中级财务会计-流动负债会计.ppt

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1、流动负债会计,中山大学管理学院会计学系,流动负债会计,第一节 流动负债概述第二节 应付票据第三节 应付及预收账款第四节 应交税费第五节 其他流动负债,本章要点,与流动资产对照来学习流动负债，如应付票据/账款与应收票据/账款、预收账款与预付账款、其他应付款与其他收付款、预提费用与待摊费用；存货与流动负债的关系流动负债的范围：与长期负债的界限及其转化流动负债的会计处理（特别是债务重组问题）应交税费：企业营业税金及附加,第一节 流动负债概述,一、流动负债的性质与计价负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。产生于过去的交易、事项；企业承担的现时义务（“现时义务”不

2、等同于“未来承诺”，“现时义务”是一种强制性责任）；现时义务的履行通常（不是一定）关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求（说明负债有确切的受偿人）；通常（不是一定）在未来特定时日（说明负债有到期日，即确切的偿付日期）通过交付资产或提供劳务来清偿。按偿付时间长短（负债的流动性），负债分为流动负债与长期（非流动）负债。,负债对财务报表的影响 资产负债表 收益表 资产 销售收入 现金 等 短期负债 减：销售成本 销售税金及附加 长期负债 期间费用（销售费用）（管理费用）所有者权益（财务费用）所得税 资产 负债+所有者权益 净收益,流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内

3、偿还的债务。流动负债的计价：应按实际发生额入账。理论上应按未来应付现金或现金等价物（约当现金）的现值计价；实务中往往直接以终值（到期值/未来值）计价，不考虑时间价值因素（基于重要性与成本效益的权衡）。二、流动负债的具体内容（范围）短期借款、应付票据/账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利/利润、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等,三、流动负债的分类（一）按应付金额是否肯定（确定）分 1、可确定性流动负债（1）应付金额肯定的流动负债，如短期借款、应付账款/票据、预收账款（2）应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交税费、应付利润/股利、预提费用 2、不确定性流动负债：应付金额须予

4、以估计的流动负债，如产品质量担保负债（属于或有负债 Contingent Liability）、预计负债,（二）按负债的形成过程分 1、经营活动形成的流动负债 2、筹资（融资）活动形成的流动负债 3、收益分配活动形成的流动负债（三）按支付方式分 1、货币性流动负债 2、非货币性流动负债,第二节 应付票据,重要提示：1、应付票据中涉及的票据知识与应收票据完全相同，应付/应收票据是同一事物的两个侧面会计主体的换位（应收票据与赊销有关，应付票据与赊购有关，即与存货有关）；2、在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付票据，可见存货入账价值与应付票据的入账价值确认密切相关。应付票据是由出票人出票，委托付款人在

5、指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式下而发生的，由签发人签发，承兑人承兑的票据。我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。,一、带息应付票据 1、严格按权责发生制预提利息费用 在我国，短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。（1）按月计提（2）到期计提（3）年末及到期计提 2、根据重要性原则，用收付实现制，到期支付利息时才确认为费用二、不带息应付票据 注意应付票据贴现问题。,三、应付票据的到期拒付 1、有能力支付票据款不带息票据 借：应付票据 贷：银行存款带息票据

6、 借：应付票据 应付利息 贷：银行存款 2、到期拒付银行承兑汇票在采用银行承兑汇票的方式下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失，应将其作为一项负债。,银行承兑汇票若到期企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。借：应付票据 应付利息 贷：短期借款 3、到期拒付商业承兑汇票在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的

7、一项负债。借：应付票据 应付利息 贷：应付账款,第三节 应付及预收账款,一、应付账款重要提示：1、应付/应收账款是同一事物的两个侧面会计主体的换位（应收账款与赊销有关，应付账款与赊购有关，即与存货有关）；2、在存货会计那儿（贷方）就已涉及应付账款，可见存货入账时间与价值与应付账款的入账时间与价值确认密切相关。学会了存货会计，就等于学会了应付账款会计。应付账款，指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价值 1、总价法（我国用此法）总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发

8、票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用，或冲减购货成本。2、净价法（理论上，优）净价法是指应付账款按扣除现金之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财损失，增加财务费用或增加购货成本。（三）应付账款的核算,例：某企业购入商品一批，发票金额为200000元，付款条件“2/10，N/30“。总价法 净价法1、购货：原材料 200 000 原材料 196 000 应付账款 200 000 应付账款 196 0002、付账：（1）10天内付款 应付账款 200 000 应付账款 196 000 库存现金 196 000 库存现金 196

9、 000 财务费用（购货折扣）4 000（2）10天后付账：应付账款 200 000 应付账款 196 000 库存现金 200 000 购货折扣损失 40 000 库存现金 200 000 注：在上例中，总价法下的“购货折扣”账户是“原材料”账户的备抵账户，计算销货成本时应从本期存货总额中扣除（销货成本=期初存货+本期购入存货-期末存货），净价法下的“购货折扣损失”则反映在当期的损益表中。,专题：债务重组,债务重组的定义：,2001年准则规定：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（注意：债权人不一定要让步。）,2006年准则规定：是指在债务人发生财务困难的

10、情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,“债务人发生财务困难”不作为债务重组的前提条件债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未作出让步的债务重组,2006年债务重组准则界定的范围,债务人发生财务困难、债权人作出让步是企业会计准则第12号债务重组(以下简称债务重组准则)所定义的债务重组的基本特征。“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形包括

11、债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,债权人或者债务人债务重组的差额,2001年准则规定：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。债务重组利得，计入资本公积。,2006年准则规定：无论是债权人还是债务人，确认债务重组利得，计入当期损益。,债务重组的方式,2001年准则规定：1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 2、以非现金资产清偿债务 3、债务转为资本 4、修改其他债务条件 5、以上几种方式的组合,2006年准则规定：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式；(四)以

12、上三种方式的组合等。,会计处理规定及会计分录,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人,2001年准则规定：以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积,2006年准则规定：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。,以现金清偿债务,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。,2001年准则借：应付账款等 贷：库存现金等 资本公积,2006年准则借：应付账款等 贷：库存现金等 营业外收

13、入债务重组收益,重组损益计入的方式不同,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权人债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。,2001年准则债权的账面价值与收到的现金之间的差额，应确认为当期损失。,2006年准则以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准

14、备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。,基本上差不多,例1：甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。,2001年准则借：应付账款100000 贷：银行存款60000 资本公积40000,2006年准则借：应付账款100000 贷：银行存款60000 营业外收入40000,甲企业的会计处理,2001年准则借：银行存款 60000 坏账准备 10000 营

15、业外支出 30000 贷：应收账款 100000,2006年准则借：银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出 30000 贷：应收账款 100000,乙企业的会计处理,2001年准则规定：以非现金资产清偿债务时的，按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或作为损失计入当期营业外支出。,2006年准则规定：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。,以非

16、现金资产清偿债务债务人,以非现金资产抵偿债务债务人,2001年准则借：应付账款等 存货跌价准备等 贷：原材料等 应交税费 资本公积,2006年准则借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 借：应付账款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得,重组损益计入的方式不同,债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末的实际

17、金额，即账户未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。,非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。(2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。(3)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价

18、格为基础确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。,以非现金资产清偿债务债权人,2001年准则以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。,2006年准则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。,非货币性资产的入账价值不同,对债权人来说，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确

19、认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。,例题：2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105 000元。2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同

20、规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为17，产品成本为70 000元，红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。,2001年准则借：应付账款 105000存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000 应交税费 13600 资本公积 21900,2006年准则借：主营业务成本 69500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 营业外收入债务重组利得 114

21、00,资产转让损益为10500【80000（70000500）】,红星公司,2001年准则 借：库存商品 90900 坏账准备 500应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：应收账款 105000,2006年准则借：库存商品 80000 坏账准备 500 应交税费应交增值税（进项税额）13600营业外支出 10900 贷：应收账款 105000,深广公司（债权人）,债务重组损失105000（8000013600）50010900,2001年准则规定：以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差

22、额作为资 本公积。其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。,2006年准则规定：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。,以债务转为资本（债务人）,债务转为资本债务人,2006年准则借：应付账款等 贷：股本（或者实收资本）资本公积【股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额】营业外收入债务重组损益（重组债务的账面价

23、值与股份的公允价值总额之间的差额）,2001年准则借：应付账款等 贷：股本（或者）实收资本 资本公积,对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值

24、。债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税等。,债务转为资本债权人,2001年准则（债权人）以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。,2006年准则（债权人）债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。,股权投资的入账价值不同,对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份

25、的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。,例题：2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。2007年8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10 000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4，不考虑其他相关

26、税费。,2001年准则借：应付票据 103500 贷：股本 10000 资本公积93116 银行存款 384,2006年准则借：应付票据 103500 贷：股本 10000 资本公积 85616 银行存款 384 营业外收入债务重组利得7500,资本公积9600010000960000.485616,债务重组损益103500960007500,资本公积10350010000960000.493116,红星公司,2001年准则借：长期股权投资 103884 贷：应收票据 103500 银行存款 384,2006年准则 借：长期股权投资 96384 营业外支出债务重组损失 7500 贷：应收票据

27、103500 银行存款 384,深广公司（债权人）,长期股权投资103500960000.4103884,长期股权投资96000960000.496384,债务重组损失103500960007500,2001年准则规定（债务人）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。含有或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其记录的或有支出转入资本

28、公积。修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按企业会计制度规定的一般应付债务进行会计处理。,修改其他债务条件进行债务重组,2006年准则（债务人）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入

29、账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。,修改其他债务条件进行债务重组,2001年准则（债权人）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。,2006年准则（债权人）债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与

30、重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,修改债务条件下的几个概念（2006）,或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,不涉及或有应付金额的债务重组,对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差

31、额为债务重组利得，计入营业外收入。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。,涉及或有应付金额的债务重组,以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重

32、组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。,例题：2007年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10、三年期的贷款1 000 000元。现因红星公司财务困难，于2009年12月

33、31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10，若无盈利，仍维持7。假定银行没有对该贷款计提贷款呆账准备。,比较会计处理,债务人红星公司的会计处理：,2006年准则计算方法：重组债务的账面价值本金利息1 250 000重组后债务的公允价值本金800 000预计负债或有支出800000（107）3】72 000,（1）2009年12月31日进行债务重组时：,2006年准则借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款债务重组 800 000

34、预计负债 72 000 营业外收入债务重组收益 378 000,（2）2010年12月31日支付利息时：借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000（3）假设红星公司自债务重组后的第二年起有盈利。2011年12月31日付息时：,2006年准则借：财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 80 000,（4）2013年12月31日最后一次支付本金800 000元和利息80 000元时：,2006年准则借：长期借款债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 880 000,（3）假设红星公司自债务重组后的第二年起仍然没有盈利

35、，或有支出待债务结清时一并计算。那么2008年、2009年支付利息时同（2）。2010年12月31日支付本金和最后一期利息时：,2006年准则借：长期借款债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 72 000 贷：银行存款 856 000 营业外收入 72 000,债权银行的会计处理：,2006年准则（债权人）中长期贷款的账面余额面值应计利息1 250 000将来应收金额面值 800 000,（1）2009年12月31日：,2006年准则（债权人）借：贷款债务重组 800 000 营业外支出债务重组损失 226 000 贷：贷款 1 250 000,（2）2010年12月31

36、日：借：银行存款 56 000 贷：利息收入 56 000（3）假设红星公司第二年起有盈利，则2011年、2012年12月31日：借：银行存款 80 000 贷：利息收入 80 000（4）2013年12月31日：借：银行存款 880 000 贷：贷款债务重组 800 000 利息收入 80 000,（3）假设红星公司自债务重组后第二年起没有盈利，2011、2012年12月31日收取利息同（2）。2013年12月31日到期时：借：银行存款 856 000 贷：贷款债务重组 800 000 利息收入 56 000,2001年准则规定：混合重组方式，是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债

37、务条件等方式组合清偿债务。用以上四种方式的组合方式进行债务重组，应分别以下几种情况：以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则进行处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则进行处理。,混合重组方式债务人,2001年准则（续）：以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本的原则进行处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允

38、价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。,混合重组方式债务人,2001年准则（续）：以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第二条的规定进行处理，再按修改其他债务条件的原则进行处理。,混合重组方式债务人,2006年准则：债务重组以现金清偿债务、非现

39、金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。,混合重组方式债务人,基本思路与债务人相同,混合重组方式债权人,例：2007年2月8日，甲企业应收乙企业票据为100 000元，票面年利率10。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25 000元现金，同时转让一项专利权的账面价值清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为70 000元，公允价值75 000元。乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4 50

40、0元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。,乙企业的会计处理 计算,2006年准则债务重组日，重组债务的账面余额100 000(1+102)105 000(元)债务重组收益105 00025 00075 0005 000(元),2006年准则借：应付票据 105 000 贷：银行存款 25 000 营业外收入债务重组利得5 000 无形资产 70 000 应交税费应交营业税 4 500 营业外收入资产转让损益 500,无形资产转让损益75000700004500500,甲企业的会计处理,2006年准则借：银行存款 25 000 无形资产 75 000 营业外支出 5 0

41、00 贷：应收票据 105 000,例8：2007年4月5 日，甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款2 000 000元(含增值税款)。按合同规定。款项应于同年7月5日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙企业转让的该批产品的成本为600 000元，市价为720 000元；用于抵债的普通股为200 000股，每股面值1元，股票市价为每股5.4元，印花税税率为0.4。乙企业没有对转让的产品计

42、提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。假定不考虑其他相关税费。,2006年准则（乙企业的会计处理）债务重组收益 债务重组日重组债务的账面价值转让的库存商品的公允价值增值税销项税额普通股的公允价值2 000 000720 000720 00017200 0005.4=77 600（元）其中：应作为股本溢价的为875 680元 5.4200 000（10.4）200 000。增值税销项税额720 00017122 400（元）会计分录 借：应付账款 2 000 000 贷：主营业务收入 720 000 应交税费应交增值税(销项税额

43、)122 400 股本 200 000 银行存款 4 320 资本公积股本溢价 875 680 营业外收入债务重组利得 77 600借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,2006年准则（甲企业的会计处理）借：库存商品 720 000 应交税费应交增值税(进项税额)122 400 长期股权投资 1 084 320 营业外支出 77600 贷：应收账款 2 000 000 银行存款 4 320,库存商品按公允价值720000入账,长期股权投资的公允价值 5.4200 0004 3201 084 320,债务重组损失2 000 000（720000122400）108432

44、077600,印花税 200 0005.40.44320,例10：甲股份有限公司于2007年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司，销售价款为1 000万元，增值税税率为17。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。2007年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下(假定甲公司未对该应收账款计提坏账准备，不考虑其他相关税费)：(1)免除积欠利息。,(2)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备账面原价为60万元，

45、累计折旧为20万元，计提的减值准备4万元，公允价值为46万元。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于2007年12月31日运抵甲公司。(3)将上述债务中的800万元转为乙公司400万股普通股。每股面值为1.5元，市价为2元。不考虑有关交易税费。乙公司于2007年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。(4)将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，并从2008年1月1日起按3的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升至4，如全年利润总额低于200万元，则仍维持3的年利率。乙公司2008年实现利润总额220万元，

46、2009年实现利润总额120万元。(5)债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。,乙公司的会计处理（债务人）：,2006年准则（1）将来应付金额=1 17046800=324(万元)（2）预计负债(1 17046800)12=6.48(万元)（3）债务重组日的会计分录 借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000 借：固定资产减值准备 40 000 贷：固定资产清理 40 000 借：应付账款乙公司 11 934 000 贷：固定资产清理 380 000 营业外收入资产转让损益 80 0

47、00 应付账款债务重组 3 240 000 预计负债 64 800 股本 6 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 营业外收入债务重组利得 169 200,债务重组利得119340004600008000000324000064800169200,固定资产转让损益46000038000080000,乙公司的会计处理（债务人）：,（4）2008年按4年利率支付利息,2006年准则借：财务费用 97 200 预计负债 32 400 贷：银行存款 129 600,2008年支付的利息(1 17046800）397200,乙公司的会计处理（债务人）：,（5）2009年按3年利率支付利息

48、并偿还本金,2006年准则借：应付账款债务重组 3 240 000 财务费用 97 200 预计负债 32 400 贷：银行存款 3 337 200 营业外收入未支付或有支出 32 400,在附或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。,甲公司的会计处理（债权人）：,2006年准则(1)甲公司重组债权的账面价值=1 000(1+17)(1+4612)=1 193.4(万元)(2)将来应收金额=1 170-46-800=324(万元)(3)债务重组日的会计分录（2007年12月底）借：长期股权

49、投资乙公司 8 000 000 固定资产 460 000 应收账款债务重组 3 240 000 营业外支出债务重组损失 234 000 贷：应收账款乙公司 11 934 000(4)2008年乙公司利润总额220万元，甲公司应按4年利率收取利息 借：银行存款 129 600 贷：财务费用 129 600(5)2009年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司按3年利率收取利息及本金 借：银行存款 3 337 200 贷：财务费用 97 200 应收账款债务重组 3 240 000,二、预收账款,重要提示：1、预付/预收账款是同一事物的两个侧面会计主体的换位（预付账款与预购有关，预收

50、账款与预售有关）；2、预收款项是企业未赚取的收入（不能确认为收入）。预收款项，是企业按合同规定向购货单位预收的款项。作为一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。,（一）单独设置“预收账款”账户（预收账款较多时）方法一：1、借：银行存款 A 贷：预收账款 A2、借：应收账款 B 贷：主营业务收入 B1 应交税费应交增值税（销项税额）B2同时，借：预收账款 A 贷：应收账款 A3、借：银行存款 BA（一般是BA）贷：应收账款 BA,方法二（我国采用之）：1、借：银行存款 A 贷：预收账款 A2、借：预收账款 B 贷：主营业务收入 B1 应交税费应交增值税（销项税额）B23、借：银行存款 BA（一般是B