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1、第十九章 财务报告,本章重点、难点,1、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、格式和编制方法2、关联关系判断,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念及组成资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或称股东权益变动表）、附注。二、合并财务报表概述1、概念2、特点,三、合并财务报表范围的确定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。纳入合并范围的子公司具体包括：（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额
2、等。母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下3种情况：,1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。,甲公司 60%30%乙公司 40%丙公司 70%丁公司,下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A甲公司（W公司拥有其60%的股权）B乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D丁公司
3、（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）答案：ABCD,（二）母公司拥有半数以下表决权的被投资企业纳入合并范围 存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,不纳入合并会计报表范围的子公司包括：1、已宣告被清理整顿的
4、原子公司。2、已宣告破产的原子公司。3、合营企业。4、母公司不能控制的其他企业，如联营企业。,列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（）。A.按照破产程序已宣告清算的子公司B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业答案：A,四、合并前准备工作1、母公司的准备工作（1）统一母、子公司会计政策（2）统一母、子公司会计期间（3）按权益法调整子公司的长期股权投资（4）对子公司外币财务报表进行折算2、子公司准备工作,五、合并财务报表的编制程序（一）对子公司的个别报表进行调整1.同
5、一控制下企业合并中取得的子公司如果采用的会计方法一致，不调整；否则，按重要性原则调整。2.非同一控制下企业合并中取得的子公司（1）会计政策和会计期间调整（2）以子公司合并日的公允价值为基础（如固定资产折旧），调整其账面金额。,（二）对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整1、应享有子公司当期净利润的份额：借：长期股权投资 贷：投资收益2、应承担子公司当期亏损的份额：借：投资收益 贷：长期股权投资3、当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 贷：长期股权投资4、子公司所有者权益其他变动借：长期股权投资 贷：资本公积,（三）编制合并工作底稿（四）将母子公司个别会计报表过入合并工作底稿（五）编
6、制抵销分录和调整分录（六）计算合并后的报表数额（七）填列合并会计报表,四、合并会计报表抵销分录的编制,（一）抵销分录编制的基本原则1、抵销分录编制的基本目的：抵销集团内部的交易事项2、抵销分录的会计科目：财务报表项目3、抵销分录的基本内容（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销；（2）集团内部债权债务项目的抵销；包括：内部应收帐款与应付帐款；等等。（3）集团内部购销业务的抵销；包括：内部存货销售、内部无形资产销售、内部固定资产销售等。（4）母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。,（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销投资企业（母公司）被投资企业（子公司）“长期股权
7、投资”所有者权益投资比例借：实收资本（或股本）资本公积(子公司所有者权益的各项目)盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额）贷:长期股权投资（母公司“长期股权投资”帐面价值）少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东股份比例）未分配利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）,注：1、少数股东权益 在我国，合并报表编制遵循的理论原则是经济实体理论，即合并报表主要为企业集团的全体股东服务。因此，少数股东权益在性质上仍然属于企业的所有者权益。2、商誉的处理 如为负商誉，计入“营业外收入”，连续编制合并时，调整期初未分配利润。,（三）内部债权和债务项目的抵销1、内部应收帐款与应付帐款（1）初次编制时
8、的抵销分录A、抵销应收帐款与应付帐款借：应付帐款 贷：应收帐款B、抵销计提的坏帐准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失,2连续编制时的抵销分录（1）将应收帐款与应付帐款抵销借：应付帐款 贷：应收帐款（2）将以前各年计提的坏帐准备抵销借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初（资产减值损失）,（3）抵销当期计提或冲销的坏帐准备第一种情况：本期内部应收帐款余额大于上期应收帐款余额，说明本期计提了坏帐准备。借：应收账款坏帐准备 贷：资产减值损失第二种情况：本期内部应收帐款余额小于上期应收帐款余额，说明本期减了坏帐准备。借：资产减值损失 贷：应收账款坏帐准备第三种情况：本期内部应收帐款余额等于上期应
9、收帐款余额，说明本期没有计提或冲减坏帐准备。无抵销分录。,（二）内部预收帐款和预付帐款的抵销借：预收帐款 贷：预付帐款（三）内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据,（四）内部应付债券和长期债权投资的抵销将应付债券和长期债权投资抵销借：应付债券 贷：持有至到期投资将内部投资收益和财务费用抵销借：投资收益 贷：财务费用/在建工程（五）内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款 贷：其他应收款,（四）内部存货购销业务的抵销1、内部购销业务对合并报表的影响甲 乙存货成本万元存货售价万元 存货成本万元未实现销售利润万元问：问实现销售利润在什么时候可以实现？,2、初次编制合并报表时的抵
10、销分录抵销内部销售利润借：营业收入（本期销售额）贷：营业成本（本期销售成本）存货（期末存货中未实现销售利润）期末存货未实现销售利润有两种计算方法：A、销售方的售价-销售方的成本B、期末存货金额销售方的毛利率,或者：A、抵销本期内部销售额借：营业收入 贷：营业成本B、抵销期末存货中包含的未实现销售利润借：营业成本 贷：存 货,3、连续编制合并报表的抵销分录（1）抵销期初存货中的未实现销售利润（假设上期期末存货在本期全部销售）借：未分配利润年初 贷：营业成本分析：借：营业成本借：未分配利润年初 贷：存货贷：营业成本（销售后),如果上期存货在本期尚未售出：借：未分配利润年初 贷：存货分析：借：营业成
11、本借：未分配利润年初 贷：存货 贷：存货,（）抵销本期内部销售收入和期末存货中的未实现销售利润（同初次编制时的抵销分录）借：营业收入（本期内部销售额）贷：营业成本（本期内部销售成本）存 货（期末存货中未实现销售利润）或者：(1)借：营业收入（本期内部销售额）贷：营业成本(2)借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现销售利润）,（五）内部固定资产购销业务的抵销1、初次编制合并报表时的抵销分录（1）存货销售作为固定资产（存货固定资产）A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价B、将固定资产计提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,（2）固定资产销售作为固
12、定资产（固定资产固定资产）A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销借：营业外收入 贷：固定资产原价B、将固定资产多计提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,2、连续编制合并报表时的抵销分录A、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润借：未分配利润年初 贷：固定资产原价B、抵销前期多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初（管理费用）C、抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,3、固定资产清理期间抵消（1）使用期满报废（报废当年折旧）借：未分配利润年初 贷：管理费用（2）超期使用（使用期满折旧提足）借：未分配利润年初 贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧 贷
13、：未分配利润年初,（3）提前报废借：未分配利润年初 贷：营业外收入（原价）借：营业外收入（报废前年度所提折旧）贷：未分配利润年初借：营业外收入 贷：管理费用（报废当年折旧）注意：报废时：将固定资产转入营业外收入与清理费无关,（六）内部无形资产购销业务的抵销（1）抵销无形资产中未实现销售利润借：营业外收入 贷：无形资产原价（）抵销无形资产多摊销的管理费用借：无形资产累计摊销 贷：管理费用,（七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表的各项目金额）借:投资收益（子公司净利润母公司股份比例）少数股东损益（子公司净利润少数股东股份比例）未分
14、配利润年初 贷：本年利润分配提取盈余公积 应付股利 未分配利润年末注：以上项目的金额，均直接来自子公司所有者权益变动表。,五、合并会计报表的格式及其编制（一）合并资产负债表增设两个项目：（1）少数股东权益；（2）外币报表折算差额。（二）合并利润表净利润下设：1、归属于母公司所有者的净利润 2、少数股东损益（三）合并所有者权益变动表：同个别报表。,合并报表编制程序,一、内部交易抵消（不含债权债务抵销业务）二、成本法调整为权益法以被投资企业公允价值为基础计算的利润进行调整（长期股权投资权益法学过）1、账面价值与公允价值调整投资时子公司净资产账面价值与公允价值不一致补提折旧、补摊无形资产、补转成本（长期股权投资权益法学过）注意：不调递延税款2、净利润调整（以公允价值为基础）调整后子公司当年净利润=子公司当年账面净利润内部交易损益项目账面价值与公允价值调整注意：所得税费用不纳入调整,合并报表编制程序,三、母公司长期股权投资与子公司权益抵消分录长期股权投资=期初账面余额+调整的长期股权投资四、母公司投资收益与子公司利润分配抵消五、债权债务抵消分录六、母子公司现金流量表项目抵消,
