中央财经大学《会计学》.ppt

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1、会计学,会计学院,第一章 总论本章重点：1、了解会计的产生和发展2、掌握会计的含义、会计的基本职能、会计目标、会计等式、基本财务报表、会计核算的基本前提、会计信息质量要求等等。3、重点掌握会计对象与会计要素。,第一节 会计概述一、会计的产生和发展（一）会计产生和发展的动因会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物。会计起源于人类的生产实践所得与所费的比人类为了计量、记录劳动成果和劳动耗费，学会了计数。人类从学会计数开始，就有了会计的萌芽。古时有“结绳记事”。人类最初的会计行为计量和记录在人类社会的早期，会计只是作为生产职能的附带部分。当社会生产力发展到一定水平之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，

2、成为一种由专职人员从事的经济管理工作。,（二）世界会计发展史1、古代会计发展阶段原始的规模小的印度公社，已经有了一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。,2、近代会计发展阶段近代代会计发展阶段应该是从运用复式簿记开始至20世纪40年代末期，意大利是复式簿记的发源地。12、13世纪意大利出现了借贷记账法 15世纪意大利数学家卢卡.帕乔利论证了复式记账法，建立了会计恒等式。18世纪中叶开始，英国等西方国家相继爆发了工业革命，带来了生产力的巨大发展。1854年，英国在苏格兰的爱丁堡正式

3、成立了世界上第一个注册会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”，,进入20世纪，美国的经济迅速崛起，会计发展的中心也从欧洲转移到美国。（3）现代会计发展阶段现代会计是20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的。传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支，以及将电子计算机应用于会计领域，是近代会计发展为现代会计的重要标志。,（三）中国会计的产生和发展1、远古时期 我国出现了实物记事、绘图记事、结绳记事和刻契记事等最简单的原始会计行为，被认为是会计的起源。2、夏、商时期 会计已成为官厅中的一项专门工作，是我国政府会计的历史起点。3、西周时期（1）出现了“会计”一词。（2）有了专

4、职的会计人员“司会”,4、春秋战国时期在各级政权机构中设置了主掌财计核算的职官。如孔子曾当过管会计的官吏，并提出“会计当而已矣”的看法。5、秦、汉时期（1）广泛采用了以“入”、“出”作为记账符号、以“入出余”（或“收付余”）作为基本结算公式。（2）统计与会计逐步分离，把会计记录与统计记录划分开来。记录会计事项的简册称为“簿”、“簿书”或“计簿”。从此，我国的会计账簿有了比较明确的命名。,6、唐、宋时期（1）会计凭证、会计账簿不断完善，记账的技术水平不断提高。（2）创立并完善了一种科学的会计结算方法“四柱结算法”。“旧管新收开除实在”“四柱结算法”的创立和运用，是我国唐、宋时期在中式会计方法上的

5、重大突破，使我国传统的单式记账方法得到了进一步的完善。为我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。,7、明、清时期明末、清初，我国固有的复式记账法开始形成并获得一定的发展。其标志是产生了“龙门账”和“四脚账”“四脚账”的产生，把中式会计推向了一个新的发展阶段，但与西式复式记账法相比，仍然存在许多不健全、不完善的地方。8、新中国成立前夕 20世纪初期，著名会计学家谢霖、徐永祚和潘序伦等为代表的我国会计界的先驱者，致力于我国会计的改良或改革事业，他们通过著书立说和创办会计师事务所、会计学校，积极引进西方的先进会计方法，使西式会计在我国民族资本主义的企业中得到推广运用。,9、新中国成立后1949年中华

6、人民共和国成立后，我国实行了高度集中的计划经济体制，开始学习、照搬前苏联的会计模式（包括会计管理体制和会计核算。原苏联会计模式的引入，是与高度集中的计划经济体制相适应的，是对旧中国的会计理论、制度、方法的重大变革。1992年，开始步入市场经济。财政部发布企业会计准则基本准则标志着我国会计国际化的开始。同时还发布了13个行业的会计制度。实现了与国际会计惯例的初步协调。2006年2月，财政部出台了1个基本准则、38个具体准则。初步完成了我国会计准则体系的建设。实现了会计国际化的趋同。,二、会计的含义会计是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企

7、业、事业、机关、团体等单位）的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计的本质是一种管理活动；会计的基本职能是核算和监督；会计的基本目标是向有关方面提供会计信息会计的主要特点是以货币计量为基本单位,三、会计的基本职能会计的职能，是指会计在管理经济过程中客观上所具有的功能，即会计在经济管理工作中能够干什么。核算和监督是会计的两项基本职能。（一）进行会计核算会计的核算职能，也称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，从数量方面反映企业、单位已经发生或已经完成的各项经济活动，为各有关方面提供会计信息的功能。

8、,会计核算职能是会计最基本的职能。即人们通常所说的“记账、算账、报账”会计核算贯穿于经济活动的全过程，即包括事前核算、事中核算 和事后核算。（二）实行会计监督会计的监督职能，利用会计核算所提供的经济信息，对企业、单位的经济活动进行控制、调节和指导，使之达到预期目标的功能。会计监督的内容包括合法性监督和合理性监督两个方面。我国会计法构建了包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府有关部门为主体的国家监督三位一体的会计监督体系。,四、会计的目标会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。它指明了会计实践活动的目的和方向。会计的基本目标 有关各方提供会计信息 会

9、计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。因此，会计目标不是一成不变的。2006年新会计准则颁布之前，我国企业会计的基本目标主要有以下三个方面：1、为国家宏观经济管理和调控提供会计信息；2、为企业外部各有关方面提供会计信息；3、为企业内部经营管理提供会计信息。,2006年2月，新颁布的会计准则中，将会计目标表述为：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,五、会计对象（一）会计对象的一般含义会计的对象是指

10、会计所核算和监督的内容。在商品经济条件下，会计的对象可以表述为：能够用货币表现的经济活动即企业的资金运动或价值运动。（二）企业会计的对象典型的现代会计是企业会计，企业会计的对象就是企业的资金运动。不同行业的企业，其资金运动也均有各自的特点,下面以工业企业为例，说明企业会计的对象。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转和资金的退出三个基本环节。,资金投入,资金的循环与周转,资金退出,工业企业资金运动,资金的循环与周转,货币资金,第二节 会计要素、会计等式与基本财务报表上述企业会计对象的表述，仍比较抽象，需要将会计对象的具体内容进行适当的分类，会计要素就是对会计对象具体内容所作的基本分类。

11、,会计对象,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,（一）资产1、概念是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。2、资产的基本特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。（4）资产必须能够用货币来计量其价值,3、资产的分类流动资产与非流动资产流动资产是指满足下列条件之一的资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债

12、的能力不受限制的现金或现金等价物。如原材料、库存商品等。非流动资产是指流动资产以外的资产。如持有至到期投资、固定资产等,4、资产的组成项目流动资产,货币资金现金及银行存款交易性金融资产应收及预付款应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 待摊费用存货 库存商品、在产品、原材料等,非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资债券投资长期应收款长期股权投资固定资产房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具等无形资产专利权、商标权、土地使用权等长期待摊费用,（二）负债1、概念负债是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、基本特征（1）负债是由于过去的交易或事项而产生的现

13、时义务；（2）负债是一种具有强制性的义务；“欠债还钱，天经地义”（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（4）负债是能够用货币确切计量或合理估计；（5）负债一般都有确切的受款人和偿付期限。,3、负债的分类负债按其流动性不同（或偿还期限的长短），可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指满足下列条件之一的负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债是指流动负债以外的负债，,4、负债的组成项目流动负债短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付股利 应交

14、税费 其他应付款 预收账款 预提费用,；长期负债长期借款 应付债券 长期应付款（三）所有者权益1、概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。资产负债=净资产,2、所有者权益来源（1）实收资本：所有者投入的资本（2）资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失。（3）留存收益：包括盈余公积和未分配利润 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,必须注意，所有者权

15、益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。资产=负债+所有者权益（四）收入1、概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义和狭义之分。上述指的是狭义的收入，只包括企业的营业收入。,2、收入的特征（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之；（3）收入会导致企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,3、收入

16、的分类及组成项目（1）收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；（2）按照企业经营业务的主次，可以分为基本业务收入（也称主营业务收入）和其他业务收入（也称附营业务收入）。（五）费用1、概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用也有广义和狭义之分。上述指的是狭义的费用，广义的费用泛指企业发生的所有耗费、损失和利得。2、费用的分类及组成费用可以分为生产成本和期间费用。生产成本=直接费用+间接费用 直接材料 制造费用 直接工资期间费用管理费用、财务费用、销售费用,3、费用的基本特征（1）费用表现为企业资

17、产的减少或负债的增加；（2）最终会导致企业所有者权益的减少。（六）利润1、概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,2、利润的组成企业的利润一般包括营业利润和营业外收支净额。利润总额减去所得税费用后的净额，即为企业的净利润。利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少,二、会计等式（一）会计等式的演进 会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式产生于15世纪末，由意大

18、利数学家、近代会计的奠基人卢卡帕乔利首先提出。通过数学运算方法建立了西式复式簿记的基本方程式，即：,一个人的所有财产=其人所有权的总值,后逐渐演变为“资产=权益”到20世纪30年代，会计等式及其理论基本成熟定型。“资产负债资本”这一会计等式就成了西方国家借贷复式簿记的理论基础。现在，西方国家的会计基本等式通常表述为“资产负债业主权益”。我国将会计基本等式表述为“资产负债所有者权益”。,权益的存在形态 资产的来源从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益。,资产,权益,=,“资产负债所有者权益”是资金运动的静态表现，构成会计的第一等式，也是编制资产负债表的理论依据，故资产负债表属于静态报

19、表；“收入费用=利润”是资金运动的动态表现，构成会计的第二等式，是编制利润表的理论依据，故利润表属于动态报表。三、基本会计报表,资产负债表（简化格式）,2005年12月31日,利润表（简化格式）,2005年12月,第三节会计核算的基本前提、核算基础和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是指对会计核算的空间和时间范围以及核算内容、计量手段和方法等所作的合理限定。即把会计核算限定在一定条件下。,会计核算的基本前提,会计假设,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,（一）会计主体会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计工作所服务的特定单位或组织。它是对会计工作的空间范围所作的限

20、定。会计主体假定是为了明确为谁报告，报告谁的经营活动。其目的：一是为了与其他会计主体的经济活动区分开来；二是为了与该主体所有者的经济活动区分开来。,（二）持续经营是指企业的生产经营活动将按照正常的经营方针和既定的经营目标持续不断地进行下去，在可预见的未来，企业不会面临破产清算而不复存在。它是对会计工作的时间范围所作的限定。持续经营这一基本前提，就是针对市场经济条件下企业经营的持续期间具有不确定性而提出的。如果企业面临破产：财产的变卖价格、债务的归还、折旧计提、费用的摊销等不能正常进行。,（三）会计分期是指将企业持续不断的生产经营过程人为地划分为若干连续的、等距离的时间“间隔”，以便分期结算账目

21、和编制财务会计报告，及时向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。它是对会计主体提供会计信息的具体期限所作的限定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计“中期”。,（四）货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位，综合反映其财务状况和经营成果。它是对会计计量手段和方法所作的限定。使提供的会计信息具有可比性。货币计量还包括记账本位币的确定。内资企业、外资企业有不同的规定。货币计量也包含着币值稳定不变或变化甚微的假设条件。,二、会计确认、计量、记录和报告的基础问题的提出：本期收入 本期费用=本期利润,权责发生制

22、原则，也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认本期收入和费用的一种方法。其具体内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,例如：某企业1月份发生下列经济业务：1、销售产品3000元，货款已存入银行；2、销售产品7000元，货款本月尚未收到；3、销售产品2000元，货款已于上月预收；4、本期预收销货款1000元，下月发货；5、本月发生银行借款利息2000元，尚未支付6、预付全年保险费12000元7、本月电信费5

23、00元，以现金支付。8、本月发生水电费3 000元尚未支付。根据上述业务，确认本月的收入和费用各是多少。,收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。权责发生制有利于正确计算和考核企业的经营成果。,若按权责发生制12000，6500若按收付实现制4000，12500,三、会计信息质量要求 它是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。对会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,1、可靠性：是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项

24、会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性也称有用性：是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性：是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,4、可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式：企业应当按照交易或

25、者事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应 仅以交易或者事项的法律形式为依据。,6、重要性：企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所 有重要交易或者事项。7、谨慎性也称稳健性：企业对交易或者事项进 行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者 费用。8、及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 会计计量一、会计计量属性的构成会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本也称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金

26、或者其他等价物。（二）重置成本 重置成本也称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。（三）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,（四）现值现值，是指在考虑货币时间价值的条件下，对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公

27、允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,我国企业会计准则基本准则规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,会计法规体系与会计职业道德一、会计法规体系 会计法规是管理会计工作的各种法律、法令、条例、准则、制度等规范性文件的总称。我国的会计法规体系一般由四个部分构成：一、会计法律，由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布；会计法,二、会计行政法规，由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布；企业财务会计报告条例三

28、、部门会计规章，由国务院主管部门以部长令公布；企业会计准则企业会计制度四、会计规范性文件，由国务院主管部门以部门文件形式印发。企业内部控制规范、会计档案管理办法、会计电算化管理办法,二、会计职业道德 我国的会计职业道德规范主要包括下列八项内容：（一）爱岗敬业（二）诚实守信（三）廉洁自律（四）客观公正（五）坚持准则（六）提高技能（七）参与管理（八）强化服务,第二章 会计核算方法,第一节 经济业务与会计等式一、经济业务对会计等式的影响（一）资产、负债和所有者权益的增减变化对会计等式的影响假设新欣企业2007年4月30日资产和权益的情况 为：资产总额：383 000负债总额：110 000所有者权益

29、总额：273 000该企业在5月份发生的经济业务如下：,【例1】甲公司向该企业投资60 000元，投资款项已转入企业存款账户。【例2】企业用银行存款20 000元，归还银行借款。【例3】企业用银行存款50 000元，购买机器设备一台。【例4】企业向银行借入短期借款20 000元，直接用于偿还所欠乙单位的购货款。,【例5】企业向丙公司购买原材料50 000元，货款尚未支付。【例6】经研究批准，企业将资本公积30 000元转增资本。【例7】经双方协商，企业将所欠丙公司的货款50 000元，转为丙公司对企业的投资。【例8】经批准，甲公司抽走对企业的投资20 000元，企业以银行存款支付。,【例9】经

30、研究同意，企业所有者甲公司的短期借款30 000元，由企业代其偿还，作为甲公司对企业的投资减少，并办理了借款转移手续。（二）收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响【例10】企业以现金支付办公用品费1 000元。【例11】企业销售产品一批，取得销售收入100 000元，款项已经存入银行。,【例12】企业结转销售产品成本60 000元。【例13】企业计算应支付给职工薪酬23 000元，款项尚未支付。【例14】企业月末计算出本月应上交的所得税3 000元，但尚未交纳。【例15】月末，三星公司计算出本月实现的净利润为13 000元。,（三）经济业务对会计等式影响的九种类型（1）资产与所有者权益同增

31、（2）资产与负债同增（3）资产内部一增一减（4）资产与负债同减（5）负债内部一增一减（6）负债减，所有者权益增（7）所有者权益减，负债增（8）资产与所有者权益同减（9）所有者权益内部一增一减,经济业务的发生对等式的影响，注意掌握两个问题；一是任何业务的发生都不会影响等式的平衡；二是有些业务的发生会引起资产总额的变化，而有些业务的发生不会引起资产总额的变化。,（四）会计等式的表现形式会计期初：资产=负债+所有者权益 会计期间：资产负债所有者权益（收入费用）会计期末：资产=负债+所有者权益,第二节 会计科目和账户 一、会计科目（一）含义：会计科目是指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目

32、。会计科目是对会计对象进行第二层次的划分。其目的是将会计要素的增减变化分门别类地记录在账户中。,会计对象,会计要素,会计科目,（二）会计科目的分类1、按其反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目2、按提供核算指标的详细程度分类,（1）总分类科目 又称总账科目或一级科目，是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标；（2）明细分类科目 又称明细科目或二级科目，是指对总分类科目进一步分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。明细科目还可以分层次设置子目、细目。总分类科

33、目一般由国家统一会计制度规定。明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。,二、账户及其基本结构（一）账户的含义 账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。实际工作中，会计科目与账户往往不加以区分。,账户的分类方法与会计科目相同：1、按其反映的经济内容不同可以分为:资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；2、按提供核算指标的详细程度分为:总分类账户和明细分类账户。3、按期末有无余额分类分为：实账户和虚账户。,（三）账户的基本结构为教学方便，账户结构表示如下：左方 账户名称（会计科目）右方,账户左、右两方记录

34、的内容包括：1、期初余额2、本期增加发生额3、本期减少发生额4、期末余额 这四项内容之间的关系是：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法、账户的性质及其所记录的经济业务内容。,第三节复式记账本章内容概览,第三节,复式记账原理,借贷记账法,总分类账户和明细分类账户,一、复式记账原理（一）记账方法的种类1、单式记账法 单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。这种方法主要用于记载货币资金的收付和债权、债务的结算业务。2、复式记账法 复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登

35、记的方法。,（二）复式记账法的理论基础复式记账是以“资产=负债+所有者权益”为依据所设计的一种记帐方法，即复式记账的理论基础是会计恒等式。（三）复式记账法的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法1993年7月1日起，我国所有企业统一采用借贷记账法。目前，我国的企业和行政事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。,二、借贷记账法（一）借贷记账法的由来 借贷记账法产生于公元13世纪的意大利。“借”、“贷”二字的最初含义是分别表示债权和债务。收进的款项 贷主 债务放出的款项 借主 债权发展至今，“借”、“贷”二字已失去了其原有的含义，而演变为纯粹的记账符号，标明记账方向。,（二）借贷记账法的基本

36、内容1、借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。2、借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号。注意“借”“贷”二字仅仅是用来标明记账方向的，没有其他的含义。,3、借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下，将账户的左右两方分为借方和贷方，在丁字账中左方固定为借方，右方固定为贷方。借方 账户名称(会计科目)贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。,（1）资产类账户的结构 借方 资产类账户贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,例题：库存现金帐户期初余额2

37、000元；1、收到现金800元；2、支付现金1000元；3、又收到现金500元。例题：应收账款期初余额5000元；1、销售产品000元，货款尚未收到；2、收回某单位前欠货款3000元；3、又销售产品1000元，货款尚未收到。,（2）负债类账户的结构 借方 负债类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,短期借款账户期初余额50000元；1、向银行借款20000元；2、归还银行借款30000元；3、又向银行借入35000元。应付账款账户期初余额7000元；1、购买物资2200元，货款未付；2、偿还前欠某单

38、位货款5000元；3、偿还前欠某单位货款800元。,（3）所有者权益类账户的结构 借方所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发 生额本期借方发生额,（4）费用类账户的结构 借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生额 本期发生额 费用类账户期末一般无余额。成本类账户期末如有借方余额，表示在产品的成本。,（5）收入类账户的结构 借方 收入类账户 贷方 本期减少或转出额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 收入类账户期末无余额。期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户。,借

39、会计帐户 贷 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 收入减少 收入增加 成本费用增加 成本费用减少,4、借贷记账法的记账规则（1）记账规则的内容,“有借必有贷，借贷必相等”,有借必有贷,借贷必相等,记账方向相反。即一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方。,记账金额相等。即必须以相等的金额记入借贷双方。,例题分析：1、新欣公司收到所有者投资100万，存入银行。用什么账户？账户的性质：入账金额：记账方向：实收资本 银行存款 100万 100万,2、向银行借入50万，存入银行。用什么账户？账户的性质：入账金额：记账方向：短期借款 银行存款 50 50,

40、3、从银行提取现金5万。用什么账户？账户的性质：入账金额：记账方向：银行存款 库存现金 5 5,4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。用什么账户？账户的性质：入账金额：记账方向：银行存款 原材料 7 10 应付账款 3,5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。用什么账户？账户的性质：入账金额：记账方向：应收账款 银行存款 5 4 库存现金 1,2、会计分录（1）会计分录的含义 会计分录是指运用复式记账原理，标明每项经济业务应记账户名称、应记账户方向及其应记金额的一种记录，简称分录。（2）会计分录的内容账户的名称，即会计科目；记账的方向，即借方和贷方；入账的金额。,

41、1、新欣公司收到投资者投入资本100万，存入银行。2、向银行借入50万，存入银行。3、从银行提取现金5万。4、购入材料10万，7万以银行存款支付，余款未付。5、收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。1、借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 0002、借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 0003、借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 0004、借：原材料 100 000 贷：银行存款 70 000 应付账款 30 0005：借：银行存款 40 000 库存现金 10 000 贷：应收账款 50 000,3、账户的对应关系 在借贷记账

42、法下，有关账户之间形成的应借、应贷关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。4、过账和结账 对各项经济业务编制会计分录以后，应将其记入有关账户，这项工作通常称为“过账”。过账以后，在会计期末应进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。,将上述五笔会计分录登记入帐并结帐。下列账户期初余额如下：库存现金3万元短期借款29万元银行存款120万元应付账款 10万元应收账款6万元实收资本100万元原材料10万元,5、试算平衡（1）试算平衡的含义 试算平衡是指检查所有账户记录是否正确的一种方法。（2）试算平衡的内容发生额平衡全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计,为什

43、么？,余额平衡全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计在实际工作中，发生额试算平衡和余额试算平衡工作，是通过编制试算平衡表来完成的。,为什么？,本期发生额和余额试算平衡表 2007年9月30日 单位：元,3、编制试算平衡表的注意事项（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即使试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：,（三）总分类账户与明细分类账户1、联系与区别联系：（1）反映的经济业务相同（2）登记的原

44、始依据相同区别：（1）指标的详细程度不同（2）发挥的作用不同,2、平行登记1、依据相同。2、方向相同。3、期间相同。4、金额相同,借贷记帐法内容的归纳：,发生经济业务,作出会计分录,过账和结账,进行试算平衡,课堂练习：资料1、下列账户期初余额如下：库存现金 3万元短期借款28万元银行存款120万元应付账款 10万元应收账款9万元实收资本130万元原材料10万元 应交税费 4万元固定资产 30万元,资料2、本期发生下列经济业务：（1）以银行存款4万元交纳税费。（2）购进机器设备一台8万元，货款尚未支付。（3）购进原材料2万元，货款用银行存款支付。（4）以现金1万元，偿还供货单位购货款。（5）以银

45、行存款10万元，偿还短期借款。1、借：应交税费 40 000 贷：银行存款 40 0002、借：固定资产 80 000 贷：应付帐款 80 0003、借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 0004、借：应付帐款 10 000 贷：库存现金10 0005、借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,要求：（1）根据经济业务编制会计分录；（2）登记有关帐户（3）期末结账（4）进行试算平衡,库存现金,期初：30000,10 000,本期：0期末：20000,本期10 000,银行存款,期初：1 200 000,40 00020 000100 000,本期：0期末：1 040

46、000,本期：160 000,原材料,期初：100 000 20 000,本期：20 000期末：120 000,本期：,应收帐款,期初：90 000,本期：0期末：90 000,本期：0,固定资产,期初：300 000 80 000,本期：80 000期末：380 000,本期：0,短期借款,100 000,期初：280 000,本期：100 000,本期：0期末：180 000,应付帐款,10 000,期初：100 000 80 000,本期：10 000,本期：80 000期末：170 000,应交税费,40 000,本期：40 000,本期：0期末：0,期初：40 000,实收资本,期

47、初：1 300 000,本期：0,本期：0期末：1 300 000,本期发生额和余额试算平衡表 2005年9月30日 单位：元,第四节 会计凭证与账簿,一、会计凭证（一）会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。（二）会计凭证的分类会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。,概念、种类、填制、审核等,原始凭证,记账凭证,会计凭证,1、原始凭证（1）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法

48、律效力的一种证明文件。,（2）原始凭证的种类按照来源不同分类 收料单、领料单 发票、飞机和火车票 成本计算单工资发放明细表 银行收付款通知单出库单等 现金收据等,自制原始凭证,外来原始凭证,按照填制方法不同分类收料单 限额领料单 工资汇总表领料单 耗用材料汇总表,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,（3）原始凭证的填制和审核原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）凭证编号；（4）接受原始凭证的单位名称；（5）经济业务的内容、数量、单价和金额；（6）填制凭证的单位名称或者填制人的姓名；（7）经办人员的签名或者盖章；,（二）原始凭证的填制1、记录真实。2、内容完整。3、填写规

49、范。4、手续完备。5、连续编号。6、填制及时。,（3）原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容，主要有以下两个方面：经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1、形式上的审核；2、实质上的审核。,经会计人员审核后，应区别下列情况处理：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,2、记账凭证（1）记账凭证的概念是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事

50、项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,（2）记账凭证的种类1、按反映的经济内容分类 用于记录收入现金和银行存款业 务的凭证。分为现金收款凭证和 银行存款收款凭证两种。用于记录支付现金和银行存款 业务的凭证。分为现金付款凭证 和银行存款付款凭证两种。用于记录不涉及现金和银行存 款业务的凭证。,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,需要注意的是：对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，都只编付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账。2、按照填列方式分类可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。3、按照用途不同分类可分为通用记账凭证和专用记账凭证两种。,（3）记账凭证