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1、,2,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点 应收票据的贴现和应收账款融资。,教学重点与难点,2 货币资金及应收账项,一、货币资金（一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金、银行存款和其他货币资金 2
2、.货币资金的管理与控制,单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,单位应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责权限和程序；单位应当加强银行预留印签的管理。单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定
3、期或不定期进行检查。内部会计控制规范-货币资金,（二）现金 1.概述（1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求 每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”总额与“库存现金”总账科目的余额核对相符。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,现金日记账是核算和监督现金日常收付结存情况的序时账簿；采用收入、付出、结余三栏式格式。,2.现金一般业务核算
4、,2 货币资金及应收账项,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,（三）银行存款及其他货币资金 1.概述（1）银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户（2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,2 货币资金及应收账项,2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付，兑现性强）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用 可以背书转让（2）银行本票结算方式（银行签发并保证对付，见票即付，信誉高、支付力强）有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让（3）商业汇票
5、是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,2 货币资金及应收账项,（4）支票 现金支票（从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇（6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易（7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,2 货币资金及应收账项,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款
6、承诺是一定要兑现的,2 货币资金及应收账项,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金及应收账项,3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2 货币资金及应收账项,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金及应收账项,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理P27,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分
7、录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,二、应收账项,2 货币资金及应收账项,（一）应收票据 1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据（2）计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中：期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但
8、月尾除外。P38,2 货币资金及应收账项,3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,4.特殊业务核算 票据贴现（1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,2 货币资金及应收账项,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值（1+票据利率票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（满足金融资产终止确认条件）短期借款（不满足金融资产终止确认条件
9、）借或贷：财务费用（差额）,2 货币资金及应收账项,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,符合金融资产终止确认条件的判断:1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。,企业以不附追索权方式出售金融资产；企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定的期限结束按当日该金融资产的公允价值回购；附优先回购权的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；附重大价外看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的可能性极小；附重大看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权到期时或到期前行权的可能性极小。,符合金融资产终止确
10、认条件的判断:2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了该金融资产控制的。,该金融资产与企业实现了破产隔离，即使企业破产或发生类似情况，企业及其债权人也不能对该金融资产进行追偿；受让方能够单独将该金融资产整体出售给与其不存在管理方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售施加限制；企业将金融资产出售，同时按照与购买方签订的回购协议，在到期时企业能按到期时的公允价值对该资产进行回购。,（3）贴现后的处理,2 货币资金及应收账项,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,2 货币资金及应收账项,例题,B公司于
11、2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,2 货币资金及应收账项,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。,借：短期借款102000贷：银行存款102000,续前例,若该公司的银行存款账
12、户余额不足。,借：应收账款102000贷：应收票据102000,2 货币资金及应收账项,同时：借：应收账款102000 贷：应收票据102000,（二）应收账款 1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。现金折扣总价法（收款时确认折扣）P41-42 原理：越早付款，越少付款。会计分录：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 销售退回与折让,2 货币资金及应收账项,2.销售与抵押（p51-52）（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出 其他应收款（预计的
13、销售退回和折让）贷：应收账款（2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。发生时：借:银行存款 贷：短期借款 归还时作相反分录。,2 货币资金及应收账项,（三）坏账准备（P42-43）1.概述（1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认的条件发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其它财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已
14、经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如改组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物价格明显下降,2 货币资金及应收账项,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,2 货币资金及应收账项,3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有
15、关部门备案。根据新准则：一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据证明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏帐准备。对于单项金额非重大应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应采用组合方式进行减值测试。（2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额。,2 货币资金及应收账项,（3）计算方法 应收账款余额百分比法（P43-44）根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。原理 企业发生
16、坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,2 货币资金及应收账项,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。个别认定法 根据每一项应收账款的情况估计坏账损失的方法。,2 货币资金及应收账项,账龄分析法图例,2 货币资金及应收账项,（4）账务处理,2 货币资金及应收账项,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2
17、002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,2 货币资金及应收账项,（四）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,2 货币资金及应收账项,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,2 货币资金及应收账项,（五）其他应收款 1.核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。,2 货币资金及应收账项,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,2 货币资金及应收账项,
