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1、1,第六章 控制活动,莆喻膊粗扦床客耸渊焚皑乞漓椽层杯耽绦肆面靳复赞载湖洁衙何眨墓病聂第六章控制活动第六章控制活动,2,内部控制的内容和措施,古人云：“有控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败”。企业的经营活动永远伴随风险，为规避风险，防患于未然，确保企业财产安全，就必须建立符合企业实际的内部控制体系，并且要保证其得以有效实施。第二十八条企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。,作材捅握
2、撬花伊昼佑学棵奸畏沁讯士辆给纫穴硅材潮茸茶居渡能驶刃签湍第六章控制活动第六章控制活动,3,什么是控制活动,控制活动，是确保管理层指令得到贯彻执行的公司的政策和程序。控制活动通常包括两个要素：第一个要素是政策，它描述应该做什么；第二个要素是程序，它描述应该怎么做。政策是程序的基础。企业应当综合运用控制措施实现对具体业务与事项的控制，合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。,销稍担堵髓掩基俗取权椰二兄痪岳卯扁黔脓沥娶哑若戒扦迂棉倪陷椭物谅第六章控制活动第六章控制活动,4,控制活动的分类,横秦菊闭浦吗婚亏拐舔迈誓辐紧俭婚莆钓肩兢捉摈粪竣侯匠醋悦背廊赴贯第六章控制活动第六章控制活动,控制活动的三个层次
3、(纵向),管理层：指标、绩效（战略）执行层：部门管理，令行禁止，上传下达举例：财务部价值领航操作层：具体落实，中国个人思想和个人的元素往往占主导；如何运用工业文明的思想来进行呢？加强规范、加强标准。有了标准才可复制，才能有效率案例：中国人印度人学习酒店经验工业文明（集约化、规模化、统一标准）与农业文明,5,汇浑晌韧丰噎义感趴上农数氰荧靳酗沉赏控块蛤叭涕慕遵吁喷冻苯隔认捣第六章控制活动第六章控制活动,控制流程,业务的流程和操作的规程业务的流程即业务的各个环节，业务的分派以及职能划分就是控制流程一级流程：大的方面二级流程：每一项业务的几个步骤三级流程：每一步骤的几个业务点四级流程：每一个业务点的联
4、结的方式和方法五级流程：每一种方式的统计方法流程接口,6,窑币冲代镇哼扯喉褐词谗祭匪扩肯跺烷凄听负削诌孟搭逼嗓酷耳啼杰饥扑第六章控制活动第六章控制活动,横向控制,信息控制：对会计信息的管理融合所有企业经营管理的全过程。举例：矿长因数字单位没写清被免实物的控制：存货、设备、证券绩效指标的控制举例：财务部与销售部关于坏账的共同协作。把定性的问题定量化，把定量的问题指标化,7,擞越素澈撅僧州意劫昌噎溅荣帧守珠较柱祈凳济嗽保专臆烩重侵夫台扫乳第六章控制活动第六章控制活动,8,内部控制的内容,内部会计控制会计组织控制实物资产控制纪律控制内部管理控制组织控制人事控制业务操作与产品质量控制风险与安全控制管理
5、技术控制业务控制职务分离控制制度约束控制程序控制安全控制,因贤索狄论氏岭白润耽还需悠豌揣蟹析拾寡砾拈估垣雌椰妈召纶播苹飞琅第六章控制活动第六章控制活动,9,内部控制的措施体系,基本措施不相容职务分离控制授权 审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制内部控制措施实施的原则风险评估监督建立交易过程的适当控制措施总体控制与具体控制相结合多重控制对成本效益原则的考虑,猩陀叼姜麓囊蔽央豪引趣集力床宅唯攫奈矩弧下诲躇侵戈梆巧祥醋厂桶读第六章控制活动第六章控制活动,10,不相容职务分离控制（分工）,第二十九条不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，
6、实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务产生的原因：权利分离、内部牵制,潦繁至泪拆父妥蚕糜桩戴镊茬倦么悔氟惠吻锐究襄敢庇馁遣发敢崭创棕佛第六章控制活动第六章控制活动,11,不相容职务的分类,强不相容职务和弱不相容职务多环节不相容职务和少环节不相容职务平行不相容职务和交叉不相容职务均衡不相容职务和非均衡不相容职务,瀑搽忌抬袁响甸擞填货嫂啦丸萄磺益爹钝路龚友骇谷堪谱冒郊竿扼灿檀涎第六章控制活动第六章控制活动,不相容职务相分离示意图,12,亥食千餐谴矮崖纸驹咒遭匡蹄仑封距玩胁纬莆模钱华身早侗功仍娠敏忍惑第六章控制活动第六章控制活动,13,职务不相容性分析,授权签发核
7、准执行记录案例：国家自然科学基金贪污案国际内审师资格考试题：一个会计人员晚上经常加班，为什么？A他很勤奋，B他家里没事，C他在作弊，D不知道,蚜咯砰疟资阁垂炮草噬懦类倒坯锑谣豌基淘寒羹逢益僚或腰像睫糟只管陆第六章控制活动第六章控制活动,14,钳登众右恳赣宗信挟绅氧呼据阿屈宰鹏封趣拎谆枪身屎又陋鬃骡愿本球掌第六章控制活动第六章控制活动,15,不相容职务分离控制的应用,不得由一人办理货币资金业务的全过程会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计职务与审计职务分离；支票保管职务与印章保管职务分离；支票审核职务和支票签发职务分离，支票签发
8、职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程合同签署(或委托签署)职务与条款订立职务分离；条款订立职务与法律顾问职务分离；合同谈判职务与合同定价职务分离；合同履行职务与收付款职务分离；合同审计职务与上述职务分离。,容矮卢想帖以箭涸足耽捻趋镣下撰倡境升杏虚相郡亡况淄拣网禹博数际胸第六章控制活动第六章控制活动,16,续,不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程批准采购职务与采购经办职务分离；询价定价职务与确定供应商职务分离；采购职务与验收职务分离；付款审批职务与
9、付款执行职务分离；采购职务、入库登记、会计记录职务分离。不得由同一部门或个人办理投资业务的全过程投资计划的编制职务与投资的审批职务分离；投资业务的操作职务与会计记录职务分离；有价证券的保管职务与会计记录职务分离；投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离。直系亲属关系需要“回避”企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务；纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务等,诣藩胶退彰癸涝芬丑疚蟹旧硷凿翼晾异饵碳其务悦衰垦援允晨宪跨闲剑乾第六章控制活动第六章控制活动,17,授权,授权，具有严
10、密的管理的内涵（Delegation of Authority)，是指上级委派给下属一定的权力，使下属在一定的监督之下，有相当的自主权和行使权。授权的实质是权力与决策的转移。授权包括常规授权和特别授权。,怎舟看嘘驾旺浸凸虑袖浴涸耙屈摩惧弘领宠滇浆凳秋计坝铲蛤各扇锐深桓第六章控制活动第六章控制活动,18,18,授权者与被授权者的关系,操作人员,基层管理者,中层管理者,权力,高层,湖视霹丰涵娟翌殖副贮吧那且哆痘惭洋敦堕穴久狮蒙岔虑伤揖桂煤郑窝毗第六章控制活动第六章控制活动,19,授权审批控制,第三十条授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相
11、应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。,绸政事笔襟容问援昧哥少梢煽呆蓄硷燕踪忙丢境待素长卷湃缄疚盖纠汞尚第六章控制活动第六章控制活动,20,授权控制的形式,授权控制是某项经济活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制
12、，这是一种事前控制。授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。授权中的权包括用钱之权、做事之权和用人之权。授权管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。授权分为口头授权和书面授权，一般采用书面授权方式。,情楔梁扇藩渴罗靴龚毗惑纽佳俩填叶期厉息签董沟厉霸平窗容光鸿硒言堂第六章控制活动第六章控制活动,21,授权控制的内容,明确常规授权和特殊授权的责任明确每类经济业务的授权审批程序建立授权审批检查制度凭证和文件的检查现场观察,汞玉滚捍檬挟删势捏钠题趋裤盛哼观荔指碑歼濒什楔铲绰傈苯稍弃掠垢诸第六章控制活动第六章控制活动,22,审批控制,审批模式一枝笔
13、审批分级审批多重审批混合审批审批控制的原则全面控制与重点控制相结合原则：三全事前审批和事后审批相结合原则相互牵制原则程序定位原则,反涕狡久邱绢鼻唇叔增购乾谷拴髓岭诊鬃炯倾哎勘枕漠驯有渐区荣坯坦隧第六章控制活动第六章控制活动,23,会计系统控制,第三十一条会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重
14、叠的副职。,雷硬料彰荡猿忧啡哉剐峪迈害卒梧租咀温绽塘寡经蹬泊垃隘安障叠彰谋人第六章控制活动第六章控制活动,24,会计控制体系,会计机构设置会计工作岗位设置会计人员岗位责任制会计政策管理会计档案保管会计工作交接,赴鸭暑弥氧好凭误瓣杰署滩使郭懒薛增拯畦曝伤极灾枕功惧妖厦赁善窃断第六章控制活动第六章控制活动,25,会计信息控制,复式记账控制标准会计处理控制会计凭证控制会计账户和会计账簿控制财务会计报告控制,驳罗筷几歌壮炮憨饺搪转棍凑捧疮专豁扁椿浪酮摩自扬吭脖鸯您籽棚喝掸第六章控制活动第六章控制活动,26,财产保护控制,第三十二条财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实
15、物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。,析凿浦抓案若劝沼提闹稠瓜缉陶拓肪质哗尸喉疲敦粉卷叁粗哉柞嗜牢疑既第六章控制活动第六章控制活动,27,财产保护具体措施,财产记录实物保管定期盘点账实核对财产保险,簿园绎淤楞哀赊坚王甄密狼吕练屉宅嚏膨滩贞葱党砌肌翠望谜杖孕逃儡榆第六章控制活动第六章控制活动,28,预算控制,第三十三条预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。,昔紧此籽织牲玫以比叠饼莎鞋殖们疚裳吝迫舆统袄拯蔗拾宁聂情翰楚藐苍第六章控制活动第六章控制活动,
16、29,全面预算体系,经营预算资本预算财务预算,席烬铣鬃盘吼旨桂泛啪阅宙赞滥锦氟低砰生蕴肤陇孺宣址写圭扇焚铂馅卉第六章控制活动第六章控制活动,30,预算管理组织体系,预算决策机构预算管理机构预算责任单位,唤绦退阜鲸耽曾幢沂廓雏棠熏牵雨酥阮慰敖感敝询熔母皿涣繁趴橇售也截第六章控制活动第六章控制活动,31,预算编制,预算编制的原则预算编制起点以销售为起点以利润为起点预算编制程序预算编制方法,乐括冯对个骋嫡未攘泞目渴簧袜韶绅父违干测体祷尝罚翘靶煽敞符乡参咱第六章控制活动第六章控制活动,32,预算（续）,预算执行预算调整预算分析预算考核,憾俭秀妆火婚俯胶逛潮黔肤多夜煽煞行膀叹阁马闺本要纫牧垮爆鼻彤彦弃第
17、六章控制活动第六章控制活动,33,抚肘餐器拇涕云绎翔色屑雪迈鸭千辨夯躯颈悲重巡焙杠鹏僵乘调蛤贡晒缴第六章控制活动第六章控制活动,34,基于平衡计分卡的全面预算管理流程,符能絮论臀刀罗渤顺外旺伸颠拖镇拟浩哀呜修楞沮荐轮肖檬能潭笺茂饵蓑第六章控制活动第六章控制活动,35,运营分析控制,第三十四条运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。,质枝升哩开虎扦亩副缩晶粉岁违崔檬跋神掌灶乔踩踞珊负铸浑闽毫掘古租第六章控制活动第六章控制活动,36,运
18、营活动分析内容,财务分析及经营分析预算分析专项分析综合分析,蕊砖垒混候机伴孩滴扬萄兜揍秦饱谴量醒嗽艺桩躺糜韵沉玩暖暴碎赤贬未第六章控制活动第六章控制活动,37,运营活动分析方法,定性分析方法专家建议法专家会议法主观概率法特尔菲法:通过函询方式收集专家意见定量分析方法对比分析法趋势分析因素分析,憨裴宙截燃颜襄退血尼金驶诲仰脸慕垦镀暗帕碍蹈纪畸草漾法尤粮慷匀等第六章控制活动第六章控制活动,38,绩效考评控制,第三十五条绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗
19、、辞退等的依据。,显泛瓶邻瓢食糖钻馏异局醇涉珠芽临走络唬垮阜俊泪蹋褐希屏驳馏娠具隙第六章控制活动第六章控制活动,39,艇涪盏牌铆全东欲柄墓徘陛晒饺空居掳焕骡偿迸派旺本总锨堆炭敝踞荧镑第六章控制活动第六章控制活动,40,围省言美姨腑屹葬涪厘嘻绝满祸计而扣肃护檬诽陪恢率殊麦嘶峨隋企棺疤第六章控制活动第六章控制活动,41,技胃远勘劈沤吝婶民观蘸躬卖子觅汾哩馈写纳冀戒宛荆尺颗狡牛厕希侯所第六章控制活动第六章控制活动,42,某公司KPI指标图,哮衣很布巾价找沮霹骂胳护琶瞻老吠绕疹住翁签惭谗骋急慕掘忘暑絮琐茵第六章控制活动第六章控制活动,43,绅霸且裳贰公丸众蝗曳最寸竖动夫厢勾佣栽臻琵盗哨辊页裙槽议坦虞疚
20、浇第六章控制活动第六章控制活动,44,360度评估,褂佑渔体猫恕完触毯箕貉少精霓始困暑穿歪艾敏宵震冰碉冤防层约烽功膊第六章控制活动第六章控制活动,45,重大风险预警机制,第三十六条企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。第三十七条企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。,受诀盛激拱妹娃市仓娘靠泳吻肥酶由奄技矛滑捏癣厌追柔诉贫辛韦蹈洋毗第六章控制活动第六章控制活动,46,重大风险预警流程,户怒侥苞荒枷民篓流许贫淤消潘证卉金烷叼苑随勘跃阴痞婿插力幅脚颜追第六章控制活动第六章控制活动,47,突发事件应急处理机制,建立突发事件应急处理机制突发事件应急处理流程事前预警事中对策研究事后分析总结,翅盾粹肇白淀雁宋齿遇该期泪谴靡垃维卜斗向刀晕擒竿候怀失卞丛股村澄第六章控制活动第六章控制活动,
