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1、,第八章 流动负债,武汉纺织大学 外经贸学院,CURRENT LIABILITIES,Chapter 8,负债,通过本章学习，理解各项流动负债，掌握流动负债的分类及主要流动负债的会计处理。,学习目的与要求,负债,重点 短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、职 工薪酬的核算。难点 增值税业务的会计处理。,教学重点与难点,第一节 流动负债概述,流动负债的分类按流动负债的应付金额是否确定分类按照流动负债产生的原因分类流动负债的计价按照实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。,负债,流动负债的定义,流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内
2、偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款。,流动负债的分类,按流动负债的应付金额是否确定分类应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需要估计的流动负债按流动负债产生的原因分类筹资形成的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配产生的流动负债,负债,一、短期借款,短期借款的核算借入：借：银行存款 贷：短期借款计算短期借款利息：借：财务费用 贷：应付利息还本付息时：借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款,负债,短期借款的定义,短期借款是指企业向银行或其他金融机
3、构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。,二、应付票据,应付票据的核算开出应付票据（按面值计价）：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）应付账款 贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,负债,应付票据的定义,应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,应付票据的核算期末计提票据利息 借：财务费用 贷：应付票据 到期无力支付，若是商业承兑汇票，将其转作应付账款.借：应付票据 财务费用（未提取的票据利息）贷：应付账款（商业承兑汇票）到期无力支付，若是银行承兑汇票，承兑银行代为付款，并作为企业预
4、期贷款处理，每天按5%00处以罚金。借：应付票据 财务费用（未提取的票据利息）贷：短期借款（银行承兑汇票）,负债,见教材上例题,A公司由基本户转款100万元到保证金户，签发银行承兑汇票200万，3个月期，用于向B公司采购货物（预付），并向银行支付承兑手续费1000元。（购货略），票据到期，由保证金户、基本存款户各划款100万。,负债,例 题,借：银行存款保证金户 1 000 000 贷：银行存款基本存款户 1 000 000借：预付账款B公司 2 000 000 贷：应付票据 2 000 000借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000借：应付票据 2 000 000 贷：银行存款保证
5、金户 1 000 000 银行存款基本存款户 1 000 000,三、应付及预收账款(略),应付账款的入账 应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。付款时获得的现金折扣，冲减财务费用。应付账款的核算,负债,应付账款的定义,应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,应付账款的形成（增加）不带有现金折扣的应付账款的核算 借：材
6、料采购 在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 支付时 借：应付账款 贷：银行存款等带有现金折扣的应付账款的核算：总价法、净价法应付账款的转出或偿还 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 应收票据无法支付情况下转出 借：应付账款 贷：营业外收入其他,负债,总价法,总价法：是在购货发生时按发票上记载的应付金额的总价，即不扣除折扣的价格记账。偿还货款时根据是否取得现金折扣的情况入账。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益，表明企业合理调度资金，理财有方。,负债,某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价50 000元，增值税8 500元，材料已验
7、收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。该企业在10天内付款。,例 题,净价法,净价法：是在购货发生时，按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值记账。这种记账方法在购货发生时就已确认了能获得现金折扣，但企业如果超过折扣期付款，就得付全额，多付的部分应作为一项财务费用，属于理财过程中的费用。,负债,某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买价50 000元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣条件为：2/10，N/30。该企业在第15天付款。,例 题,例题,1.用银行
8、存款支付前欠A公司设备款800 000万。借：应付账款A公司 800 000 贷：银行存款 800 0002.无法支付的B公司货款200 000，现予核销。借：应付账款B公司 200 000 贷：营业外收入其他 200 0003.签发银行承兑汇票500 000元，期限4个月，用于抵付前欠C公司货款。借：应付账款C公司 500 000 贷：应付票据 500 000,负债,预收账款,预收和补收货款时：借：银行存款 贷：预收账款按规定发运货物时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）退回多收的货款 借：预收账款 贷：银行存款 若企业预收货款业务不多，可不设置“预收账款”科目，
9、而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目。,负债,预收账款的定义,预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。,负债,例 题,收到D公司的电汇凭证100万，系其预付的货款。发运产品给D公司，增值税专用发票上注明价800 000万，增值税额为136 000元，同时用转账支票支付代垫运杂费 20 000元。用电汇支付D公司多付的货款44 000元。,负债,四、应付职工薪酬(重点),定义,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费
10、和生育保险费等社会保险费。(五险)住房公积金。(一金)工会经费和职工教育经费。非货币性福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。其他与获得职工提供的服务相关的支出。,应付职工薪酬的核算,工资的核算职工福利费的核算“五险一金”的核算工会经费和职工教育经费非货币性福利的核算因解除与职工的劳动关系给予的补偿即辞退福利的核算,负债,一、工资的核算,应付工资核算的原始记录：考勤记录产量记录停工单废品通知单有关通知：录用通知、除名通知、晋级、降级、扣款通知应付工资的计算计时工资的计算计件工资的计算分配工资的账务处理工资结算的账务处理,负债,1.分配工资的账务处理,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造
11、费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,负债,工资结算的账务处理,实发工资的账务处理 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款结转代扣款项 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 其他应收款（职工借款）管理费用（其他应付款）（扣房租）,见教材P215,2.职工福利费的核算,使用时 借：应付职工薪酬职工福利 贷：库存现金（银行存款）同时 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬职工福利,负债,3.“五险一金”的核算,交纳时：借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 贷：银行存款计算应由企业承担的五险一金时 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工
12、薪酬社会保险费 住房公积金,负债,4.工会经费和职工教育经费的核算,工会经费按工资总额的2%计算提取 职工教育经费按工资总额的1.5%计算提取计提时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费 使用时：借：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款,负债,5.非货币性福利的核算(略),例题：正华电子工业公司现有职工200人，其中生产车间的直接生产工人为170人，各种管理人员为30人。经过研究，决定向所有职工发放非货币性福利物资一批，每人一台本厂自行生产的数码照相机。自产的数码照相机生产成本为10 000元、市场销售价格14 000元，适用增值税税率17%
13、。,负债,见教材P217-218,五、应交税费,增值税(重点掌握)消费税营业税资源税企业所得税土地增值税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税耕地占用税个人所得税应交的教育费附加、残疾人就业保障金、矿产资源补偿费,负债,1.增值税,税率抵扣依据增值税专用发票完税凭证收购凭证铁路货票、水路、公路运输发票科目设置,负债,定义,增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值税征收的一种流转税。,应交增值税的科目设置“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“销项税额”“转出多交增值税”“进项税额转出”,负债,本部分以
14、增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,“应交税费未交增值税”科目,应交增值税,1.进项税额2.已交税金3.出口抵内销产品 应纳税额4.转出未交增值税,1.销项税额 2.出口退税 3.进项税额转出 4.转出多交增值税,负债,应交增值税核算（一般纳税人）,销售时：借：应收账款/银行存款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购货时：借：原材料(材料采购等)应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款/预付账 款/应收票据/库存现金一般纳税企业购入免税产品的会计处理：购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的
15、13%税率计算的进项税额 借：应交税费应交增值税（进项税额）材料采购/原材料 贷：应付账款/银行存款,负债,视同销售的会计处理：借：在建工程 应付职工薪酬 营业外支出 长期股权投资等 贷：主营业务收入(库存商品)应交税费应交增值税（销项税额）购入货物改变用途，进项税不予抵扣：借：在建工程 应付职工薪酬 营业外支出 长期股权投资等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,见教材上例,交纳本月增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出
16、多交增值税）交纳前期增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,负债,小规模纳税企业的会计处理,不管是否取得抵扣依据，增值税都不能抵扣。借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品等 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,负债,1、税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为14种。应税消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,负债,2.消费税,
17、定义,消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,2、消费税的计算 从价定率：应纳税额=销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品,10 流动负债,应交消费税的会计核算,销售需交纳消费税的产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 退货时：借：应交税费应交消费税 贷：营业税金及附加 收到先征后返的消费税时：借：银行存款 贷：营业税金及附加,负债,应交消费税的会计核算,委托加工应税消费品：除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。委托加工物资收回后直接对外销售，代扣代缴的消费税记
18、入加工物资成本借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款等）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，代扣代缴的消费税予以抵扣。借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（银行存款等）受托方：借：应收账款等 贷：应交税费应交消费税,负债,负债,3.营业税,定义,营业税，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。,应纳税额=营业额税率,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,营业税的会计核算,计算应交的营业税时：借：营业税金及附加 其它业务成本 固定资产清理 贷：应交税费应交营业税收到先征后返的营业税时：借：银行存款 贷：
19、营业税金及附加,负债,负债,4.资源税,定义,资源税，是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。,应纳税额=课税数量单位税额,账务处理：销售产品：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税企业自用的应税产品应交纳的资源税：借：生产成本/制造费用 贷：应交税费应交资源税 收购未税矿产品，按代扣代缴的资源税：借：材料采购 贷：应交税费应交资源税,负债,5.企业所得税,账务处理：计算应交的所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 结转所得税费用时 借：本年利润 贷：所得税费用 交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 收到先征后返的所得税时：借：银行存款 贷：
20、所得税费用,具体内容见高级财务会计)中所得税会计,负债,6.土地增值税,定义,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位或个人按转让房产所取得的增值额和规定的税率计算征收的一种税。,账务处理：兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税：借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物：借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税费应交土地增值税,负债,7.城市维护建设税,城市维护建设税按三税（即应交的增值税、应交的营业税、应交的消费税）的7%计算交纳。计算应交的城市维护建设税时：借：营业税金及附加 其它业务成本 贷：应交税费应交城建税,
21、A公司本月应交增值税100 000元，计算应交城建税7 000元。,例 题,8.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税,印花税，房产税，土地使用税，车船使用税记入管理费用。计算应交的房产税，土地使用税，车船使用税时：借：管理费用房产税 土地使用税 车船使用税 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税印花税不通过应交税费核算，在交纳时：借：管理费用印花税 贷：银行存款,负债,9.耕地占用税,耕地占用税，不通过“应交税费”核算，在交纳时直接记入“在建工程”。借：在建工程 贷：银行存款,负债,10.个人所得税,企业向个人支付报酬、酬金等应征收个人所得税的款项时，应履行税法规定的扣缴义务
22、。企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税交纳个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,负债,11.应交的教育费附加、残疾人就业保障金、矿产资源补偿费,教育费附加是按照企业应交纳的增值税、消费税、营业税的3%计算交纳，堤防费按三税的2%计算交纳。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加 应交堤防费 应交地方教育发展费 应交平抑基金矿产资源补偿费、残疾人就业保障金：借：管理费用应交矿产资源补偿费 应交残疾人就业保障金 贷：应交税费应交矿产资源补偿费 应交残疾人就业保障金,负债,应交税费小结,消费税计入“营业税金及附加”营业税计入“
23、其他业务成本”，“固定资产清理”资源税对外销售计入“营业税金及附加”自产自用计入“生产成本”“制造费用”所得税所得税费用土地增值税 兼营房地产计入“其他业务成本”房屋、建筑物转让计入“固定资产清理”城市维护建设税计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”房产税、土地使用税、车船使用税、印花税计入“管理费用”耕地占用税计入“在建工程”代扣个人所得税“应付职工薪酬”不通过“应交税费”科目核算的税种有：印花税、耕地占用税与损益无关的税种有：增值税、耕地占用税、个人所得税,负债,先征后返各种税费的处理1.增值税补贴收入2.消费税冲“营业税金及附加”3.营业税冲“营业税金及附加（或其他业务成本）”4.所得税冲“所得税费用”,负债,六、其他流动负债（略）,应付股利：已宣布但尚未支付给投资人的报酬，属于流动负债，与利润分配有关。其他应付款：企业除了应付票据、应付账款外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如：存入保证金等。,负债,负债,应付股利的核算,股票股利如何核算？,负债,其他应付款,其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,summary,流动负债概述短期借款应付票据应付账款预收账款应交税费（重点）应付职工薪酬（重点）其他流动负债,负债,
