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1、中级财务会计第十一章 费用,第一节 费用的概述与确认第二节 生产成本第三节 期间费用,本章内容,重点1.费用及其特征，费用的分类和内容2.营业成本及其会计处理3.销售费用、管理费用和财务费用等期间费用的会计处理 难点 费用与成本的联系与区别,教学重点与难点,一、费用的概念费用具有以下两项特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少2.费用最终会减少企业的所有者权益,第一节 费用的概述与确认,二、费用的分类,三、费用的确认1.划分收益性支出与资本性支出原则2.权责发生制原则3.配比原则（）按因果关系直接确认。（）按系统且合理的分配方法加以确认。（）按期间配比确认。,一、生产成本的概念含义：生产成本
2、，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产成本与费用既有联系又有区别。成本是对象化的费用成本与费用是相互转化的企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。,第二节 生产成本,以制造业为例：,销售成本由“生产成本”转化而来,指构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用。,指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费。,指应由产品生产成本负担的、不能直接计入各产品成本的间接费用。,二、生产成本核算应设置的账户,材料费用的核算,工资费用的核算,制造费用的核算,辅助生产费用的核算,完工产品制造成本的核算,三、生产费
3、用的归集和分配,（一）材料费用的归集和分配对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。当几种产品合用一种材料时，应采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。,相关会计处理如下：,例1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 55 000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中：A产品耗用30400元，B产品耗用19200元，制造部门一般耗用5000元，管理部门耗用400元。,借：生产成本A产品,30 40
4、0,贷：原材料,55 000,制造费用,5 000,管理费用,400,生产成本B产品,19 200,（二）工资费用的归集和分配1.职工薪酬的构成内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.职工薪酬的确认和计量应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。3.工资费用的分配应按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配计入各种产品成本中。根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行。,相关会计处理如下：,例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人
5、员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。,生产成本B产品,6 000,贷：应付职工薪酬工资,24 000,制造费用,1 600,管理费用,2 400,借：生产成本A产品,14 000,例3 按职工工资总额的14%计提职工福利费。,会计分录：,贷：应付职工薪酬职工福利,3 360,制造费用,224,管理费用,336,生产成本B产品,840,借：生产成本A产品,1 960,（三）制造费用的归集和分配制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用
6、。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。,相关会计处理如下：,例4 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中，车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。,借：制造费用,8 000,贷：累计折旧,12 600,管理费用,4 600,例5 以银行存款支付市内材料运输费3 676元。,借：制造费用,3 676,贷：银行存款,3 676,例6 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。,借：生产成本,18
7、 500,贷：制造费用,18 500,（四）辅助生产费用的归集和分配辅助生产主要是为基本生产服务的，所生产的产品和劳务，大部分都被基本生产车间和管理部门所消耗，一般很少对外销售。这些费用在发生时，需要通过“生产成本辅助生产成本”科目进行归集，然后分配计入有关科目。分配方法主要有：直接分配法、交互分配法等,四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转完工产品成本一般按下式计算：,完工产品成本的计算与结转,（一）在产品成本的计算工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产品的成本。但在年终时，必须根据实际盘点的
8、在产品数量，重新计算一次在产品成本。,在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。,（二）完工产品成本的结转在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，应结转成本。结转本期完工产品成本时根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表”,例7 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。,借：库存商品,59 310,贷：生产成本,59 310,产品生产费用的会计核算：,生产环节：借：生产成本 制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等,完工入库：借：产成品/库存商品 贷：
9、生产成本,销售环节：借：主营业务成本 贷：产成品/库存商品,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资 14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。,例3 A产品生产工人职工福利计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人职工福利计提数=6 000*14%=840（元）,14 000+1 960,6 000+840,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,14 000+1 960,6 000+840,=15 960,=6
10、840,22 800,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840,例6 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。,18 500,22 800,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,分配的标准一般有：,按生产工人工资,按生产工人工时,按机器工时,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840
11、,22 800,18 500,18 500,90 900,按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,产品制造成本计算,A、B产品各生产费用资料,单位：元,15 960,6 840,22 800,12 950,18 500,90 900,按A、B产品的生产
12、工人工资分摊共同负担的制造费用：,每元工资应负担的制造费用,A产品应分摊的制造费用,B产品应分摊的制造费用,5 550,产品制造成本计算,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,产品制造成本计算,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：B产品,期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。,第三节 期间费用,一、销售费用（一）销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。,（二）销售费用的核算企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。,企
13、业本月发生如下有关产品销售费用事项：以银行存款支付运输费1 500元。,会计分录,借：销售费用运输费 1 500 贷：银行存款 1 500,例题：,以银行存款支付产品广告费80 000元。,会计分录,借：销售费用广告费 80 000 贷：银行存款 80 000,本月应付销售部门人员工资7 200元。,会计分录,借：销售费用工资 7 200 贷：应付职工薪酬 7 200,二、管理费用（一）管理费用的内容,（二）管理费用的核算企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。发生管理费用时：借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 应交税费 累计折
14、旧 累计摊销 应付职工薪酬,企业本月某日发生如下报销事项：退休职工报销医药费1 200元，业务招待费2 300元，支付审计费4 000元，董事张某的差旅费1 500元。所有费用均以现金付讫。,会计分录,借：管理费用劳动保险费 1 200 业务招待费 2 300 审计费 4 000 董事会费 1 500 贷：库存现金 9 000,例题：,计算并结转本月应交车船使用税500元，房产税700元。,会计分录,借：管理费用车船使用税 500 房产税 700 贷：应交税费应交车船使用税 500 应交房产税 700,例题：,三、财务费用（一）财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,（二）财务费用的核算企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。发生财务费用时：借：财务费用 贷：应付利息 银行存款发生的利息收入、汇兑收益：借：银行存款贷：财务费用,企业本月发生以下与财务费用有关的业务：支付发行债券的手续费50 000元。,会计分录,借：财务费用手续费 50 000 贷：银行存款 50 000,例题：,计算本月应付短期借款利息2 400元。,会计分录,借：财务费用利息支出 2 400 贷：应付利息 2 400,收到银行通知，存款利息600元已入账。,会计分录,借：银行存款 600 贷：财务费用利息收入 600,
