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1、中级财务会计,第五章 存货,章节简介：,第一节 存货的概述第二节 存货的确认和初始计量第三节 发出存货的计价第四节 计划成本法与估价法第五节 存货的期末计量,第一节 存 货 概 述,一、存货的概念和特征二、存货的分类三、存货的范围,一、存货的概念及特征,（一）按存货的经济内容分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。（二）按存货的存放地点分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货四类。（三）按存货的来源分类 存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货三类。,二、存货的分类,存货确认，除应从性质上
2、判定外，还应从其归属权上进行认定，即以产权的归属为标准，确定企业存货的范围。通常在盘存日，存货的法定所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有，不论其存放在哪里，均应作为企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为企业的存货。,三、存货的范围,第二节 存货的确认和初始计量,一、存货确认的条件二、存货的初始计量,存货的确认除了要满足存货的概念外还要满足以下两个条件：(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业(二)该存货的成本能够可靠地计量,一、存货的确认,企业的存货应按取得时的实际成本计价，存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。但由于存货的来源不同，其实际成本的构成
3、内容就有所不同。,二、存货的初始计量,1.外购存货,成本构成买价相关税费如：消费税、资源税、土地增值税 进口关进货费用：运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选费、必要的损耗等,二、存货的初始计量,Next,二、存货的初始计量,货到单未到（请见书【例-3】）月末暂估入账：借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲销：借：原材料 贷：应付账款 收到结算凭证支付货款时：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款或应付票据,二、存货的初始计量,预付货款方式（请见书【例-4】）预付货款时借：预付账款 贷：银行存款 收到货时借：原材料甲材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款 银行存款,二、
4、存货的初始计量,存在现金折扣（请见书【例-1】）总价法购进材料时借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款若在折扣期内支付货款借：应付账款 贷：银行存款 财务费用若超过折扣期才付款借：应付账款 贷：银行存款,二、存货的初始计量,净价法购进材料时借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款若在内折扣期内支付货款时借：应付账款 贷：银行存款若超过折扣期才付款借：应付账款财务费用 贷：银行存款,二、存货的初始计量,2.自制存货,成本构成耗用的材料加工费用：直接材料费用、直接人工费用、直接其他费用和应分摊的间接费用,二、存货的初始计量,图示说明：购入存货结算存货货款且存货已入库在
5、途存货入库月末原材料暂估入库预付购货款收到已预付款的存货,账务处理借：库存商品（自制半成品）贷：生产成本注：请见书【例-6】,二、存货的初始计量,3.委托加工存货,成本构成耗用的材料加工费用往返的运杂费用及税金,二、存货的初始计量,（1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料（2）支付加工费用 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税 贷：银行存款收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）加工完成收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资注：请见书【例-7】,4投资者投入的存
6、货，应该按照投资各方确认的价值作为实际成本。5接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的有关金额加上应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺序确定 A存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费 B不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值6盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本。,第三节 发出存货的计价,一、发出存货计价方法二、发出存货的账务处理,个别计价法：是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺
7、序与实物的流转顺序完全一致。优点：是计算结果较准确。缺点：要求企业对存货按进货批次分别堆放，发出货物要逐一认定其批次，工作量重，操作难度大。适用：一般适用于存货品种数量不多、单位成本较高或能分清批次、整批进整批出的存货，企业中一般不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，一般也应采用这种方法。,一、发出存货的计价方法,先进先出法：是假定先收入的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末结存存货进行计价。优点：成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与存货现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能任意挑选存货成本来操纵
8、当期利润。缺点：工作量较大，在存货收发业务较频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时会高估企业利润。适用：经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。,一、发出存货的计价方法,加权平均法：是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本期收入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中，同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。缺点：这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加强材料资金的日
9、常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都集中在月末进行，期末计算工作量较大，而且也影响了材料核算工作的均衡性和及时性。适用：存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业。,一、发出存货的计价方法,移动平均法：是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。优点：移动平均法因其每收入一次存货就要计算一次加权平均单价，比加权平均法更能客观地反映存货的发出成本和结存成本，可以随时提供发出和结存存货的单价和金额，有利于加强存货的日常管理。缺点：平时的核算工作量很大。适用：这种方法不适于存货品种较多、收
10、发频繁的企业。,一、发出存货的计价方法,1.原材料,自用借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 管理费用（制造费用、销售费用等）贷：原材料注：请见书【例-13】,二、发出存货的账务处理,1.原材料,销售借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应缴增值税（销项税）借:其他业务成本 贷:原材料注：请见书【例-15】,二、发出存货的账务处理,1.原材料,用于在建工程借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）注：请见书【例-16】,二、发出存货的账务处理,2.周转材料周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模
11、板、脚手架、木模板等。常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费用账户。分次摊销法：在领用周转材料时，将其账面价值先一次转入“待摊费用”账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的50计入有关成本费用账户，其余50于包装物报废时扣除其残值后再摊销。,二、发出存货的账务处理,3.库存商品,用于在建工程、对外投资等借：在建工程（长期股权投资）贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税额）注：请见书【例-21】,二、发出存货的账务处理,3.库存商品,用于销售借：主营业务收入 贷
12、：原材料 应交税金应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品,二、发出存货的账务处理,第四节 计划成本法及估价法,一、计划成本法二、存货的估价法,计划成本法：是指存货业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。,一、计划成本法,计划成本法下应设置“材料采购”、“材料成本差异”等主要科目。,一、计划成本法,或是“预付账款”,账 务 处 理 程 序,注：请见书【例-22】、【例-23】、【例-24】,（一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期
13、实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和结存存货成本的一种方法。,二、存货的估价法,计算公式如下：,毛利率销售毛利/销售净额100销售毛利销售净额毛利率销售净额商品销售收入销售折扣与折让销售成本销售净额销售毛利 或：销售成本销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本注：请见书【例-25】,（二）售价金额核算法 售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本。,二、存货的估价法,计算公式如下：,进销差价率（期初库存商品
14、进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价金额本期购入商品售价金额）100%本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的进价成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价注：请见书【例-26】,第五节 存货的期末计量,一、存货的清查二、存货的期末计价,存货清查的方法：,一、存货的清查,存货盘亏盘盈的账务处理：批准前,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,一、存货的清查,批准后,（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入“管理费用”；（2）属于
15、收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入“管理费用”；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入“营业外支出”。,经有关部门批准,账 务 处 理 程 序,注：请见书【例-27】、【例-28】、【例-29】、【例-30】,（一）成本与可变现净值孰低法含义 成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。“成本”是指期末存货的实际成本。“可变现净值”指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净
16、值。,二、存货的期末计价,（二）可变现净值的确定 企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 1.应以确凿的证据为基础。2.应考虑持有存货的目的。3.资产负债表日后事项的影响。,二、存货的期末计价,（二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定商品或产成品估计售价的确定1.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3.没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,二、存货的期末计价,
17、（二）可变现净值的确定 不同情况下可变现净值的确定材料存货的期末计量1.对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。2.对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。,二、存货的期末计价,（三）成本与可变现净值的比较,二、存货的期末计价,（四）存货跌价损失的处理成本低于
18、可变现净值不需作账务处理成本高于可变现净值。每一会计期末，通过比较存货的成本与可变现净值，若存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。若存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但是，如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,二、存货的期末计价,提取时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失注：请见书【例-37】,二、存货的期末计价,（四）存货跌价损失的处理存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。全部处置则全部结转，部分处置则部分结转。注：请见书【例-38】,二、存货的期末计价,谢谢！,
