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1、中石化会计知识大赛辅导,南京大学会计学系 陈丽花,存货,一、企业存货的内容二、取得存货1.途中损耗的处理(合理损耗、超定额损耗)2.商品流通企业外购存货采购费用的处理3.存货的盘盈4.不计入存货成本的相关费用,三、发出存货的计价1.一般计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法2.包装物、低值易耗品的摊销-一次转销法、五五摊销法、分次摊销法3.领用包装物的处理：生产领用(制造费用)、出售不单独计价(销售费用)、出售单独计价(其他业务成本),四、存货的期末计价(重点和难点)1.可变现净值的确定(产成品、商品和用于出售的材料，需要经过加工的材料)2.为生产目的而持有的材料
2、的期末价值的确定(1)材料成本市价，考虑加工成产品后的成本与市价如产品成本市价，计算材料的可变现净值，计提存货跌价准备。,3.有销售合同的存货期末计价(1)持有数量合同数量，分别计算，分别比较；(2)持有数量合同数量，是否是亏损合同。4.无销售合同，按一般市价5、存货减值的判断6.存货跌价准备的计提和转回,长期股权投资,一、长期股权投资核算的范围(子公司、合营企业、联营企业、参股的未上市公司)控制、共同控制、重大影响的判定二、长期股权投资的初始计量1.企业合并方式形成的长期股权投资(1)同一控制(权益集合法)：合并日被合并企业净资产账面价值的份额，与支付对价账面价值之间的差额调整合并方的资本公
3、积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。,(2)非同一控制(购买法)：合并方支付对价的公允价值(3)合并费用的处理与合并有关的直接费用发行债券的费用发行权益性证券的费用三、企业合并以外的方式取得长期股权投资1支付现金取得长期股权投资2发行权益性证券取得长期股权投资3投资者投入长期股权投资4债务重组、非货币性资产交换等取得取得股权时已宣告但未发放股利的处理,四、长期股权投资的后续计量1成本法(适用范围、长期股权投资账面价值的调整及投资收益的确认和计量)2权益法(适用范围、初始投资或追加投资、初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理、长期股权投资账面价值的调整-被投资
4、单位实现利润或发生亏损、被投资单位分配现金股利或利润、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动、超额亏损的处理),五、成本法与权益法的转换1成本法转换为权益法(1)追加投资达到重大影响，分原投资和新增投资，综合考虑商誉和应调整的留存收益；原投资日到新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理(净损益引起的变动和其他原因引起的变动(2)因处置投资由控制转为重大影响，先处置，再按权益法的要求处理。,2权益法转为成本法(1)追加投资达到控制，按通过多次交易达到控制处理；(2)减少投资不再具有重大影响，按处置后的长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。六、长期股权投资的期末计价(1)减
5、值判断(2)计提的减值准备不得转回,七、衔接规定,1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元
6、.借:长期股权投资(股权投资差额)6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000,企业合并,一、企业合并的概念(强调一个报告主体；不是企业合并的情况)二、企业合并的类型1同一控制下的企业合并(判定标准)2非同一控制下的企业合并(判定标准)3业务合并,三、同一控制下企业合并的处理,1企业合并的处理原则-权益集合法(不反映增值和减值，按账面价值)2同一控制下的控股合并(1)长期股权投资成本的确认和计量(2)合并日合并报表的编制(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、比较报表),3同一控制下的吸收合并(被合并方资产、负债的账面价值并入合并方，合并方支付对价的账面
7、价值与被合并方账面价值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。)4合并费用的处理(1)一般直接费用，计入当期损益；(2)发行债券的费用；(3)发行权益性证券的费用(冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益),四、非同一控制下的企业合并,1、企业合并的处理原则-购买法(1)确定购买方(控制方)(2)确定购买日(取得控制权的日期)(3企业合并成本的确定(支付对价或承担债务的公允价值+合并中发生的除发行证券、股票所发生费用以外的费用)(4)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配(5)企业合并成本与合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理前者大于后者
8、，作为商誉(吸收合并下反映在个别报表，控股合并反映在合并报表中)前者小于后者，计入合并当期损益(吸收合并下反映在个别利润表，控股合并反映在合并利润表中),2非同一控制下的控股合并(1)长期股权投资初始成本的确定(按支付对价的公允价值，支付对价的公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益)(2)购买日合并报表的编制(只需要编制合并资产负债表)(3)通过多次交易实现的企业合并对长期股权投资账面余额进行调整；比较每次交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每次交易应确认的商誉或应计入当期损益的金额；对于被合并方可辨认净资产公允价值变动的处理,3非同一控制的吸收合并(1)支付
9、对价的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；(2)合并成本(支付对价的公允价值和合并中发生的一般合并费用)与被合并方可辨认净资产公允价值之间的差额计入商誉或当期收益(营业外收入)4购买子公司少数股权的处理5非同一控制下控股合并被合并方的会计处理(100%被收购时可按公允价值调整其账面价值，除此之外不作任何调整),五、企业合并衔接,对于以前期间发生的企业合并 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉,2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试。首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收
10、益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉,固定资产,一、固定资产的确认标准(时间标准和价值标准)二、固定资产的初始计量1外购固定资产(注意分期付款购入的处理)2自建固定资产(1)自营；(2)出包(预付工程款通过“应付账款”)3投资者投入4非货币性资产交换换入5债务重组6盘盈(按重大差错处理)7存在弃置费用的，折现计入固定资产价值并计入预计负债,三、固定资产的后续计量,1固定资产折旧(1)折旧范围；(2)影响折旧的因素；(3)折旧方法(年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法)(4)折旧年限、折旧方法的变更用未来适用法。2固定资产的后续支出(资本化、费用化的判定),四、固定资产的处置,1固
11、定资产终止确认的条件(其中之一即可)(1)该固定资产处于处置状态(2)不能产生经济利益2固定资产处置的账户处理(通过“固定资产清理”)3持有代售固定资产的处理4固定资产盘亏期末计价见第八号准则,投资性房地产,一、投资性房地产的范围1已出租的土地使用权；2持有并准备增值后转让的土地使用权；3.已出租的建筑物。注意：不属于投资性房地产的项目-自用房地产(租给职工用的宿舍、自己经营用的饭店)、作为存货的房地产、经营租入后转租的房地产,二、成本模式计量的投资性房地产,1外购或自行建造2后续计量(1)比照固定资产或无形资产按月计提折旧或摊销；(2)取得租金计入“其他业务收入”，相应地，计提的折旧或摊销额
12、计入“其他业务成本”；(3)发生减值的，按资产减值准则计提减值准备，以后期间不得转回。3后续支出(符合条件的资本化，费用化的计入“其他业务成本”),4投资性房地产和自用房地产的转换(1)自用房地产转换为投资性房地产(2)投资性房地产转换为自用房地产应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 5投资性房地产的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”,三、公允价值模式计量的投资性房地产,1外购或自建投资性房地产(同成本模式计量)2后续计量(1)以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)；(2)不提折旧(摊销)，不计提减值准备。3后续支出(同成本模式计量),4自用房地产和投
13、资性房地产之间的转换,(1)自用房地产转换为投资性房地产(谨慎原则)投资性房地产按照转换当日的公允价值计价转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(营业外支出)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益(资本公积)。(2)投资性房地产转换为自用房地产以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”,5处置(1)通过“其他业务收入”和“其他业务成本”；(2)将累计“公允价值变动损益”和转换日计入“资本公积”的部分转入“其他业务收入”四、后续计量模式的变更1已采用公允价值模式的不得变更为成本模式；2成本模式变更为公允价值
14、模式的，按会计政策变更处理(调整期初留存收益)；注意：企业只可以选择一种计量模式,五、衔接,1将符合投资性房地产定义和确认条件的从固定资产、无形资产、存货中分离出来列作投资性房地产；2如选择成本模式，将有关资产的账面价值作为投资性房地产的入账价值；3如选择公允价值模式，首次执行日，公允价值与原账面价值的差额调整期初留存收益。,收入,一、收入的定义(日常活动及与经常性活动有关的，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权)二、销售商品收入1、销售商品收入的确认条件(五个条件同时满足)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制
15、；与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2商品销售收入的账户处理,销售商品时确认收入及增值税销项税额；现金折扣的处理实际发生时计入当期财务费用；销售折让的处理收入确认前的折让和收入确认后的折让（实际发生时冲减当期的销售收入）；销售退回一般退回的处理和作为资产负债表日后事项的退回的处理（通过“以前年度损益调整”）；分期收款销售通过“发出商品”，发出商品时确认收入（按折现值），收款总额与确认收入之间的差额为“未实现融资收益”；附有销货退回条件的销售,3同时销售商品和提供劳务(1)能够区分并单独计量，分销售商品和提供劳务处理；(2)不
16、能够区分的，作销售商品处理。4售后回购的处理5衔接一般不追溯调整。对于具有融资性质的长期应收款在首次执行的第一个会计期间将尚未收回的款项与按公允价值确认的收入之间的差额确认为“未实现融资收益”，在剩余收益期内采用实际利率法进行摊销，冲减当期财务费用。,三、劳务收入,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，在资产负债表日按完工百分比法确认收入。什么情况下劳务交易的结果能够可靠地估计？收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量。,劳务完工程度的确定,1已完工作的计量；2已提供劳务占应提供劳务总量的比例；3已发生的成本占
17、估计总成本的比例。,在提供劳务交易的结果不能可靠估计情况下的处理,1在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额确定成本；2如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，将已经发生的成本确认为当期费用。,四、让渡资产使用权收入,1确认的条件：(1)相关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。2利息收入3使用费收入,建造合同,一、建造合同分固定造价合同和成本加成合同1固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造
18、合同。,二、合同分立,一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同：1每项资产均有独立的建造计划；2与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3每项资产的收入和成本可以单独辨认。,三、合同合并,1追加资产的建造，满足下列条 件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。2 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条 件的情况下，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密
19、切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。,四、建造合同收入的内容,1 合同规定的初始收；2 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,五、建造合同收入的确认和 计量,建造合同收入确认的条件：合同的总收入和总成本能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。建造合同收入的计量完成进度法,六、结果不能可靠估计的建造合同,1 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2合同成
20、本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。,七、合同预计损失的处理计提减值准备，确认资产减值损失八、与合同有关的零星收入应冲减合同成本,所得税,一、暂时性差异的原因及类型1资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；2未作为资产和负债项目确认，但按税法规定可以确定其计税基础。3分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,二、资产负债表债务法基本要求,时点：一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用,三、资产的计
21、税基础,资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 成本以前期间已税前列支的金额,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况,固定资产(折旧年限、折旧方法、净残值、减值)无形资产(摊销年限、开发支出、减值)交易性金融资产(公允价值变动损益)可供出售金融资产(公允价值变动，计入“资本公积”)长期股权投资(权益法核算下，投资公司和被投资公司税率有差异且分回小于分享；股权转让)其他计提减值准备的资产,四、
22、负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额即：负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债,资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债),五、暂时性差异与时间性差异的关系,所有时间性差异都是暂时性差异 例：应收账款 账面价值 1000万 计税基础 0其他暂时性差异：计入权益交易和事项 企业合并 例：可供出售金融资产 成本 1 000万 期末市价1 080万元 80
23、万元计入资本公积,六、递延所得税资产和负债的确认,(一)递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。,特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认 假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：公允价值 计税基础 暂时性差异固定资产 2 700 1 550 1 150应收账款 2 100 2 100 存货 1 740 1 240 500其他应付款（300）0（300）应付账款（1 200）（1 200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允
24、价值 5 040 3 690 1 350,假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5 040递延所得税资产(30030%)90递延所得税负债（165030）495可辨认资产、负债的公允价值 4 635商誉 1 365企业合并成本 6 000如果确认由商誉产生的递延所得税负债（1 36530%)，则会进一步增加商誉的价值(1 36530%),（二）递延所得税资产的确认,原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产
25、经营所得二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据。,特殊情况,不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款递延所得税资产的后续计量,七、所得税费用的确认与计量,所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分，其中：当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,递延所得税费用的确认：一般情况下 利润表企业合并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益
26、,八、衔接规定,1.原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。,例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示（万元）：,例：假定企业适用的所得税税率为33，按10提取盈余公积，则：借：递延所得税资产 726 000 盈余公积 191 400 利润分配未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债 2 640 000,2.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税基础比较，确定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项
27、或贷项，同时调整留存收益。,例如（金额以万元表示）：,借：递延所得税贷项 264 000 贷：盈余公积 26 400 未分配利润 237 600借：递延所得税资产 726 000 盈余公积 191 400 未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债 2 640 000,注意,1递延所得税资产和递延所得税负债必须分别列示；2递延所得税资产和递延所得税负债不分明细核算；3递延所得税资产和递延所得税负债的确认和转回依据期末余额和期初余额的差额(1)期末大于期初，确认；(2)期末小于期初，转回。,难点,1是暂时性差异但不是时间性差异的事项；2不是企业合并，发生时既不影响当期利润也不影响应税所得额的处理。,谢谢!,祝大家好运!,
