中级会计实务-考试用.ppt

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1、中级会计实务,重庆工商大学 莫云,考试题型,第一部分：客观题一、单选：15个15分二、多选：10个20分三、判断：10个10分第二部分：主观题四、计算分析题：2个22分五、综合题：2个33分,重点章节,第二章的第三节，第三章的第二节，第四章，第五章，第六章，第七章长期股权投资，同一控制下的合并和非同一控制下的企业合并，结合第十九章财务报告的合并会计报表编制。第九章第三节，第十章第一节、第二节，第十二章第三节，第十三章的前两节，第十四章第二节，第十五章第四节，第十六章第三节，第十七章，第十八章，第十九章；,难点章节,第二章第三节，第三章第一节第五章 第六章 第七章 第九章第三、四节第十章第一、二

2、节 第十二章第三节 第十三章第一、四节 第十四章第二节 第十五章第十六章 第十七章第二节 第十九章第四、六节 第二十章,第一章 总 论,主要内容：1.财务报告目标2.会计基本假设3.会计信息质量要求4.会计要素及其确认5.会计计量6.财务报告,本章重点,1.利得与收入的异同、损失与费用的异同2.会计信息质量的八大要求3.公允价值、现值等计量属性及其应用原则4.会计要素的概念及确认条件,本章难点,1收入、所有者权益和利润的概念2利得与损失的概念及确认3现值、公允价值等计量属性及其应用原则考试分数1-2分。,第一节 财务报告目标（了解）,一、向财务报告使用者提供决策有用的信息（1）财务报告仅指对外

3、提供的财务报表和附注，并不包括为企业内部管理需要而编制的内部报表。（2）向财务会计报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。,（3）企业财务会计报告使用者主要包括以下四种：投资者 债权人政府及其有关部门社会公众注意：以上四种是企业财务报告的“外部”主要使用者，而且首要的使用者是企业的投资人，并非政府及其有关部门，也并非企业管理层，更并非社会公众。,二、反映企业管理层受托责任的履行情况财务报告目标绝不能受企业管理层所左右，管理层只是受托人，有责任妥善保管并合理、有效地使用企业的资产，不断增强企业资源使用的有效性，但绝对不能为了表现其业绩而操纵、粉饰财务报告。,案例,1（判断题）企业编制财

4、务报告的主要目标是为了满足政府及其有关部门监管企业经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计的需要。（）【答案】2（判断题）企业财务报告的基本目标是满足企业管理层对受托责任的需求。（）【答案】,案例（判断题）,3企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用企业的资产。（）【答案】4尽管企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的决策需要，但反映企业管理层受托责任的履行情况也应当是财务报告的目标之一。（）【答案】,第二节 会计基本假设,包括会计主体、持续经营、会计分期、

5、货币计量四个基本假设。空间范围假设：会计主体时间范围假设:持续经营、会计分期,一、会计主体：会计为之服务的特定单位,1、会计主体是对会计确认、计量和报告的“空间范围”的假设。2、会计主体与法律主体不一定完全等同。法律主体通常为会计主体，但会计主体却不一定是法律主体。如：合伙制企业、母公司（合并报表）、分公司、经营部、生产车间、分厂、事业部等。,案例,1（判断题）编制合并财务报表时，应当将母公司和所有的子公司作为一个法律主体。（）【答案】2（判断题）企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，应当纳入企业会计核算的范围。（）【答案】,案例,3（判断题）凡企业所有者自身发生的经济交易或者

6、事项均应当纳入企业会计核算的范围。（）【答案】4（判断题）基金管理公司所管理的每只基金既不是法律主体，也不是会计主体。（）【答案】,二、持续经营,1、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提2、固定资产折旧、无形资产摊销等是持续经营的要求,案例,1（判断题）企业在持续经营假设的前提下，通常应当按月计提固定资产折旧。（)【答案】2（判断题）企业是否持续经营，在会计政策和估计方法的选择上并不会有很大的差别。（）【答案】3（判断题）事实上，任何企业都存在破产、清算的风险，但由于以持续经营为假设，所以当判断企业不会持续经营下去时，企业应当继续按原有的会计政策和估计方法进行相应的确认、计量和报告。（

7、）【答案】,三、会计分期,1、会计分期分为年度和中期（半年、季度、月份）。年度和中期均按公历起讫日期确定2、正是由于实行了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而才出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而才在权责发生制下出现了应收、应付、预提、待摊、递延等会计处理方法。,案例,下列说法不正确的是（）A、出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在。B、由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法C、明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法D、对于难以用货币来计量的事项，如企业经营战略、研发能力等，企业不必在财务报告中补充披露有关财务信

8、息。答案：D,案例,（判断题）无论是否进行会计分期，均可以按照权责发生制基础采用应收、应付、预收、预付和递延等会计处理方法。（）【答案】,四、货币计量,1（判断题）在货币计量假设下，企业只需要对外提供货币化的财务信息就能满足使用者决策的需要。（）【答案】2（判断题）企业的经营战略、研发能力和市场竞争力能够影响企业的财务状况和经营成果，但难以进行货币计量。（）【答案】,第三节 会计信息质量要求,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求。,一、可靠性：客观性或真实性,这是会计信息质量的首要特征 可靠性要求企

9、业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告企业不能虚构交易或者事项并予以确认、计量和报告。,案例,1（判断题）可靠性要求强调会计信息的真实性，但并不要求也不可能做到会计信息百分百地符合客观实际。（）【答案】2（判断题）可靠性是会计信息首要的质量特征。（）【答案】,二、相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,四、可比性,要求企业提供的会计信息应当具有可比性。不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。注意这和以前的所讲的可比不同。,第一，会计信息可比性的内容包

10、括纵向可比和横向可比两个方面，但比较的基础并不相同。第二，就纵向可比而言，同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。第三，企业只能在符合规定的条件下，才能变更所采用的会计政策，并且应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数等情况，在财务报表附注中予以披露。第四，如果企业随意变更会计政策，就属于滥用会计政策，应当作为重大差错予以更正。,第五，就横向可比而言，并不要求不同企业之间的所有交易或事项均采用一致的会计政策。第六，可比性以可靠性和相关性为基础。不能为了追求不同企业之间会计信息的绝对可比，而忽略会计信息的可靠性和相关性。,案例,（单选题）下列各项

11、中，不属于会计信息质量要求的是（）。A.会计政策一经确定不得随意变更B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限【答案】D,案例,（判断题）只强调会计信息的可靠性，而忽略其可理解性，会计信息的相关性就难以得到体现。（）【答案】（判断题）如果企业为了提高账面利润，而将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，则该企业不仅滥用了会计政策变更，而且违背了会计信息可比性的要求，降低了会计信息的质量。（）【答案】,案例,（判断题）可比性要求不同企业之间发生的所有交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以确保会计

12、信息口径一致、互相可比。（）【答案】（判断题）过分强调不同企业之间会计信息的一致可比，就会在降低会计信息的可靠性和相关性。（）【答案】,五、实质重于形式,比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回购、售后回租、编制合并报表、收入确认等再比如非货币性资产交换的入账价值，区分交换是不是具有商业实质,案例,下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。（2006年考题）A、商品售后租回不确认商品销售收入B、融资租入固定资产视同自有固定资产 C、计提固定资产折旧D、材料按计划成本进行日常核算 答案：AB,案例,14（判断题）尽管从法律形式上看，母公司和子公司属于不同的法律主体，但从母公司及其子公司之间

13、发生的经济活动的实质上看，只有将其作为一个会计主体才能通过编制的合并报表反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，将母公司及其子公司组成的企业集团作为 一个会计主体，体现了实质重于形式的要求。（）【答案】,六、重要性,企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。,案例,我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，这一要求体现的计信息质量要求是（）A、相关性B、谨慎性C、实质重于形式D、重要性答案：D,七、谨慎

14、性,1、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用、不得设置秘密准备、不得设置秘密准备 2、如果企业滥用谨慎性要求，应当视同重大会计差错进行处理。3、谨慎性：计提各项资产减值准备、固定资产折旧采用加速折旧法计算、商誉必须按期进行减值测试等等,案例,下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。（2003年考题）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC,案例,下列各项中，体现谨慎性会计核算原则（新准则称为质量要求）的有（）。(2004年)A、采用年数总和法计提固定资产折旧B、到期不能收回的应收票据转入

15、应收账款C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价答案：AD,案例,企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）（2005年）答案：,案例,（多项选择题）下列各种会计处理方法中，能够体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B.交易性金融资产按公允价值计量C.期末存货采用成本与可变现净值孰低计量D.采用实际利率法计算持有至到期投资的利息收入【答案】AC,八、及时性,第一，企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。第二，这里的及时主要是指企业应当

16、在国家规定的有关时限内提供会计信息,案例,1（判断题）根据可靠性要求，企业不能将或有事项确认为预计负债。（）【答案】2（判断题）为了满足会计信息的可靠性要求，企业绝对不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，无论其信息对使用者决策的作用大小。（）【答案】,案例,（单选题）下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（）。A.会计政策一经确定不得随意变更B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限【答案】D,第四节会计要素及其确认,一、会计要素概念 资产反映企业财务状况的会计要素 负债 所有者权益 收入反映企业经

17、营成果的会计要素 费用 利润,二、反映企业财务状况的会计要素及其确认,（一）资产1.资产的定义、特征资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的:现实资产购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也不属于企业的资产。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产；,（3）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交换价值和使用价值的物品或不能给企业带来经济利益的物品，均不能确认为资产（如：待处理财产损失）“经济利益”的含义通常应理解为“现金及现金等价物”。,案例,下列各项中，不符合资产会计要

18、素定义的是（）。(2004年)A、委托代销商品 B、委托加工物资C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品答案：C,案例,下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A,2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。某项资源要确认为资产，既要符合资产的定义，又要同时满足两个确认条件（简称“定义+2个确认条件”）,案例,下列可以确认为企业资产的有（）A、企业的人力资源B、企业发生研究支出，可以可靠计

19、量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。答案：D,（二）负债,1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务。,2.负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,案例,下列各项中能够引起负债和所有者权益

20、同时变动的是（）A、摊销固定资产大修理支出B、股东大会宣告分派现金股利C、计提长期借款利息 D、以盈余公积弥补亏损答案：B,（三）所有者权益,1.所有者权益的定义2.所有者权益的来源构成 实收资本或股本所 所有者投入的资本 资本溢价有 股本溢价 资本公积者 权 直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（其他）益 留存收益：盈余公积、未分配利润,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。注意：利得收入损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：损失费用,直接计入所有者权益的利得和损失

21、业务发生时 资本公积其他资本公积 相关资产处置时 其他业务收入、投资收益,直接计入所有者权益的利得和损失,1、可供出售金融资产的公允价值变动2、同一控制下企业控股合并或吸收合并3、长期股权投资的权益法下被投资企业资本公积发生变动4、自用（开发）房地产转为投资性房地产（公允价值计量）时，公允价值高于账面价值5、股份制公司采用收购本企业股票的方式减少投资所产生的损失,3.所有者权益的确认条件,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,三、反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润,（一）收入1.收入的定义 收入具有以下几

22、个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；这是收入与利得的最大差别,收入包括：（1）存货的出售：材料、产品、自制半成品、包装物、低值易耗品等的出售主营业务收入、其他业务收入（2）资产的出租：包括存货、固定资产、无形资产等其他业务收入（3）劳务收入：提供劳务一般包括安装、修理修配、开发软件、知识培训、广告制作、提供特许权等主营业务收入、其他业务收入（4）对外投资取得的利息收入、股利收益等投资收益,不属于收入要素：,（1）营业外收入：固定资产和无形资产的转让收入、补贴收入、接收捐赠、资产盘盈（不含存货）、债务重组收益、获得赔偿等（2）对外投资转让收益,（2）收入应当会导致经济利益的流入

23、，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。,2.收入的确认条件,收入的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。,案例,（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，所以下列项目中不属于收入的有（）。A处置固定资产净收入B出租无形资产收入C债务重组收益D政府补助【答案】ACD,（二）费用,1.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,（1）费用应当是企业在日常活

24、动中发生的；费用不是损失，二者最大的区别在于费用是在日常活动中形成的，而损失是由非日常活动所形成的。注意：“日常活动非日常活动”。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。,费用包括,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加财务费用管理费用销售费用,费用不包括,（1）营业外支出：固定资产和无形资产转让损失、资产盘亏损失、对外捐赠、非常损失、罚款支出等（2）对外投资处置损失,2.费用的确认条件,费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增

25、加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。,案例,下列可以确认为费用的是（）A、向股东分配的现金股利B、固定资产清理净损失C、企业为在建工程购买工程物资发生的支出D、到银行办理转账支付的手续费答案：D,案例,（判断题）某项特定的费用有可能既会引起企业资产的减少，又会引起企业负债的增加。（）【答案】,（三）利润,1.利润的定义2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,案例,（单选题）下列各项中，应当直接计入当期利润的利得和损失为（）。A银行的利息收入B保险公司的保费收入C固定资产盘盈D应收的无形资产租金【答案】C,1）按照计算程序的不同，应注意区分利润的层次

26、（参见利润表格式）：如资产减值损失和公允价值变动损益首先会影响营业利润但营业外收入、营业外支出则直接影响利润总额所得税费用则直接影响净利润。2）利润总额=税前利润，净利润=税后利润。这里的税，是指所得税。,案例,下列属于利润的来源构成的是（）A、直接计入当期利润的利得和损失B、收入减去费用后的净额C、直接计入所有者权益的利得和损失D、资产评估增值答案：AB,第五节 会计计量,会计计量属性主要包括：（一）历史成本资产取得时支付的款项（二）重置成本资产取得以后特殊情况需要重新估价使用（三）可变现净值：存货期末计量,（四）现值：一般用于长期资产、负债的计量，收付款项涉及未来若干年。（五）公允价值：比

27、如投资性房地产、交易性金融资产、可供出售的金融资产、准备持有至到期的金融资产、非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。,案例,下列不属于会计计量属性的是（）A、历史成本B、现值C、未来现金流量D、公允价值答案：C,案例,资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是（）A、重置成本B、历史成本C、公允价值D、现值答案：B,第六节 财务报告,一、财务报告的构成二、财务报表的组成财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张报表及其附注。,案例,下列属于财务报告至少应包括的项目有（）A、资产负债表B、附注C、财务情况说明书D、所有者权益变动表答案：ABD

28、,案例,（多选题）下列关于财务报告的说法中，正确的说法有（）。A财务报告应当是对外报告B财务报告必须形成一个系统文件C财务报告应当在规定的时间内对外报出D财务报告应当满足企业管理层的需求【答案】ABC,案例,（单选题）下列报表中，企业并不对外提供的报表为（）。A所有者权益变动表B产品成本计算表C现金流量表D利润表【答案】B,案例,（多选题）下列关于财务报表的说法中，正确的说法有（）。A利润表可以反映企业的财务状况B资产负债表可以反映企业利润分配的能力C现金流量表有助于使用者评价企业的资金周转情况D所有者权益变动表可以反映企业提取的盈余公积和对所有者的分配【答案】BCD,第二章 存货,本章考分一

29、般在5分左右。涉及的试题类型以客观题为主，但2006年曾考过一道10分的计算分析题（购料发料产品、委托加工产品销售先进先出、后进先出计算成本对利润影响）。需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联系在一起考综合题。,本章重点,1存货的初始计量（取得成本的确定）2存货可变现净值的确定3存货跌价准备的计提、转回与结转,本章难点,1用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算确定2委托外单位加工存货的消费税的会计处理3、跌价准备计算及提取,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件（一）存货通常包括三类有形资产：流动资产工程物资和特种储备物

30、资均不作为存货核算。（二）拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。,案例,属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销商品、已购未提取的货物等不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签订购货合同的货物等,案例,（单选题）下列各项资产中，不属于存货的为（）。A半成品 B特种储备物资C委托代销商品D已购入6个月的商品【答案】B,案例,（多选题）下列项目中，属于存货的有（）。A生产领用的包装物B库存的工程用材料C购入的在途物资D受托代销商品【答案】AC,案例,（多选题）下列各项中，不能作为甲企业存货核算的有（）。A向乙企业承诺的订

31、货B拟购的原材料C验收入库的工程物资D尚未付款的在途材料【答案】ABC,（二）存货的确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货的初始计量,（一）外购的存货1、采购成本的计价=买价+采购费+税金（1）买价：采购价格（2）税金：包括不能抵扣的增值税、其他税金。,采购过程中发生的税金：（1）消费税、资源税、进口关税直接计入存货的成本；（2）增值税：一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的

32、采购成本。,（3）采购费用：包括采购途中的运杂费、包装费、保险费、装卸费、合理损耗等。其中：A、运费：可以扣除7%作进项税额，计入采购成本=运费（1-93%）其他采购费用：包装费、保险费、装卸费等不得扣除，全部计入采购成本B、运输途中的合理损耗：增值税可以抵扣，不需转出总成本（不扣除合理损耗的数量）不变、减少入库数量、提高单位成本,如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。待查明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出

33、或管理费用。注意：非正常的损耗：增值税的进项税额不得抵扣，需转入成本,案例（2004）,某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为()元。A、29700元B、29997元C、30300元D、35400元 答案：C,案例（2006）,乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元

34、；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。D.36答案：D,商业企业采购成本确定,商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用：（1）一般要计入存货的采购成本。（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。,2、会计处理,（1）款付料到：借记“原材料”，贷记“银行存款”或“其他货币资金”；（2）款付料未到：借记“在途物资”，贷记“银行存款”或“其他货币资金”；（3）料到款未付：款暂欠：借记“原

35、材料”，贷记“应付帐款”或“应付票据”；料到单未到：月末时暂估入帐，借记“原材料”，贷记“应付帐款”，下月初红字冲回。,（4）预付账款 应付账款预付款 购货抵 支付款 购货应付余：预付 余：应付 余：预付 余：应付明细账借方余额之和 明细账贷方余额之和填：资产负债表“预 填：资产负债表“应付账款”项目 付账款”项目,（二）通过进一步加工而取得的存货,其成本=发出存货的实际成本+加工成本+往返运杂费+税金其中：运费可扣7%作为进项税额,税金：增值税：同外购 如果收回后直接出售，支付的消费税 计入委托加工物资的成本 消费税 如果收回的存货用于继续加工应税消 费品，应先计入“应交税 费-应交消费税”

36、的借方,案例（2005年）,某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。A.270B.280C.300答案：A,2.自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货,第二节存货发出的计价,取消

37、了后进先出法,第三节 存货的期末计量,一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本就是会计期末结存的账面成本可变现净值是以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,影响可变现净值的因素,（1）估计售价（2）进一步加工的成本（3）销售的税费,估计售价的确定,有合同规定，售价为合同价 没有合同，售价为市场价 如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价；没有签订合同的，售价为市场价分别计算，分别提取,二、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等

38、直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计销售税费用,案例,2007年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200答案：A,案例,B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑100

39、00台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.18250B.18700C.18200D.17750【答案】D,（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品,可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金材料等 产品成本 产品销售 加工费 销售税费产品可变现净值=产品售价-产品销售估计税费材料可变现净值=产品可变现净值-预计加工费,A、对于用于生

40、产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产品生产成本，则该材料应按照成本计量没有发生减值,B、对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计低于产品生产成本，则期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值发生了减值损失,案例,甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估

41、计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A,案例,甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万

42、元。A.2B.4C.9D.15【答案】A,三、存货跌价准备的核算,1.存货跌价准备的计提与转回存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提期末计提存货跌价准备=（期末存货账面成本-存货可变现净值）-“存货跌价准备”期初结存 正数：提取数 负数：恢复（不能超过 帐面结存）注意：当可变现净值账面成本时，不再使用该公式计算（恢复帐面结存的全部准备）,2、存货跌价准备的结转,如果存货是对外销售、债务重组、非货币性交换等因素，转回准备金的时候，不冲减资产减值损失，冲减确认的销售成本。,案例,2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000存货跌价准备 6000贷：库存商品A机器25000,案例,下列会计处理，不正确的是（）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 答案：C,