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1、,第三章 应收及预付款项,山东英才学院王敬美,第一节 应收票据,应收票据的确认与初始计量账户设置应收票据一般业务的账务处理应收票据背书转让应收票据贴现,一、应收票据的确认与初始计量,（一）应收票据定义与分类应收票据-是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票 商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。,一、应收票据的确认与初始计量,（三）应收票据到期日的确定票据期限的确定 按月表示：到期月份
2、中与出票日相同的那天为到期日（月末签发的不论月份大小以到期月的最后一天为到期日）按天表示：实际日历天数（算尾不算头）如3月1日出票的期限3个月的票据，到期日为6月1日如果期限为90天，到期日为5月30日,二、账户设置,借 应收票据 贷,取得的应收票据的面值,到期收回票据或贴现的票价票面金额,企业持有的商业汇票的票面金额,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况,三、应收票据一般业务处理,1、取得商业汇票债务人抵偿前欠货款,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：应收票据 贷：应收账款,三、应收票据一般业务处理,2、到期收回票据款票据到期对
3、方无力付款,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据商业承兑汇票,若银行承兑汇票？,3、到期收回票据款,借：银行存款实际收到金额 贷：应收票据账面余额 财务费用,到期拒付的商业承兑汇票按账面余额转入应收账款，期末不再计提利息，利息于收到时再冲减当期财务费用,五、应收票据贴现的核算,票据贴现贴现到期，贴现企业负有连带责任,票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。,应收票据贴现的计算公式,贴现额=票据到期值贴现息到期值=面值+到期利
4、息贴现息=到期值贴现率贴现期 贴现期从贴现日至到期日之间的时间间隔,承兑人在异地的，贴现期应另加3天的划款日期,应收票据贴现的账务处理,不带息票据 借：银行存款贴现净额 财务费用贴现利息 贷：应收票据票面金额,第二节 应收账款,应收账款的确认应收账款的初始计量应收账款的发生及收回,一、应收账款的确认,应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接
5、相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。,二、应收账款的初始计量,应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的运杂费、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单
6、独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。,三、应收账款发生及收回的核算,（一）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户资产类账户。,应收账款,企业因销售商品提供劳务等经营活动应收取的款项,应收账款收回额改用商业汇票结算的应收账款额 转销为坏账的应收账款额,期末尚未收回的应收账款,应收账款按不同的购货单位设置明细账,三、应收账款发生及收回的核算,（二）账务处理1、一般业务处理销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收账款,三
7、、应收账款发生及收回的核算,【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500,三、应收账款发生及收回的核算,假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,三、应
8、收账款发生及收回的核算,2、现金折扣的核算举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。收款方：(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：,借：应收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额 8 500,三、应收账款发生及收回的核算,(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款A单位 58 500,借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单
9、位 58 500,三、应收账款发生及收回的核算,3、商业折扣的核算举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：,借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850,借：银行存款 32 440 贷：应收账款B单位 32 440,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款二、其他应收款,一、预付账款,（一）预付账款的概念（二）预
10、付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。,预付账款的账务处理,预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款 贷：银行存款 收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：借：材料采购/原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款,二、其他应收款的内容,（一）其他应收款概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”资产类账户,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账
11、款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。,“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失的确认二、应收款项减值损失的计量三、账户设置四、应收款项减值的账务处理,三、账户设置,为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。,按期估计的坏账准备数额及确认为坏账的应收款项又收回的数额,四、应收款项减值的账务处理,坏账损失的账务处理有两种方法：直
12、接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值,直接转销法,发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：,借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款企业,借：应收账款企业 贷：资产减值损失坏账损失,借：银行存款 贷：应收账款企业,直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责
13、发生制原则。我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值,备抵法优点采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。备抵法下应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法确定应收款项的减值损失并计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。,四、应收款项减值的账务处理,坏账准备的计提方法通常有：销货百分比法 账龄分析法 应收款项余额百分比法 个别认定法 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率估计坏账损失，差
14、额计提坏账准备的方法,四、应收款项减值的账务处理,具体运用 如下：第一步：将应收款项期末余额乘以估计的坏账率（也称为计提比例），求得期末坏账准备账户贷方应有数；第二步：结算出提取前坏账准备账户贷方余额，称为已有数；第三步；将应有数与已有数进行比较，比较后可能出现以下三种情况之一，应有数已有数应有数已有数应有数已有数第四步：按应有数与已有数两者之间的差额关系，计算当期应提取的坏账准备金。,第一步：计提坏账准备的账务处理具体公式为：当期应提坏账准备额=应收款项期末余额估计坏账率 坏账准备账户贷方余额（或+借方余额）,期末坏账准备应有数,计提前坏账准备原有数,若应有数已有数，即为当期应提数，账务处理：借：资产减值损失 贷：坏账准备 若应有数已有数，当期应提数为负的，即为当期应冲销数，账务处理：借：坏账准备 贷：资产减值损失若应有数已有数，即当期应提数为零，此时无需做账务处理。运用中应注意：第一步中按照应收款项期末余额乘以估计的坏账率计算求得的是期末坏账准备账户的应有数，这个数字不是本期应计提的坏账准备金。第二步中，坏账准备账户一般应为贷方余额，若结算出提取前坏账准备账户出现借方余额，可以视为负的贷方余额。,第二步：发生坏账时的账务处理 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项 借：坏账准备 贷：应收账款,
