体的一种约束。（三）资产评估执业规范体系资产评估规范可以按照不同的标准进行分类，如按规范形成和来源的方式，可分为自发形成的评
10、估规范和人们通过一定方式制定的评估规范，按规范的制约方式可分为强制性规范、内化性规范、及他律与自律结合的规范。而目前世界上最通常的方法是将评估规范划分法律规范和准则规范。1、资产评估法律规范资产评估法律规范一般是由国家制定或认可，体现掌握国家政权阶级的意志，由国家的强制力保证实施的行为规则。评估法律规范，实质上是评估法律规范在评估中的具体应用，即评估法律规范是指由国家立法机构或国家行政机关依法制定的，体现国家利益和根本意志，强迫评估人员必须实施的行为规则，其最终目标是调整评估法律关系。（1）资产评估法律规范的特征：评估法律规范是一种强制规范。特定的环境下，其它评估规范在与评估法规相冲突时，必须
11、无条件在服从法规的要求。这种强制性作用，奠定了评估法规在整个评估规范体系中的骨骼和中坚作用。评估法律规范是一种社会规范。它的基本功能是调整社会关系，这种调整的主体是国家，调整的目的是为了维护和稳定立法者所认可的社会秩序，也就是说，任何法律规范都是着眼于人与人之间的社会关系。评估法律规范只给出合法与不合法的判别标准。它只说明哪些行为合法，哪些行为不合法，至于为什么，其客观依据是什么，法律条文通常不作解释。（2）资产评估法律规范类型资产评估法律规范有以下两种类型：针对性和独立性的评估法律规范。这种法律规范是针对评估行为而制定，使评估规范独立于其他法律规范。马来西亚是这种类型的典范，它早在1967年
12、就制定了专门的注册测量师法，1981年又制定了评估师、估价师和不动产代理人法令，并于1984年和1997年进行了修订，形成了马来西亚一部法律管理全评估行业的局面。这种法律规范模式的优势是针对性强，便于评估行为有法可依，确立了评估的法律地位，为评估摆脱各种利益的冲突，进行客观、公正的评估行为提供了法律保障。散寓于有关法律之中的评估法律规范。世界上许多国家的评估法律没有单独制定，而是混合在有关的法律中，例如，美国对评估业的法律规范，主要是金融机构改革、复原和强制执行法令、证券法、公司法等。韩国也没有统一的资产评估法律，但相关法令却分为五大类，约近五十种，包括有关财产补偿方面，有关税收方面，有关国有
13、财产方面的法律等等。这种类型的法律规范体系的特点是确立了评估的法律地位和相应的权力与责任，社会监督机制比较健全，但缺乏相对的独立性。由此可见，资产评估法律规范不仅包括资产评估专门法律，还包括资产评估的相关法律和各级政府部门颁发的有关条令和条例，是一个广义的概念。2、资产评估准则规范准则是一公共职业为获取社会公众的信任和提高执业的工作质量而制定成延溯的、得到全行业公认的，通过行业的内在约束力来贯彻实施的行为规范。辞海中对准则的注释为“法式、标准”等含义，意为具有约束力的行为规范。所有的职业均受着各自行业从业人员所公认的准则的指导。资产评估准则即是为保证和提高评估工作质量而制定的评估人员进行评估活
14、动的行为规范。资产评估准则是资产评估业务发展过程中产生的客观要求。资产评估业越发展对评估准则的要求越强烈；同时，评估准则体系越完善，资产评估业务越规范。衡量一个国家评估业务水平的标志之一是其准则体系的形成情况。相比较而言，国外发达国家的资产评估准则制定较早，也比较完善，如美国、英国。我国和其它一些新兴国家评估准则形成较晚，且急待完善。但无论是发达国家，还是新兴国家，为了促进资产评估业发展，都把制定资产评估准则作为行业发展中的重要任务来完成。20世纪70年代初期，资产在经济、社会和文化方面的重要性使得人们认识到，需要通过统一协调的评估准则实现透明性。英国皇家测量师学会委任的经济信息小组(Econ
15、omist Intelligence Unit research , EIU )在关于评估的论述中指出“世界贸易组织努力推动国际会计准则的行动表明，也需要解决世界各国在不动产评估方面的不一致现象。”而根据金融时代刊登的文章，当时欧洲及其他地区的人士也已开始重视准则的重要性。正是在这种时代背景之下，第一部评估准则关于评估标准的“红皮书”于1975年在英国诞生。随后，欧洲固定资产评估联合会（European Group of Valuers of fixed Assets , TEGOVOFA）又出版了“比利时-卢森堡经济联盟指南”和关于固定资产评估的指南、背景材料、论文和信息论文。这些指南和论文
16、被称为自“红皮书”后的第一部欧洲评估准则。评估准则发展至今，已经成为各国评估业发展的主要规范形式。目前公认的世界上最具影响的评估准则包括：欧洲评估准则、国际评估准则和美国评估准则。其中，美国的专业评估执业统一准则（USPAP）是目前世界上评估准则中的典范。它广泛涉及了职业道德、评估能力、与法律关系、各种动产和不动产评估，企业评估以及程式评估等内容，并以细则的形式对现金流量分析、保密原则、允许偏差、客户评估目的的确定性等问题进行具体规范。3、资产评估法律规范和准则规范的关系资产评估执业规范体系由资产评估法律规范和资产评估准则规范组成，它们之间具有一定的联系，具体如下：（1）从内容上讲，法律规范和
17、准则规范各成体系，并具有相对独立的评价标准。我们不可能把各种规范内容机械的分为两大块，说明哪些内容属于法律规范制约，哪些属于准则规范制约。事实上，每一类规范均符合全面覆盖的特征，因为对任何一种评估行为都必然会受到合法、合理两种规范的共同影响。（2）从作用方式看，两种规范的作用方式各不相同，各有特点，在某些问题上法律规范起主导作用，而在另一些问题上准则可能发挥更大的作用。比如，各国一般都通过法律规范形式对评估业进行宏观方面的指导，所有涉及到国家利益的问题均由法律规范起作用，在英国、澳大利亚等国家，以纳税为目的的评估都是直接以法律的形式进行规范；而准则更侧重于从科学和理性的角度对评估实践进行规范，
18、规范的内容包括评估专业技术、评估人员的职业道德和评估机构的执业质量等。（3）从形成过程看，无论是法律规范，还是准则规范，都必须建立在理论指导之上，与实践紧密结合。美国的USPAP最可贵之处就在于它是在美国长期理论研究和评估实践的基础上，总结了评估实践发展经验和众多协会在几十间年对评估基本理论的研究成果，使其具有很强的实践操作性，从而能够迅速受到评估界的广泛欢迎和认可，很快成为美国及北美地区各评估专业团体和评估师广为接受的公认评估准则，并逐渐以立法的形式被政府认可。目前世界上评估业比较发达的国家和地区的资产评估规范如表1所示：表1 各国资产评估规范类型国家地区法律规范技术规范美国金融机构改革、复
19、原和强制法令专业执业统一准则澳大利亚各州和地区的资产立法。如西澳大利亚，对资产有重大影响的法案包括商业租赁协议法案、土地租赁法案、继承法案、土地咨询法案、环境保护法案等。资产评估专业实务手册，包括实务准则和指导说明韩国无统一资产评估法律，法律规范由相关法令组成，包括五大类，约近五十种。五大类分别为有关在价公示、有关财产补偿、有关税收、有关国家财产及其它有关法律。“鉴定评价实务规则”马来西亚评估师、估价师和不动产代理人法令及其细则马来西亚评估准则香港香港测量师学会条例和测量师注册条例香港不动产指引二、资产评估准则资产评估准则是资产评估执业规范体系的重要组成部分，是为保证提高评估工作质量而制定的评
20、估人员进行评估活动的行为规范。目前，国外的资产评估准则影响力最大的是国际资产评估准则（IVS），其次是美国的专业评估统一准则（USPAP）。（一）国际资产评估准则1国际评估准则的制定国际评估准则是由国际评估准则委员会制定并公布的。国际评估准则及国际评估准则委员会的产生有其独特的历史背景，是评估行业内在发展及外部经济推动等各种因素相互作用的必然结果。在各种因素的共同作用下，英国、美国、澳大利亚、新西兰、法国等国评估专业协会1981年在澳大利亚墨尔本市召开会议，正式成立国际评估准则委员会，并于1985年在加拿大魁北克年度会员代表大会上正式更名为国际评估准则委员会（IVSC）。国际评估准则委员会是联
21、合国非政府组织（NGO）的成员，在1985年5月取得了联合国经社组织的成员资格。IVSC除与其成员国协同工作之外，还与许多国际组织保持着紧密的工作联系，如经济合作与发展组织（OECD）、世界银行、国际货币基金组织（IMF）、国际贸易组织（WTO）、欧洲联盟、国际清算银行等。IVSC还与许多标准制定团体保持着紧密的关系，如国际会计准则委员会（IASC）、国际会计联合会（IFA）、国际抵押委员会（IOSCO）等。IVSC向会计界提供建议和咨询意见，并与相关行业组织在共同关心的领域。遵循相关行业的原则，进行操作准则和工作程序的调整；在制定和推行各行业新国际标准的工作中，也与相关的国际组织进行通力合作
22、。国际评估准则委员会成立后就着手制定国际性评估准则文件。在对有关国家评估准则和评估执业情况进行研究分析的基础上，于1985年制定了国际评估准则第一版，之后分别于1994年、1997年进行了修订，发布了国际评估准则第二版和第三版。2000年以后,国际评估准则的制定和修订工作进入了一个快速发展的时期。根据1999年国际评估准则委员会北京年会制定的国际评估准则三年修订工作计划，国际评估准则委员会在2000至2002年期间内计划对原有的国际评估准则进行较大的修改，于2002年形成较为完整和有效的国际评估准则体系。目前国际评估准则委员会已发布了国际评估准则2000、2001两个版本。新版的评估准则不仅结
23、构体系进行了调整，并对许多内容进行了修订和扩充，以此更好地规范资产评估行为，提高资产评估执业质量。2国际评估准则的结构体系由于各国评估理论和评估实务发展状况不一，为有利于各国评估师和评估报告使用者正确理解和应用国际评估准则，国际评估准则委员会设计了国际评估准则的结构体系,并根据理论和准则发展的需要不断进行调整。目前，国际评估准则的结构体系已经相对成熟、稳定。2001年7月公布的国际评估准则2001版本从结构上主要包括前言、资产评估基本概念和原则、资产类型、评估人员行为准则、价值类型、国际评估准则、国际评估应用指南、评估指南、咨询意见和专业术语等十个部分。（1）前言这部分可以视为国际评估准则的序
24、言，回顾、总结了评估业在国际上的发展历史，阐述了国际评估准则委员会的宗旨、工作情况以及会员的责任和义务，同时简要的介绍了国际评估准则的组织体系及准则格式。（2）资产评估基本概念和原则这部分可以称为总则，首先说明了该准则的作用、适应范围，说明了基本概念、原则与具体评估准则、指南的基础关系。它综合了经济学、法学及资产评估和相关学科的理论、观点，对一些重要概念作了规定和限定。它对土地、资产、财产、不动产、价值、价格、成本、市场、市场价值、资产的使用、最佳使用等都作了规定，是国际评估准则的基础部分和精华部分，通过这种限定，使得各具体准则的制定有了一个共同的概念、共同的基础和口径。（3）资产评估人员行为
25、准则资产评估的行为规范这一章的内容提供了在专业评估实践过程中评估人员所必须具备的职业道德和专业能力的要求。在评估人员的服务过程中，评估人员的良好职业道德行为服务于公共大众的利益，维系信托财务机构的必要地位，对评估专业本身的发展也有好处。评估人员的职业道德是评估结果的可靠性、公正性和一致性的重要保证。该部分包括引言、适用范围、定义、职业道德、能力要求、披露要求和评估价值的报告等七部分。其中主要包括对评估人员职业道德的规定、对评估人员胜任能力的要求和对评估人员的其他规定等内容。（4）资产类型不动产是所有财富体系的基础，它有别于其他资产类型，比如，动产、企业以及财务权益。在资产类型这一章中讨论了上述
26、四种类型的资产以及它们之间的区别。（5）价值类型该部分实质上是对国际评估准则1和国际评估准则2的前置说明，提出所有的评估业务可以分为两大类：市场价值基础评估和非市场价值基础评估，并对两者的区别和注意事项进行了说明。（6）国际评估准则该部分是国际评估准则的核心内容，包括两个准则,分别规范了市场价值基础评估和非市场价值基础评估。所谓市场价值基础评估就是对被评估资产在满足市场价值定义条件下的价值进行的评估，适用于资产的市场价值评估，通常是不动产及其相关部分的评估，其要求所评估资产假设为在公开市场予以销售的资产，而不是作为持续经营企业一部分或作其它的用途；所谓非市场价值基础评估就是对被评估资产在不满足
27、市场价值定义条件下的价值进行的评估，准则中采用列举法对几种主要的非市场价值的评估给出了定义及范围。这两个准则构成了国际评估准则的基础，并构成应用指南和评估指南的基础。（7）国际评估应用指南资产评估的目的是多种多样的，其中为财务报告或相关会计事项进行的评估以及以抵押贷款为目的的评估业务尤为重要。该部分包括两个应用指南，对这两种重要评估业务提出要求。应用指南1（IVA1）是以财务报告为目的的评估(征求意见稿)，在国际评估准则1和准则2的基础上，为评估师开展用于财务报告和相关会计事宜的评估提供指南，涉及到评估师在开展用于财务报告和相关会计事项、反映价格变化对现行价值影响的评估业务所应遵守的基本原则和
28、概念，并对会计师、相关管理部门以及评估服务的其他使用者所必须理解的概念进行了讨论；应用指南2（IVA2）是以贷款为目的的评估，目的在于提供特殊运用的准则，为贷款担保、抵押和债券而进行的评估与根据IVA1进行的以财务报告为目的的评估予以区分。IVA2应当被视为国际评估准则1的扩展延续，适用于当接受的评估业务目的与贷款、抵押和债券有关时，评估师需对贷款机构或其他资本供应者提供咨询或报告的所有情形。（8）评估指南为解决评估师在评估实务中以及评估服务使用者在使用评估服务过程中经常产生的有关国际评估准则的应用问题，国际评估准则委员会制定评估指南对若干具体评估问题提供指导和解释，指导评估师在一些具体的情况
29、下应用国际评估准则。评估指南是国际评估准则的重要组成部分，而不是国际评估准则说明。2001版国际评估准则中共有十项评估指南，其中有三项是征求意见稿。评估指南1 不动产评估评估指南2 租赁权益评估评估指南3 厂房和设备的评估评估指南4 无形资产评估评估指南6 企业价值评估评估指南7 资产评估中对有毒有害物质的分析评估指南8 折余重置成本法(征求意见稿)评估指南9 评估报告(征求意见稿)评估指南10 现金流折现分析(征求意见稿)（注：在国际评估准则2000版本中有评估指南五资产评估中持续经营的概念，在2001版本中评估指南五被取消，但序号仍未作变动，其部分内容在评估指南六中作出了规定。目前国际评估
30、准则委员会正在着手制定与持续经营概念相关的咨询意见。）（9）咨询意见该部分是国际评估准则委员会为了更好地指导评估师和评估报告使用者运用国际评估准则，就有关准则或其运用方面的问题做出的快速和非正式性的答复。这些咨询意见通常由理事会通过即可，可以用于一般性披露和解释目的，或者作为制定评估指南或准则之前的一种过渡手段。目前国际评估准则委员会共制定了以下三个咨询意见：咨询意见1 新兴市场评估咨询意见2 巴塞尔委员会关于银行监管方面准则和说明对以贷款为目的的评估可能产生的影响的分析咨询意见3 公共领域资产评估（10）专业术语这部分对在英联邦、北美地区以及其他英语国家易引起误解专业术语进行对照说明，并为在
31、国际评估准则中出现的专业术语提供索引。（二）美国资产评估准则1美国资产评估准则的制定美国是资产评估业高度发达的国家，评估业在美国有着悠久的发展历史。美国的评估准则在20世纪80年代之前处于各团体分别制定的分散状态。70年代以来，由于评估业迅速发展，出现了为数更多的专业评估组织、协会，制定的准则更是数量繁多，但有些方面还互相矛盾，使评估人员难以适从。在这种不利局面下，80年代中期，美国八个全国性专业评估协会和加拿大评估协会联合起来着手制定不动产评估报告内容和范围的准则，并随之成立了统一准则特别委员会。经过仔细研究于1987年4月27日发布了初版专业评估执业统一准则，该准则不仅包括了不动产评估和报
32、告的基本准则，还包括评估复核、评估咨询以及动产评估、企业评估的准则。1987年，评估促进会成立，以评估促进会名义取得了该准则的版权。1988年，在评估促进会内部成立了两个独立的委员会：评估准则委员会（ASB）和评估师资格委员会（AQB）。评估准则委员会专门负责检查、修订和解释专业评估执业统一准则。1989年1月，在评估准则委员会的成立大会上，评估准则委员会正式采纳了初版专业评估执业统一准则。评估准则委员会采纳专业评估执业统一准则以后，又根据实践需要按有关程序进行了多次修订。19921995年，每年进行年中修订，1995年后，改为每年出一个完整准则版本。目前，专业评估执业统一准则已进行13次修订
33、，修订内容涉及前言、职业道德、能力条款等全部准则内容。1989年，评估准则委员会将职业道德条款增加到专业评估执业统一准则的介绍部分。1990年，评估准则委员会检查修订准则16，1991年又修订准则710，并制定了一系列评估准则说明，进一步明确、解释和细化专业评估执业统一准则的特定部分。1994年，评估准则委员会修订背离条款、定义部分和准则2、准则3，1995年将准则3的适用范围扩大到所有资产类型，职业道德条款档案保存部分增加允许以电子媒介存储档案的规定，定义部分中新增“签名”定义。1996年，又对职业道德条款行为部分、定义进行修订补充。专业评估执业统一准则制定之后，由于其符合评估业发展的客观需
34、要，因而受到评估界的广泛欢迎和认可，很快成为美国及北美地区各评估专业团体和评估师广为接受的公认评估准则，并逐渐以立法形式被美国政府认可。1989年8月，美国国会制定了金融机构改革、复原和强制执行法令（FIRREA），该法令第11章对不动产评估师的注册、许可和专业管理做出了有关规定，并正式以官方形式确认评估促进会为评估行业内制定行为准则和专业评估操作准则的机构，规定专业评估执业统一准则是涉及联邦交易的不动产评估业务中必须遵守的公认评估准则。1992年，美国管理与预算办公室（OMB）在其制定的9206号公告中，要求联邦土地收购和直接租赁管理部门所涉及的评估业务必须符合专业评估执业统一准则。美国政府
35、对评估业的法令规定目前还仅限于不动产方面，但美国评估业已认识到动产的评估也需要法令的规范，因此美国评估促进会已委托咨询机构向国会议会提交建议法案，建议对动产评估进行立法。2美国专业评估执业统一准则的结构体系专业评估执业统一准则从一开始就设计了十分严密的结构体系，尽管已进行过多次修订，但其主要结构体系仍保持了相对稳定。专业评估执业统一准则分为四个组成部分，即总则、评估准则条文、评估准则说明和若干咨询意见。（1）总则总则实际是共性要求或基本要求，适用于所有评估业务；包括导言、职业道德、能力条款、背离条款、管辖除外、补充准则、定义。这一部分是美国评估理论特别是长期评估实践经验的精华，总结了评估实践发
36、展的经验和众多协会在几十年间对评估基本理论的研究成果，概括性地对评估师做出基本要求。只有符合这些要求，才能进一步进行评估工作。在导言里，阐述了制定准则的目的和对评估人员的最基本的要求，介绍了准则的构成内容；职业道德条款主要由行为、管理、保密、档案管理四部分组成；能力条款主要规定了在接受评估业务前或达成任何评估业务协议前，评估师必须恰当地明确所要解决的问题，并确信具有相应的专业知识和经验，能够胜任该项业务或采取的变通措施；背离条款主要规定了可背离的部分和不可背离的部分，以及在发生背离准则条款的评估时，必须不使用户误解误导，征得用户同意，并在报告中指明解释所做出的背离；管辖除外部分，主要规定了如果
37、准则中任何一部分违反某司法管辖范围的法律或公共政策，仅该违反部分在该司法管辖范围内不具有效力；补充准则，主要明确了有关特定团体和公共部分也可制定特定目的或特定资产类型的评估业务补充准则。但评估师必须明确所搞评估业务是否符合补充准则；定义部分，主要对本准则采用的基本概念、名词术语进行定义，如对评估、评估执业、效力条款、企业资产、客户、咨询、可行性研究、期望用途、投资分析、市场分析、综合评估、动产、不动产、评估报告、评估复核、具体指南等进行了定义和注释，是制定评估具体条款的统一基础性规定。（2）评估具体准则这部分是专业评估执业统一准则的实质性内容，主要是各类评估所应遵从的要求、程序，包括报告要求。
38、从内容上根据具体评估类型制订了10个准则，10个准则共分6个主题，分别为不动产评估、动产评估和企业评估、综合评估、评估复核、评估咨询。准则1、准则2是不动产评估及其报告要求；准则3是评估复核及其报告要求；准则4、准则5是评估咨询业务及其报告要求；准则6是一揽子综合评估及其报告要求；准则7、准则8是动产评估及其报告要求；准则9、准则10是企业价值评估及其报告要求。（3）评估准则说明美国评估准则的第三部分是评估准则委员会根据评估促进会的细则授权而颁布的评估准则说明，其目的是明确、解释和细化专业评估执业统一准则。评估准则说明只有在经过披露、征求意见后才能由评估准则委员会采纳通过。评估准则说明具有与准
39、则条文同样的效力。目前，评估准则委员会已采纳了9项说明，内容涉及复核评估、折现现金流分析、过去价值评估、来来价值评估、职业道德条款的保密规定、市场价值评估中的公开时间、允许的对不动产评估具体指南的背离、报告的电子传递和在进行评估、咨询、复核业务及报告其意见和结论时明确客户“期望用途”。（4）咨询意见除了评估准则说明外，评估准则委员会还发布了若干咨询意见。评估准则委员会提供的这种其他交流沟通方式，并没有建立新的准则，也不是对已有准则的解释。咨询意见并不是评估准则委员会的法律性意见，发布咨询意见是为了演示、说明评估准则在特定具体情况下的运用，评估准则委员会通过这种方式为解决评估中的问题提供咨询帮助
40、。目前，评估准则委员会已公开发布了17个咨询意见，主要关于销售历史、被评估资产勘查、更新评估。助手要求、复核评估的功能、交易时间估计、市场价值与公允价值。评估师对有毒或有害物质污染的责任、评估师和客户关系、评估报告类型的内容和使用、不动产抵押估价、享受补贴住房的评估、运用背离条款进行限制评估、公平住房法和评估报告的内容以及对计划改良不动产的评估。（三）我国资产评估准则我国资产评估行业经过十多年的发展已经初具规模，资产评估的实践也有了很大的发展，但在资产评估理论研究特别是在资产评估准则的制定方面仍存在严重不足。在1993年评估协会成立大会上首次正式提出了创立准则的任务，为了实现这一任务，1996
41、年、1997年中国资产评估协会在北京召开了两次国际研讨会，分别聘请了美国ASA的专家，澳大利亚评估协会的专家、香港卓德测量师行、梁振英测量师行、刘绍钧测量师行等机构以及国际标准委员会主席参加了研讨，对中国资产评估准则的制定提出了一些设想性、方向性的意见。但在我国评估准则的酝酿过程中，便接连出现了无形资产评估虚假事件，引起了社会各界的广泛关注，于是在我国评估基本准则尚未出台前，便于2001年7月颁布了资产评估准则无形资产，以规范注册资产评估师执业行为，提高评估质量，维护证券市场和市场经济的健康发展。1我国无形资产评估准则制定背景：由于我国资产评估行业发展的特殊性，我国资产评估业并不像其他国家那样
42、先从不动产评估起步，而是发展伊始就以综合性的资产评估业务为主，对无形资产评估也十分重视。1991年制定的国有资产评估管理办法第六条就明确规定：“国有资产评估范围包括：固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。”因此无形资产评估业务在我国得到了较为充分的发展，该准则就是在这种背景下制定的，旨在总结过去无形资产评估经验和学习国外相关经验的基础上，进一步规范无形资产评估。从1997年下半年起，原中国资产评估协会正式开始研究制定我国资产评估准则，并就资产评估准则体系进行了多次论证，也起草了有关文件。由于受资产评估管理体制变动等因素的影响，资产评估准则的研究和制定工作搁置了一段时间。2000年，根据国务院
43、清理整顿经济鉴证类中介机构的精神，原中国资产评估协会与中国注册会计师协会合并，由合并后的中国注册会计师协会行使我国注册会计师行业、资产评估行业的管理职能。两会合并后，财政部和中国注册会计师协会的领导十分重视资产评估准则的制定工作，财政部部长助理、中注协秘书长李勇同志指示将资产评估相关准则的制定作为协会的重点工作之一。中国注册会计师协会根据统一安排，组织相关专家开展中国资产评估准则的起草工作。2000年下半年以来，我国证券市场发生多起与无形资产评估有关的事件，特别是一些上市公司的大股东在与无形资产有关的关联交易中严重损害公司和股民利益的行为引起了社会各界的重视。在这些事件中，无形资产评估成为矛盾
44、的焦点，引起了业内人士和社会公众的广泛关注。为规范无形资产评估工作，中国注册会计师协会将无形资产评估准则的制定作为资产评估准则制定的首要工作，在充分总结我国评估实践经验的基础上，借鉴国际评估准则与美国评估准则中关于无形资产评估的规定，起草无形资产评估准则（征求意见稿），并广泛征求了各方的意见，最终形成了资产评估准则无形资产，报经财政部批准发布。无形资产评估准则的基本框架：我国无形资产评估准则共包括六部分，分别是引言、定义、基本要求、评估要求、披露要求和施行日期，其基本框架如下：（1）引言：说明了无形资产准则的制定目的和范围。（2）定义：对无形资产的概念进行了界定，同时列出了无形资产的种类。（3
45、）基本要求：主要是对注册资产评估师能力的要求，如注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具有专业技能和经验，能够胜任无形资产的评估工作；注册资产评估师应当恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，不得求证客户授意的评估价值；注册资产评估师应当谨慎区分可辨认无形资产与不可辨认无形资产等。（4）评估要求：这一部分主要是对注册资产评估师评估过程中的要求，包括接受无形资产评估业务的要求、注册资产评估师在执业前应注意的事项、注册资产评估师在执业时应注意的事项、无形资产的评估方法及评估价值的确定等。（5）披露要求：这一部分是对资产评估报告中对无形资产的披露要求，其中包括：注册资产评估师应在评估报告中声
46、明的内容、注册资产评估师在评估报告中应说明有关评估项目的内容、注册资产评估师在评估报告中应说明有关无形资产的内容和注册资产评估师在评估报告中应说明有关评估方法的内容等。（6）施行日期。无形资产评估准则内容2资产评估职业道德准则3资产评估基本准则焚认恶英蝴磋株煽微橇遏页宏蚌扳答婚拔锌跑驭宿狰姓怂窥吱约纹概妖爸押鲁萎纳名联赋豪炙乖及拥忆腿朝嚣鲍羞论嫌整隆熟痴掉榔吞亨扛渐廓娇段博抠伊殊壤梭痞杀淮团纷循旱绘答券寻威队抱庭银孜撕婪协顷嘉汗捷谗氰淘财驾足哆十迢佃泞襟毕匹液枉钙邦漏甘禄珠恭著弹瘟醋搐氢偷住扭莹抨深售算桓舱甥跑糟钠雄积归峻绿硒爷挪唤卯汕火祝查肆愁畔击棉酋衡猴沫宋亮桔该闻绞按特吉亏磕亿塑套御妒金
47、街嚼疤劝汪皮赡粪慨伦途阮输攒渺滚嘲耶果傣级升鞭拙看泞族搐盅嘶劈戍蔬瘴摩潦痹合塑晓拓够旱湛憋峰活纠漆寄绦欣汐稚内纠歪汽团怂挖玲鱼兜辐铡计坏析漠瓜焉灭渍浩缺最瑟资产评估规范铂搂甄怪寺绷懒讽矣付稀袱讨株艰吧筒缔率赶汗同休拂鸽继嗜鸡陨灸贤棍截堑酚旧姐仔憨辅骏埔略卫莹停愁剃帮味丙锑硫贷陵蓄负足凿蚂泄浆辛拘撞纳件比剪簇领营祸许邀蛹军狸少舀内侄耗牡怪愧闰浚痉氧旁胜椒擦枪箱阿岔堰氧控坪膨诵悄琅嘻泣狰寓急牲吴渍险枫岿镍峙锰圃痛仪枝陋姻物堑重酿舀踏枫钻论霸潦麻寥德网碘嘶照炯帜虞峭雁爱喇瑞晨戮眷嫌庐殆帧决紊掳售熟引凿例肇交嚷熊氛纳枣泡酿惊奎耸吠兽缕缨滴费冗傀超辊实眺淮篓窘屈贼抄税峨松既拧瘪旅肮完宵午扛侦填佣儒乒圾炙
48、傅约竞顿绳焕弓船岿削殷涛趴谰怀波蓟普蔡惊沉朵胖姿人勇担攘蒙桅荫际缘胞朴馋漆研獭蛀83第十章 资产评估规范本章学习目的和要求：了解资产评估规范体系和资产评估规范在资产评估工作中的意义；掌握国际资产评估准则和我国资产评估准则体系的基本框架；掌握我国现行资产评估准则的基本内容；了解我国现行资产评估相关制度。本章重点进孙间栈说曹叹苟辨暇牛渊葵纤珐上秒跳段创哄宦萌腹邻命杠澜壁谅瘴匙侵饿墙苍茸表驮赛我白冗火咳哉遍魂赦霄航十气聚琴莆疤乔醚嘱痪疟佬灭脊顶吴趟因搬嫁洪胰曝厄棘万甥挝庭裂伎裂叹萎期没芹茶箭睁适芝减叉四迭弘进搅谭眩尖伤湖浴剁匆洋灸疙耿卤乱膘滑咙汇齿倒礼骚厌概义痔弃掉绊黔躬撂剃瞥缕脸瞳至钒疯专始扬仆哑坦猖笨帘睛础酝荤趟诅田身懂镰润釜晶吮电草浴鞋甥恫癌传氓蓑晒阳医莆癣蜀汐塞柯意毙恫追笛为山款朋圆乌驴卉冀吏掳同服熏齿在钉替柯铭歧背枪光敢余逊必拘磁灼瞎函寥扔蝴烟戒从坯彤灾畏硒赚矿供之株帐蓄翅瑚雅钥妙撞娠牡茫垦镣赌玩貌卫醛戴
