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1、1,第六节 期间费用的核算第七节 其他业务及营业外业务的核算第八节 财务成果的核算,一、概述,1.期间费用与产品生产没有直接关系，发生时直接计入当期费用的支出。,2.内容：,销售费用为实现产品销售而发生的支出。“销售费用”,管理费用企业行政管理部门为组织和管理 生产而发生的支出。“管理费用”,财务费用为筹集和使用生产经营用资金而 发生的相关支出（如：借款利息）。“财务费用”,第六节 期间费用的核算,二、账户设置,4,损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政
2、管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。可按费用项目进行明细核算。,本期增加额（本期发生的各种管理费用）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的管理费用）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,5,损益类账户，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企
3、业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。可按费用项目进行明细核算。,本期增加额（本期发生的各种销售费用）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期销售费用）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,6,损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。,本期增加额（本期发生的各种财务费用，如融资费用、利息支出、汇兑损失）,本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入“本年利润”账户的财务费用）,本期借方发生额合
4、计,本期贷方发生额合计,期末应无余额,三、期间费用的会计核算举例,1.发生期间费用时的核算：,借：管理费用/财务费用/销售费用 贷：银行存款/库存现金/应付利息/累计折旧等,2.期末结转至“本年利润”借方账户：,借：本年利润 贷：管理费用/财务费用/销售费用,【例1】1月2日企业行政管理部门用现金500元购买办公用品，直接交付使用。,借：管理费用办公费 500 贷：库存现金 500,1月7日计算应付企业行政管理人员工资10 000元，应付福利费1 400元。,借：管理费用 工资及福利费 11 400 贷：应付职工薪酬工资及福利费 11 400,1月31日计提企业行政管理部门用固定资产折旧20
5、000元。,借：管理费用折旧费 20 000 贷：累计折旧 20 000,【例2】1月15日公司采购员李某赴外地采购材料出差回来，报销差旅费1 700元。,借：管理费用差旅费 1 700 贷：库存现金 1 700,【例3】月末计算应由本月负担的短期借款利息1 000元。,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,月末计算应由本月负担的到期一次还本付息的长期借款利息5 000元（费用化处理）。,借：财务费用 5 000 贷：长期借款应计利息 5 000,11,【例4】本年2月6日，某企业以银行存款支付本月发生的广告费5 000元，厂部的业务招待费900元，短期借款利息500元。借：销售
6、费用广告费 5 000 管理费用业务招待费 900 财务费用 500 贷：银行存款 6 400,一、概述,（一）其他业务：除主营业务以外的其他经营活动实现的收入,1.主要核算范围,原材料的销售业务；资产的出租业务（如固定资产、无形资产、包装物的出租）。,2.账务处理内容 与产品销售业务基本相同,第七节 其他业务及营业外业务的核算,（二）营业外业务,1.营业外收入与企业生产经营无直接关系的收入（意外的、偶发的不经常的资金流入）如：接受捐赠收入，固定资产清理净收益,2.营业外支出与企业生产经营无直接关系的支出 如：捐赠支出，固定资产处置净损失,二、账户设置,15,损益类账户，核算企业确认的除主营业
7、务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,本期减少额（期末转入“本年利润”的其他经营收入）,本期增加额（本期发生的主营业务收入以外的其他经营收入）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,16,损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,本期增加额（本期发生的其他业务成本支出）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的其他业务成本支出）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,借方 营业外收入 贷方,（1）处
8、置固定资产、无形资产净收益（2）接受捐赠收入（3）无法支付的应付款（4）固定资产盘盈等,期末全数转入“本年利润”账户,18,本期增加额（本期发生的各种营业外收入）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外收入）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,损益类账户，主要核算非流动资产处置净收入（如出售固定资产、无形资产的净收益）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助收入、盘盈利得、捐赠收入、无法支付的应付款等。可按营业外收入项目进行明细核算。,借方 营业外支出 贷方,(1)固定资产盘亏(2)捐赠支出(3)处置固定资产、无形资产净损失(4)自然灾害损失和其他 非常损失等,期末全数转
9、入“本年利润”账户,20,本期增加额（本期发生的各种营业外支出）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外支出）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,损益类账户，主要核算非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。可按支出项目进行明细核算。,21,（1）财产盘盈时：借：原材料/产成品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：固定资产/无形资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 报批后，根据查明的原因：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 贷：管理费用/营业外收入,盘盈,固定资产等,23,（2）财产盘亏时 借：待
10、处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢 贷：原材料/产成品/固定资产/无形资产报批后：根据查明的原因：借：其他应收款责任人或保险公司赔款 管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢,1.其他业务的核算暂不考虑增值税,（1）取得其他业务收入：如销售多余的材料,借：银行存款 贷：其他业务收入,（2结转其他业务成本及营业税金及附加,借：其他业务支出 贷：原材料甲材料,三、会计处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税等,26,【例1】前进企业5月出租闲置不用的固定资产，收到当月租金12 000元，款项已存入银行。该租金收入需要缴纳5%的营业税
11、，尚未缴纳。本月计提固定资产折旧1000元。,借：营业税金及附加 600 贷：应交税费应交营业税 600,借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000,借：其他业务支出 1 000 贷：累计折旧 1 000,【例2-1】前进企业7月对外出口销售甲材料一批，价款2 000元，款项尚未收到（免增值税）。,借：应收账款 2 000 贷：其他业务收入 2 000,【例2-2】月末，结转上述材料的实际成本1 000元。,借：其他业务支出 1 000 贷：原材料甲材料 1 000,【例3-1】光明工厂出口销售多余甲材料一批，共计9 800元，上述款项已通过银行收讫。,借：银行存款 9 800
12、 贷：其他业务收入 9 800,【例3-2】光明工厂结转出售甲材料的成本，共计4 900元。,借：其他业务支出 4 900 贷：原材料甲材料 4 900,借：其他应付款（无法支付的应付款）/银行存款/待处理财产损溢等 贷：营业外收入,2.营业外收入与营业外支出的核算：,或者：借：营业外支出 贷：库存现金/银行存款/待处理财产损溢等,6月8日因万胜公司违约，甲企业没收上笔押金（不再退还）。,【例4】5月5日甲企业收到万胜公司交来的包装物押金5 000元，存入银行。,借：银行存款 5 000 贷：其他应付款万胜公司 5 000,借：其他应付款万胜公司 5 000 贷：营业外收入 5 000,甲公司
13、的会计处理如下：,万胜公司的会计处理如下：,2012-5-5：借：其他应收款甲企业 5 000 贷：银行存款 5 000,2012-6-8：借：营业外支出 5 000 贷：其他应收款甲企业 5 000,32,【例5】某企业本年8月20日向水灾灾区捐赠现金20 000元，以银行存款付讫。同月25日，收到购货方支付的违约金10 000元，已存入银行。2012-8-20的会计处理：借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 2012-8-25的会计处理：借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000,1.经确认和批准，红星工厂将无法支付给光明工厂的应付账款6 300元，转作营
14、业外收入。,2.期末鹏达公司进行资产清查，发现被盗现金200元，系非常损失，经批准作营业外支出，短缺甲材料500元，系正常损耗作管理费用。,练习题：,一、概述,本节内容,第八节 财务成果的核算,税后利润的分配,利润的计算,35,利润的计算,收入-费用=本期利润,2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,3.净利润=利润总额-所得税费用,1.营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,36,税后利润（净利润）分配的一般顺序,1、提取法定盈余公积金。通常按税后利润的10，累计提取额达
15、到注册资本的50以上时，可不再提取；2、提取任意盈余公积金；3、向投资者分配利润。,37,38,二、账户设置,39,所有者权益类账户,核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。,由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,每个期末（除了年末）的贷方余额表示本期的利润总额，借方余额表示本期的亏损总额。年度末结转入“利润分配未分配利润”后，该账户应无余额。,40,本期增加额（本期应承
16、担的所得税费用）,本期减少额（期末转入“本年利润”账户的所得税费用）,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,损益类账户，核算所得税费用的计算与结转额。,41,本期减少额（实际分配的利润数以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数）,本期增加额（盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数）,期初余额,贷方余额表示未分配利润，借方余额表示未弥补亏损。,所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。按分配项目进行明细核算。,期初余额,期末余额（累积的盈利）,期末余额（累积的亏损）,利润分配：所有者权益类，核算年末转入的税后 利润及其具
17、体分配。,利润分配 未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润/应付股利,利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（股利）,44,本期减少额（盈余公积的实际使用额和转出额）,本期增加额（从本年净利润中提取的盈余公积额）,期初余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额（盈余公积的累计结余额，即已提未用额）,所有者权益类账户，核算盈余公积金的提取和使用。企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。按提取的不同用途进行明细核算。,45,本期减少额（实际支付的现金股利或利润）,本期增加额（本期利润分配应支付的现金股利或利润）,期初余额,本期借方
18、发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额（应付未付的现金股利或利润）,负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。可按投资者进行明细核算。,三、账务处理程序及其举例,（一）计算并结转本期利润总额（即税前利润）。【例1】（数据为假设）。,结转本期收入类账户发生额至“本年利润”账户,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,90 000,7 000,1 000,2 000,100 000,结转本期成本费用类账户发生额至“本年利润”账户,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出,80 000,60 000,5 00
19、0,3 000,1 000,9 000,1 000,1 000,60 0005 0003 0001 0009 0001 0001 000,余额：（利润总额）20 000,80 000 100 000,本年利润,90 0007 0001 0002 000,借方,贷方,利润总额（即税前利润）=100 000-80 000=20 000元,（二）计算所得税费用并结转至“本年利润”账户。【例2】假设成本没有其他纳税调整事项，计算本期应交所得税(所得税率25%)，并结转本期所得税费用。,本期应交所得税=利润总额适用所得税率=20 00025%=5 000（元）,借：所得税费用 5 000 贷：应交税费应
20、交所得税 5 000,计算本期应交所得税及所得税费用：,将本期所得税费用结转至“本年利润”科目：,借：本年利润 5 000 贷：所得税费用 5 000,（三）计算本年净利润（即税后利润），并将其金额转入“利润分配未分配利润”科目。【例3】按前例中的数据结转净利润。,税后净利润=利润总额 所得税费用=20 000 5 000=15 000（元）,借：本年利润 15 000 贷：利润分配未分配利润 15 000,51,利润表,编制单位：20年12月31日 单位：元,52,利润表,编制单位：208年12月31日 单位：元,53,公司损益类科目2012年度累计发生净额 单位：元,54,利润表编制单位：
21、某公司 单位：元,（四）年末进行净利润的分配。【例4】进行税后净利润的具体分配，按本年税后净利润的10%提取法定盈余公积金，10%分配给投资者。,借：利润分配提取法定盈余公积 1 500 应付利润 1 500 贷：盈余公积法定盈余公积 1 500 应付利润 1 500,假设年初未分配利润的余额为贷方20 000元。,57,主营业务收入等,主营业务成本等,本年利润,利润分配未分配利润,所得税费用,本年利润,收入类账户,成本费用类账户,借方余额：亏损,贷方余额：利润,（1）计算缴纳的所得税；（2）将本年实现的净利润转入“利润分配”账户的贷方；（3）进行利润分配。,税后净利润,本年利润,成本费用类账
22、户,借方余额：亏损,贷方余额：利润,（1）将本年实现的净利润转入“利润分配”账户的贷方；（2）进行弥补亏损、利润分配。,收入类账户,本年利润,收入类账户,成本费用类账户,税前净利润,利润分配未分配利润,用税前利润弥补亏损,以前年度亏损,贷方余额：税后净利润,本年利润,收入类账户,成本费用类账户,“本年利润”科目若是借方余额：表示 亏损,税前净利润,利润分配未分配利润,用税后净利润弥补亏损,贷方余额：税后净利润,以前年度亏损,62,（五）将“利润分配”账户的其他明细账户的金额转入“未分配利润”明细账户。,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润/应付股利,
23、结转之后，除了“利润分配未分配利润”明细账户外，其他的明细账户没有余额。,63,【例5】按照前述例题中的数据，应做会计分录如下：,借：利润分配未分配利润 3 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 1 500 应付利润 1 500,64,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润/现金股利,盈余公积,3 000,15 000,1 500,1 500,3 000,余32 000,100 000,80 000,15 000,5 000,余20 000,应付股利,1 500,1 500,复习思考题：1.企业期间费用核算需要设置哪些主要的会计账户？这些账户的结构如何？（“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”）2.企业财务成果的核算需要设置哪些主要账户？这些账户的结构如何？（“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”）,
