中级会计课件-第6章固定资产.ppt

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1、1,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产概述,一、概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。但不包括：1、以经营租赁方式租出的建筑物投资性房地产2、生物资产,资料：中国首富是搞房地产的，美国首富是搞高科技的 最近，胡润和福布斯分别公布了中国富豪排行榜。年仅26岁的广州碧桂园大股东杨惠妍以超过1,000亿元人民币的财富稳居第一，令人惊叹不已。别忙惊叹，继续往下看。（福布斯）：第二名，许荣茂，主要产业为房地产；第四名，张力，主要产业为房地产；第七、八、十名，分别是张欣、卢志强、黄光裕，主要产业都是房地产。前十名竟有

2、六名富豪从事房地产业务。结论昭然若揭：房地产为中国富豪的产生做出了巨大贡献。,3,二、分类（P160）1、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按资产使用情况分：使用中、未使用和不需用 3、按固定资产的所有权分：自有和租入 4、按经济用途和使用情况综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、融资租入,冷饮设备,4,第二节固定资产取得,一、外购的固定资产（一）入账价值：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意以下点：1、达到预定可使用状态前（和存货比较）2、相关税费（和存货比较）,达到预

3、定可使用状态,前,后,5,【练习】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的安装费C.固定资产达到预定可使用状态后至正式使用前发生的安装费D.出差采购人员的差旅费【答案】CD,6,3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。例：购入设备一台，价款100万、进项增值税17万，发生运输费1万，装卸费0.1万，合同约定分2年每年年末等额付款，市场利率10%。则固定资产的入账价值=59.05/(1+10%)+59.05/(1+10%)2=53.68+48.8

4、=102.48万元,7,、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。每项固定资产的入账价值=多项没有单独标价的固定资产的总成本,8,例：甲公司为一家制造性企业。207年4月1日，为降低采购成本，向乙公司 一次购进了三套不同型号的设备A、B和C。甲公司共支付货款780万元，增值税进项税额132.6万元，包装费4.2万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C公允价值分别为：292.6万元、359.48万元、183.92万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格。,9,（1）确定应计入固定资产成本的总金额:7800000+1326

5、000+42000=9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/（292600+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/（926000+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/（292600+3594800+1839200）=22%（3）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：916800035%=3208800（元）B设备入账价值为：916800043%=3942240（元）C设备入账价值为：916800022%=201

6、6960（元）,10,（二）会计处理1、不需通过建造即可使用的固定资产借：固定资产取得成本 贷：银行存款/其他应付款/应付票据2、需通过建造才可使用的固定资产设置“在建工程”账户:核算企业在建工程（固定资产未完工前）发生的成本。属于长期资产类账户,11,在建工程借 贷在建工程发 完工转入固定生的支出 资产的价值 余：未完工 工程价值 固定资产借 贷,12,（1）发生支出借：在建工程 贷：银行存款等（2）达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程,13,例：207年3月2日，ABC股份有限公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146

7、200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产1011200 贷：银行存款1011200P163例2,14,例：207年2月3日，甲股份有限公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。,15,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程306700 贷：银行存款306700（2）领用本

8、公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114 贷：原材料24200 应交税费应交增值税（进项税额转出）4114 应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态固定资产的入账价值=306700+33114=339814(元)借：固定资产339814 贷：在建工程339814,16,、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际应支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”,17,借：固定资产现值 未确认融资费用 贷：长期应付款,未确认融资费用借 贷发生 摊销,财务费用借 贷,

9、在建工程借 贷,固定资产借 贷,达到预定可使用状态后的利息,达到预定可使用状态前的利息,达到预定可使用状态后,18,例：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。假定利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,19,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-90

10、6.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000P165例4,20,例：购入，价款121万，合同约定2年后一次付清。市场利率10%。情况一：该设备不需通过建造即可使用情况二：该设备达到预定可使用状态情况三：该设备达到预定可使用状态要求：分别三种情况做出相应的会计分录（购入时、摊销利息、达到预定可使用状态时）,21,情况一、购入时：借：固定资产 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：借：财务费用10 贷:未确认融资费用 1020*2年摊销利息：借：财务费用11 贷:未确认

11、融资费用 11,情况二、购入时：借：在建工程 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：借：在建工程10 贷:未确认融资费用 1020*2年摊销利息：借：在建工程11 贷:未确认融资费用 11借:固定资产121 贷:在建工程121,情况三、购入时：借：在建工程 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：借：在建工程10 贷:未确认融资费用 10,同时:借:固定资产110 贷:在建工程110 20*2年摊销利息：借：财务费用11 贷:未确认融资费用 11,22,二、自行建造（一）入账价值：企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预

12、定可使用状态前所发生的必要支出构成。（二）会计处理设置“工程物资”账户：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值。属长期资产类账户。工程物资借 贷企业购入的 使用工程物资工程物资价值.余：结存工程物资的价值,23,1、自营（1）购入工程建造需要的物资，增值税进项税不得抵扣，计入成本：借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资（3）支付建筑工人的工资或其他劳务费用：借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款（4）工程完工，转入固定资产核算 借：固定资产 贷：在建工程（5）剩余工程物转入原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资,24,P167例5基本生产车间:

13、从事产品生产的车间辅助生产车间:为保证产品生产正常进行而向基本生产车间提供服务的生产车间。生产成本辅助生产成本借 贷发生费用 期末分配生产成本基本生产成本某产品制造费用管理费用在建工程.,25,2、出包（1）预付或补付出包工程款借：预付账款贷：银行存款（2）结算借：在建工程 贷：预付账款（3）发生待摊支出借：在建工程待摊支出 贷：待摊支出分配率 100%某工程应分配的待摊支出（某工程建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）分配率借：在建工程 贷：在建工程待摊支出（4）工程完工，转入固定资产核算借：固定资产贷：在建工程,26,3、自行建造固定资产应注意的几个问题（1）工程物资盘盈、盘亏、报废

14、、毁损 盘亏、报废、毁损：借：在建工程未完工 营业外支出已完工 其他应收款责任人 贷：工程物资盘盈：借：工程物资 贷：在建工程未完工 营业外收入已完工,27,（2）试运行试运行支出：借：在建工程 贷：银行存款等试运行收入：借:库存商品等 售价 银行存款 贷：在建工程,28,（3）在建工程发生报废或毁损：单项工程借：在建工程 未完工净损失 营业外支出非常原因 营业外支出所有工程均已完工，正常经营期间 管理费用所有工程均已完工，筹建期 原材料残料价值 其他应收款责任人 贷：在建工程A全部报废借：营业外支出净损失 原材料残料价值 其他应收款责任人 贷：在建工程A,29,（4）达到预定可使用状态未办理

15、竣工结算的固定资产：估价入账达到预定可使用状态 竣工结算(成本、费用全部发生）（汇总计算全部成本、费用）,30,三、投入（一）入账价值：与存货相比较投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。注：支付的相关税费也计入固定资产价值（二）会计处理：与存货相比较借：固定资产（资产价值）贷：实收资本（股本）资本公积,31,例：甲公司的注册资本为1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他

16、相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产423800 贷：股本乙公司300000 资本公积资本溢价123800,32,四、弃置费、含义弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。是一种义务。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的金额通常较大。2、会计处理：取得固定资产时:借:固定资产弃置费用的现值 贷:预计负债固定资产使用寿命期间内:借:财务费用利息 贷:预计负债P175例10五、其他（略）,美俄核废料处置计划 在所有的环保工程中，我们发现最大的工程当数核武器生产工厂所遗留的清理工作了。而当今世界最重要的清理工程，毫无

17、疑问则是美俄合作销毁核武遗址的计划。在美国，要完全清除田纳西州橡树岭和南卡罗莱纳州萨凡纳河的核武器工厂，估计须耗资高达1000亿美元；清除科罗拉多州罗基平地的核设施要价220亿美元；清除能源部所属得克萨斯州阿马里洛东北部的潘泰克斯核工厂旧址，估计需花费150亿美元。而俄罗斯则需耗资500亿美元以清理1986年核泄漏灾难后的切尔诺贝利核电站（这项核事故夺走了8000多人的性命）。,33,第三节固定资产折旧,一、相关概念1、折旧：2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。3、预计净残值：处置收入-

18、处置费用,34,二、计提折旧的固定资产范围企业应对所有固定资产计提折旧，以下情况特殊考虑：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧；2、提前报废的固定资产，不再计提折旧；3、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化条件的，不应转入在建工程，照提折旧。5、持有待售的固定资产，不再计提折旧,35,持有待售的固定资产，如已经与

19、买主签订了不可撤销的销售协议等。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧。三、计提折旧时间增加不提、减少照旧四、折旧方法（一）年限平均法（二）工作量法（三）加速折旧法原理：,36,1、双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率=2/折旧年限年折旧额=每年年初固定资产净值折旧率注意：（1）固定资产账面净值不能低于其残值收入，否则不能再用此法。(会导致计提的折旧额应计折旧额)例：原值50000，预计4年，残值7000第一年 25000第二年 12500第三年 第四年,37,（2）某一年按双倍余

20、额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额，应改为平均年限法。（会导致应计折旧额提不完）P179例13（3）实务中，最后2年改平均年限法,38,例：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=60000040%=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000-240000）40%=144000元 第三年应提的折旧额=（360000-144000）40%=86400元 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600-6000004%）/2=52800元,39,2、年数总

21、和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率P180例14,40,例：某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线的建造成本为740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，请计算2002年、2003年该设备应计提的折旧额。2002年应计提的折旧额（74020）5/153/126

22、0万元2003年应计提的折旧额（74020）5/159/12+（74020）4/153/12=228万元,41,五、会计处理借:管理费用 销售费用 生产成本(制造费用)在建工程 其他业务成本 贷:累计折旧,42,第四节 固定资产的后续支出,一、含义二、原则 符合固定资产初始确认条件，资本化。例如，更新改造改良支出不符合固定资产初始确认条件，费用化。例如，修理,43,三、会计处理（一）费用化的支出借：管理费用 销售费用 贷：银行存款,44,（二）资本化的后续支出 1、入账价值：（1）一般固定资产新的入账价值=原固定资产账面价值+发生的后续支出-取得的收入（2）有替换部分固定资产新的入账价值=原固

23、定资产账面价值-被替换部分的账面价值+发生的后续支出-取得的收入,45,例：某企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/104加上：发生的后续支出 500减去：被更换部件的账面价值 240 400/106对该项固定资产进行更换后的原价 860,46,2、会计处理（1）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程 累计折旧 固定资

24、产减值准备 贷：固定资产（2）发生支出借：在建工程 贷：银行存款等（3）收入借：银行存款等 贷：在建工程（4）完工借：固定资产 贷：在建工程P183例16,预习了下一节，你会做终止确认部分的分录吗？,47,四、其他（略）1、装修费用符合资本化的，设置“固定资产固定资产装修”账户。在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者较短的期间内，计提折旧例：第一次装修 预计第二次装修例：某固定资产2000年12月购入，入帐价值500万元，预计使用年限20年，预计净残值为零，直线法计提折旧，每两年装修一次。2006年12月发生装修费用10万元，问：2007年应计提折旧金额应该是 500/20+10/230万元

25、,48,2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。3、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 设“经营租入固定资产改良”明细科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。(P185),49,第五节 固定资产的处置,一、账户设置：固定资产清理（资产类）固定资产清理借 贷,处置过程中发生的支出及结转的固定资产账面价值,处置过程中取得的收益,结转处置净收益,结转处置净损失,50,二、会计处理1、将固定资产账面价值转入“固定资产清理”2、发生的支出

26、3、取得的收入4、结转“固定资产清理”账户,对外投资、捐赠：借：长期股权投资 营业外支出 贷：固定资产清理,出售、报废：借：营业外支出 贷：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入,P186例18,51,第六节 固定资产清查,一、账户设置“待处理财产损溢”二、会计处理（一）盘亏1、发现2、审批后（二）盘盈作为前期差错处理（略）,52,第七节固定资产的期末计价及披露,一、计价原则资产负债表日，如果固定资产发生减值，应调整固定资产的账面价值。固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。,

27、53,例：202年12月31日，A出租汽车公司对购入时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值。该类出租车销售净价总额为1200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5%的折现率。假设202年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。,54,55,二、计提减值准备（一）比较固定资产账面价值与可收回金额 应计提数账面

28、价值可收回金额（二）会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备（三）计提减值准备应注意的几点事项1、资产负债表日，应先提折旧，再计算减值准备2、已计提减值准备的固定资产，按计提后的账面价值及尚可使用年限重新计算以后年度的折旧额3、固定资产减值准备不能转回,例：甲股份有限公司有关资料如下：（1）201年12月23日，甲股份公司购置了一台不需安装的设备，价值为2 600 000元（含增值税进项税额），款项以银行存款支付。（2）甲公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为130 000元，采用年限平均法计提折旧。（3）205年年末，公司发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为408 000元，

29、未来4年内持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为561 600元。（4）207年年末，公司发现以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为960 000元，未来2年内持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为1 120 000元。（5）假定该设备在205年年末以前没有计提减值准备；一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为130 000元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算，假定该公司按年度计提折旧，并且不考虑其他相关税费。,（1）201年12月23日，取得固定资产时借：固定资产 2 600 000 贷：银行存款

30、 2 600 000（2）202年、203、204年年末计提折旧时借：制造费用 308 750贷：累计折旧 308 750（3）20年年末，计提折旧和减值准备时借：制造费用 308 750 贷：累计折旧 308 750借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 803 400 贷：固定资产减值准备 803 400,（4）206、207、208、209年年末，计提折旧时 借：制造费用 107900 贷：累计折旧 107900,56,例：甲企业20*0年12月购入管理用固定资产，购置成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20*3年年末，甲企业对该项固定资产进

31、行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。假定计提固定资产减值准备不影响固定资产预计使用年限和净残值。20*6年年末，该项固定资产的可收回金额为300万元（1）20*1年，计提折旧=100010=100万元借：管理费用1000000 贷：累计折旧1000000（2）20*2年 借：管理费用1000000 贷：累计折旧1000000,57,（3）20*3年借：管理费用1000000 贷：累计折旧1000000年末计提减值准备=（1000-1003）-595=105万元借：资产减值损失1050000 贷：固定资产减值准备1050000（4）20*4年计提折旧=5957=85万元借：管理费用850000 贷：累计折旧850000（5）20*5年借：管理费用850000 贷：累计折旧850000,58,（6）20*6年计提折旧借：管理费用850000 贷：累计折旧850000年末计提减值准备=340-300=40万元借：资产减值损失400000 贷：固定资产减值准备400000（7）以后年度应计提折旧3004=750000元借：管理费用 750000 贷：累计折旧750000,