中级财务会计(固定资产).ppt

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1、第 三 章,固定资产,主 要 内 容,固定资产的确认固定资产的初始计量（重点）固定资产的折旧（重点）固定资产的处置及减值（重点）,固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一会计期间 三个特征：自用、有形、长期固定资产在同时满足以下两个条件，才能加以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。,第一节 固定资产的确认,1）按经济用途分：经营用固定资产 非经营用固定资产2）按使用情况分：使用中固定资产(含出租、季节性停用、修理停用）未使用的固定资产 不需用的固定资产3）综合分类：生产经营用固定资产、非生产经营

2、用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。,固定资产的分类：,固定资产的账户设置,1、固定资产-资产类（核算企业固定资产的原价）,固定资产,固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理,2、累计折旧-资产类（备抵科目）,注意：固定资产反映原始价值，累计折旧反映固定资产的累计损耗程度。二者相减就得到了固定资产的现在的实际价值，满足了会计核算“客观性原则”的要求。,累计折旧,3、在建工程-资产类,核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造 工程、大修理工程等发生的实际支出。,注意：购入的不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的

3、不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。,在建工程,4、工程物资-资产类,核算企业进行固定资产建造所使用物资的实际成本（目的是为了区别于原材料、辅料等）。,注意：购入的工程物资是为了建造固定资产，所发生的增值税不得抵扣，应计入工程物资的成本。,工程物资,5、固定资产清理-资产类,核算企业出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。,固定资产清理,一、入账价值1、现金购置固定资产=买价进项增值税额 包装费运输费 装卸费 保险费安装成本税金外购的固定资产的成本包括买价、增值税、运输、保险、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生

4、的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,第二节 固定资产的取得,2、分期付款购买固定资产=按购买价款的现值3、自行建造=达到预定可使用状态前所发生 的全部支出4、投入固定资产=按投资合同或协议约定的价值5、盘盈=同类市场价格估计折旧6、租入固定资产,（1）经营租赁。临时租入固定资产，取得固定资产使用权。租赁期间，企业定期支付租金，期满后，租赁公司收回固定资产。取得、退回时企业不做账务处理，只需在备查簿中记录，以便进行租入固定资产的实物管理。（2）融资租赁。向融资公司借入固定资产，取得使用权，租赁期满后，企业支付一笔名义价款，固定资产转归租入企业

5、。融资租入固定资产在租赁期内，虽然所有权不属于企业，但由于企业获得了租赁资产提供的主要经济利益，承担了与资产有关的风险，企业在租入该项资产时，应确认为固定资产。在使用过程中，要计提折旧。融资租入固定资产的价值=全部租赁费+运输费+途中保险费、安装调试费等,1、现金购置 1)不需安装：借：固定资产（发票价+运杂费）贷：银行存款、应付票据、应付账款 2）需安装：借：在建工程（购入价A+安装费B）贷：银行存款、应付工资 借：固定资产 贷：在建工程（A+B）,二、会计处理,例题某 企 业 购 入 需 要 安 装 的 机 床 一 台用 银 行 存 款 支 付 买 价 20000元，支付包装运杂费500元

6、，机床自营安装，应负担安装工人工资300元，领用材料200元，该材料购进时支付增值税34元，该机床安装完毕后交付使用。（1）购入固定资产 借：在建工程 20500 贷：银行存款 20500（2）工程应负担安装工人工资,材料费 借：在建工程 534 贷：应付工资 300 原材料 200 应交税金应交增值税（进项税额转出）34（3）工程完工 借：固定资产 21034 贷：在建工程 21034,3）附有现金折扣 按净价计价,4）一次购入不同固定资产按现行市价或估价推销,2、分期付款购买固定资产,【例题】假定A公司07年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定

7、，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，07年12月31日支付1000万元，08年12月31日支付600万元，09年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。固定资产入账价值1000/（1+6%）+600/1+6%2+400/（1+6%）31813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用20001813.24186.76（万元）,借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000实际利率法：每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额,2007年12月31

8、日未确认融资费用摊销1813.246%108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000,2008年12月31日未确认融资费用摊销（2000-1000）（）6%（1813.24+108.791000）6%55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款600,2009年12月31日未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,1）购入材料 借：工程物资 500000

9、 贷：银行存款 5000002）领用材料 借：在建工程 400000 贷：工程物资 4000003）支付工程人员工资和借款利息 借：在建工程 300000 贷：应付工资 100000 长期借款 2000004）工程完工，交付使用 借：固定资产 700000 贷：在建工程 700000,3、自建固定资产,1）借：在建工程 100万 贷：银行存款（支付工程款）2）借：在建工程 60万 贷：长期借款（借款利息）3）借：在建工程 20万 贷：银行存款（补付工程款）4）借：固定资产 180万 贷：在建工程 180万,4、出包固定资产,5、投资者投入的固定资产,例题 甲股份有限公司的注册资金为1000万元

10、。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560万元，已计提折旧166.2万元，双方经协商确认的价值为443.8万元，占甲股份公司注册资金的30%。借：固定资产 443.8万 贷：股本乙公司 300万 资本公积股本溢价 143.8万,思考：乙公司如何进行账务处理？,6、盘盈的固定资产,盘盈时：借：固定资产 贷：以前年度损益调整,报批后转作未分配利润：借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润,折旧是一个成本分配的过程，通过计提折旧将固定资产的取得成本系统地、按比例地分配到其使用和受益的各会计期间.,(Unused),资产负债表,(Used),利润表,

11、费用,第三节 固定资产折旧,取得成本,一、概述 折旧固定资产由于损耗而减少的价值。分有形损耗：物理磨损 日晒雨淋；无形损耗：科技进步,1、原值（折旧基数）固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。2、预计净残值（残料收入-清理费用）一般采用估计的方法来计算残值。为了避免人为地调整净残值以调整折旧额，我国规定固定资产的预计净残值率一般在3%-5%。,二、影响折旧的因素：,3、预计使用年限 经济使用年限（平均年限）从投入使用开始到报废为止的时间。预计使用年限的长短直接影响各期负担的折旧费用。使用年限采用预计的方法，既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗。在实际工作中，可根据财

12、政部有关规定，结合企业实际情况合理地确定固定资产的使用年限。4、预计工作总量 工作量法 从开始使用至报废的全部使用年限内预计完成的工作量。固定资产的预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。,三、计提折旧的范围,（1）应计提折旧的固定资产：房屋、建筑物（不论在用、未用），在用的机器设备、季节性停用或大修理停用的设备、经营出租固定资产和融资租入固定资产（2）不计提折旧的固定资产：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，经营租赁方式租入的固定资产、建筑工程交付使用前的固定资产，破产、关停企业的固定资产以及土地（已经估价单独入账）,（3）在实际工作中的具体规定：一般以固定资产期

13、初的账面原值作为计提折旧的基础。如果企业按月计提折旧，即以月初的固定资产原价、折旧率、按月计提折旧。月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧。已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧，未提足折旧提前报废的固定资产不再计提折旧。,四、折旧方法：直线法：平均年限法、工作量法 加速法：双倍余额递减法、年数总和法,1500元,直线法,1500元,2000元,1000元,加速法,加速折旧法是指使用初期多提折旧，以后折旧额逐年减少，使固定资产的取得成本尽快得到补偿的方法。其主要理由是:随着社会科学技术的进步，固定资产的使用和更新年限明显缩短，无形损耗日益严重，加速折旧法后期剩

14、下的固定资产成本较少，有助于避免无形损耗带来的投资风险。（配比、谨慎原则）固定资产使用成本包括折旧费用和维修费用，在使用初期，性能较好，修理费用较少，随着时间的推移，磨损加剧，需要的维修费用就会逐渐增加。加速折旧法早期提取的折旧费用多，维修费用少；后期提取的折旧费用少，维修费用多，使每期的固定资产使用成本相对平衡。,月折旧额=年折旧额12 年折旧率=（1预计净残值率）预计使用年限 年折旧率=年折旧额/原值 月折旧率=年折旧率/12,将固定资产的折旧基数按预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。年折旧额=,1、平均年限法（计算）,例题车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值

15、收入2000元，预计清理费用1000元。(预计净残值率=？）年折旧额=（500002000+1000）/10=4900(元)月折旧额=490012=408.33（元）年折旧率=4900/50000=9.8%月折旧率=9.8%/12=0.816667%借：制造费用 408.33 贷：累计折旧 408.33,个别折旧率 按某项固定资产的资料计算分类折旧率 按某类固定资产的资料计算综合折旧率 按全部固定资产的资料综合计算 使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，

16、忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。,单位工作量 折旧额,=,固定资产 月折旧额,=,单位工作量 固定资产该月 折旧额 完成的工作总量,2、工作量法,此法中工作量单位应视各种固定资产具体情况而定，如产品生产用机器设备可按工作小时或产量；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里。,该法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。,双倍直线折旧率=2预计使用年限100%固定资产年折旧额=固定资产期初账面余值折旧率 在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余

17、额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧，以防止出现折旧计提过多或不足。我国会计制度规定，为操作方便 最后两年要改用直线法,3、双倍余额递减法,企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧。,年折旧率,=,如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年,4、年数总和法,以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算,长江机床厂购入半自动叉车一台，原值10万元，预计净残值为2000元，使用年限为5年。要求：计算年折旧额。1)双倍余额递减法 2)年数总和法,课堂练习,1）双倍余额递减法 年折旧率=25100%=40%第一年：年折旧额

18、=40%100000=40000 第二年:年折旧额=40%60000=24000 第三年:年折旧额=40%36000=14400 第四、五年:年折旧额=（1000004000024000144002000）=(216002000)2=9800（40000+24000+14400+9800+9800=98000）,答 案,2）年数总和法:每年折旧率分别为 5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 第一年折旧额=（1000002000）5/15=32666.67 第二年折旧额=980004/15=26133.33 第三年折旧额=980003/15=19600 第四年折旧额=980002/1

19、5=13066.67 第五年折旧额=980001/15=6533.33=6533.33,答 案,计提折旧的总分类核算 借:制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）营业费用（独立销售机构）其他业务支出（经营租出）贷:累计折旧,简单操作：本月应计提的折旧额 固定资产上月计提的折旧额 上月增加的固定资产应计提折旧额 上月减少的固定资产应计提折旧额,固定资产经过使用后，由于各种原因退出企业的经营活动，称为固定资产的处置。固定资产的处置形式主要有：企业闲置多余的固定资产对外出售，固定资产的报废和毁损以及盘亏，投资、捐赠等原因转出。,第四节 固定资产的处置及减值,残料回收,结清账户,转入清理,支付清理

20、费用,核算步骤：,转入清理固定资产净值,清理中费用支出税金等,清理中的变价收入、出售价款等收到责任人赔偿款,余额：清理净损失,余额：清理净收益,营业外支出,营业外收入,某企业转让一台设备，原值60000元，已提折旧48000元，销售价格为10000元，以现金支付清理费用500元，营业税率为5%。,账务处理 1）转入清理：借：固定资产清理 12000（净值）累计折旧 48000 贷：固定资产 60000,一、固定资产出售,转让不动产、无形资产要交营业税,2）核算清理费用和营业税：借：固定资产清理 1000 贷：现金 500 应交税金-应交营业税 500（10000*5%)3）收到销售价款1000

21、0 借：银行存款 10000 贷：固定资产清理 10000 4）结清损益（净损失）借：营业外支出 3000 贷：固定资产清理 3000,二、固定资产清理,正常报废：使用期限已满不再继续使用 提前报废：年限估计不准确、毁损等 例题甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计折旧计提177080元，已计提减值准备为5500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料入库9500元。,未提足的折旧不再补提,账务处理,1）转入清理 借：固定资产清理 4120 累计折旧 177080 固定资产减值准备 5500 贷：固定资产 1867002）发生清理费用 借：固定

22、资产清理 5000 贷：银行存款 50003）残料入库 借：原材料 9500 贷：固定资产清理 9500,4）结转固定资产净损益 借：固定资产清理 380 贷：营业外收入 380,固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。预计可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。,三、固定资产减值,在资产负债表日如发生下列情况，企业应计算固定资产可收回金额，来确定资产是否已经发生了减值：1）市价大幅度下跌，且预计近期内不可能恢复；2）企业所处经营环境，发生重大变化；3）同期市场利率大幅度提高，很可能影响计算固定资产可收回金额的折现率，导致可回收金额大幅度降低；4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏；5）预计使用方式发生重大不利变化；6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。,固定资产减值准备的计提 2,如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。同时将减计金额计入当期损失（以后会计期间不得转回）。借：资产减值损失*贷：固定资产减值准备*已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新确定折旧率和折旧额。,