中级财务会计-货币资金.ppt

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1、模块二：资产的核算,本模块对企业六大会计要素中的资产进行了会计处理，包括第二章至第七章的内容。,第二章 货币资金,学习目标 库存现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金的核算 应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算,货币资金,应收项目,会计核算方法与会计基本理论的应用,第一节 货币资金的核算,货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,一、现金的核算（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。,（二）库存

2、现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围 按现金管理暂行条例等规定办理。(P23)2.企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支（以收抵支）现金。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。,（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置,2.核算举例：例2-1 销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 贷：应交税费应交增值税 170“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；“应交税费”，负债类账户，

3、表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,收款业务收款凭证,例2-2 从银行提取现金2 000元。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“银行存款”，资产类账户，表示减少。例2-3 用现金2 000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,例2-2 用现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000“管理费用”，费用类账户，表示增加。例2-5 用现金500元支付行政管理部门职工报销的市内交通费。借：管理费用 500 贷：库存现金

4、 500,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,（四）库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。1.现金清查的概念与方法(1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。,(2)方法 实地盘点法。,2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,2.账户设置,账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢,库存现金,库存现金,5.核算举例 例2-6 在财产清查中发现现金短

5、款280元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 280 贷：库存现金 280 报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款 280 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 280,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,例2-7 在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,例2-8 在

6、财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760,转账业务转账凭证,收款业务收款凭证,二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。,基本存款

7、户（结算户）,专用存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资金）,临时存款户（临时经营业务）,开 户,2.企业在银行的开户P26 企业应根据银行账户管理办法的规定，在银行开立账户。,3.银行结算方式（1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等（p29）（2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等,是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。,将结合具体经济业务内容予以介绍。,(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金

8、 期末余额 库存现金 应收账款,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,2.核算举例 例2-9 收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 例2-10 开出支票支付办公用品费6 500元。付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,(三)银行存款清查的核算1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,2.与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保

9、证双方记录相符。,企 业,可能出现的情况：发生错账、漏账。应及时更正。存在未达账项。应进行调节。,吸收存款,“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款（对账单）,2.未达账项的种类(四种，见教材P31，例2-12 p2-12),（4）9600,（1）135100,（3）115000,（2）120000,月末余额 846000,月末余额 846000,假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起,例212（

10、3）,例212（4）,例212（2）,例212（1）,吸收存款,5.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,6.调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表”,7“银行存款余额调节表”编制举例 例2-11新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品2 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型

11、：企业已付，银行未付,（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 200元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付,（2）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,

12、银行,银行,企业,企业,吸收存款（对账单）,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已收企业未收,银行已付企业未付,对“调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。（一般存款户）（二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 在途货币资金等,（三）账户设置,银行存款 其他货币

13、资金 存入数 支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,（四）核算举例 例2-12（1）公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 例2-12（2）从采购专户支付货款120 000元，增值税20 200元。借：材料采购 120 000 应交税费应交增值税 20 200 贷：其他货币资金外埠存款 120 200,例2-12（3）采购业务结束，将剩余的外埠存款59

14、600元转回本地银行。借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000-120 200=59 600（元）,第二节 商业应收债权,一、应收账款二、应收票据三、商业应收债权融资,一、应收账款,（一）应收账款概述 1.应收账款的概念 2.应收账款的确认与计价（二）应收账款的核算,一、应收账款,（一）应收账款概述 1.应收账款的概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括因企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,2.应收账款的确认与计价,应收账款的确认，与收入的确认

15、是密切相关的，应在收入确认时，确认与此相关的应收账款。应收账款的计价，通常是按从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,但在存在折扣的情况下，确认应收账款的入账价值还应考虑折扣因素。折扣包括商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是一种“薄利多销”的营销策略，是企业最常用的促销手段。存在商业折扣时，应收账款的入账价值，应当是扣除商业折扣后的实

16、际金额。比如，企业对某商品的报价是1000元，商业折扣为10%，直接按900元确认应收账款。由于商业折扣在交易时即已确定，对应收账款的入账价值没有影响。,（2）现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般是销售方为了早日收回货款，加速资金周转。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，买方在10天内付款可按售价给予2%折扣，用符合“2/10”表示；在20天内付款，则不给予折扣，用符号“n/30”存在现金折扣时应收账款的入账价值，应当是扣除现金折扣前的金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。,（二）应收账款的核算,企业应设置“应收账款”账户，

17、核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。,例题,2-2-1 某企业向A公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为30 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%，为A公司代垫运杂费200元。,（1）销售实现时，会计分录如下：借：应收账款A公司 31790 贷：主营业务收入 27000 应交税费应交增值税（销项税额）4590 银行存款

18、 200（2）收到货款和代垫运杂费时，作会计分录如下：借：银行存款 31790 贷：应收账款A公司 31790,例题,2-2-2 某企业向B公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100 000元，适用的增值税税率17%，规定的现金折扣条件2/10、n/30。,（1）销售实现时，会计分录如下：借：应收账款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）如果上述货款在10日内收到，B公司获得的现金折扣为2000元（100 0002%），实际收回的货款为115 000元（117 000-2 000）。如果在10日内收到B公

19、司汇来的款项，做会计分录如下：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000,（3）如果在10日后收到B公司汇来的款项。借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000P37例题2-20,二、应收票据,（一）应收票据概述 1.应收票据的概念 2.应收票据的计价（二）应收票据的核算 1.取得应收票据 2.收回应收票据 3.转让应收票据 4.票据到期无力还款,（一）应收票据概述,1.应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.应收票据的分类 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息来划分，

20、可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。3.应收票据的计价 企业取得应收票据，一般是按照票据的面值计价入账。,（二）应收票据的核算,企业应设置“应收票据”账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，该账户属于资产类，其增加票据金额记借方，减少票据金额记贷方。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票据金额。商业汇票按照承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按商业汇票是否带息，可以分为带息票据和不带息票据。,应收票据核算举例,例题2-2-3 A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张3 个月到期的商业

21、承兑汇票，票面金额11 700元。,（1）A企业收到该票据时，作会计分录如下:借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700（2）3个月后，该票据到期，A企业收回货款，存入银行。借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700（3）如果票据到期，B公司无力还票款。借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700,（4）假如A企业将票据背书转让，取得原材料价款9 000元，增值税1 530元，多余款项收到转账支票一张交存银行。借：原材料 9 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 530 银行存款 1 170 贷：应收票据 1

22、1 700,三、商业应收债权融资,（一）债权质押借款（二）应收款项出售 1.不附追索权方式出售 2.附追索权方式出售,三、商业应收债权融资,（一）债权质押借款（p39公式）企业因资金的需要，可以将应收债权（包括应收票据）质押给银行，取得资金。应收票据贴现。应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日的贴现利息，将余额付给企业的一种融资行为。贴现实质上是融通资金的一种形式，即银行将未到期的票据按到期值扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,计算贴现净额的步骤,第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的

23、到期值=面值票据利息。第二步，计算贴现期。票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期。第三步，计算贴现利息。贴现利息=到期值贴现率贴现期。第四步，计算贴现净额。贴现净额=到期值贴现利息。,举例,2-2-4某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则：票据到期值票据面值117,000（元）票据贴现期1+30天29天60天（90-30）贴现息11700012%60天/360 2,340（元）贴现额

24、1170002340114,660（元）,应收票据贴现的账务处理,1、应收票据贴现时的处理 2、票据到期时的处理,1、应收票据贴现时的处理,无息票据的贴现：借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（应收票据账面余额）带息票据的贴现：借：银行存款（实际收到的贴现金额）借或者贷：财务费用（差额）贷：应收票据（应收票据账面余额）,承例2-2-4则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：应收票据 117,000,承例2-2-4若例中的票据为带息票据，票面年利率为14%，其他条件不变，则：票据到期值 117000+11

25、70014%90/360121095（元）贴现期为60天贴现息12109512%60/3602421.9（元）贴现额121095-2421.9118673.1（元）票据贴现时，会计处理为：借：银行存款 118,673.1 贷：财务费用 1,673.1 应收票据 117,000,（二）应收款项出售,企业因资金的需要，可以将应收债权出售。应收债权的出售通常分为不附追索权出售和附追索权出售。1.不附追索权方式出售 不附追索权应收债权出售的含义是：企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行

26、等金融机构不能够向出售应收债权的企业追偿。这说明金融资产转移后，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，应终止确认该金融资产。,2.附追索权方式出售,附追索权应收债权出售的含义是：出售的应收债权，在应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。这说明金融资产转移后，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。,应收账款出售的会计处理,1.不附追索权方式的出售借：银行存款（出售后实际收到款项）其他应收款（预计将发生

27、的销售退回和销售折让的金额）坏账准备（应收账款已计提的坏账准备）财务费用（支付的相关手续费）营业外支出（差额）贷：应收账款（应收账款账面余额）营业外收入（差额）,2.附追索权方式的出售 与应收债权为质押取得借款时相同 借：短期借款 贷：应收账款,第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款二、其他应收款,一、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。企业应设置“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，其增加预付款项和补付款项记借方，收到货物应冲销的款项和退回多付款项记贷方。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，

28、反映企业尚未补付的款项。例题 2-27 p42,二、其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应设置“其他应收款”账户，用来核算其他应收款项的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类，其增加记借方，减少记贷方。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。,其他应收款的主要内容：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金备用金其他各种应收、暂付款项,其他应收款的核算P42-43页 例题,第四节 应收款项减值,一、应收款项减值损失的确认与计量（一）应收

29、款项减值损失的确认（二）应收款项减值损失的计量二、应收款项减值损失的会计处理,应收账款减值损失的概念 应收款项减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生应收款项减值而产生的损失，称为应收款项减值损失或坏账损失。,一、应收款项减值损失的确认与计量,（二）应收款项减值损失的确认 应收款项减值损失的确认，是企业在资产负债表日检查应收款项的账面价值，对其进行减值测试，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计提坏账准备。,（二）应收款项减值损失的计量,原则上，企业应采用未来现金流量折现法计量减值损失，计提坏

30、账准备。应收款项减值损失的计量主要有以下几点：1.对于长期应收款项，应将账面价值减记至预计未来现金流量现值。其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。其中，预计未来现金流量现值，应当按照该应收款项的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。,2.对于短期应收款项，也可以将账面价值减记至未来现金流量。其账面价值与预计未来现金流量之间的差额，确认为减值损失。即对于短期应收款项，一般不需要将其未来现金流量折现，理由是：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差通常很小，可以不必考虑货币时间价值问题。,3.应收款项发生减值损失后，如有客观

31、证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该应收款项在转回日的摊余成本。,二、应收款项减值损失的会计处理,在资产负债表日，通过减值测试，说明应收款项发生减值，应采用备抵法进行相应的账务处理。备抵法是指按期估计减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分不能收回被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,坏账损失的估计方法,企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有:1.应

32、收账款余额百分比法 2.账龄分析法 3.销货百分比法,计提坏账准备的账务处理,采用备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该账户属于资产类，是备抵账户；其计提和已确认并转销的应收款项以后又收回的记贷方，冲销多提数和核销坏账记借方；期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应提取 当期按应收账款计算”坏账准备”科目的的坏账准备 应计提的坏账准备金额 贷方余额当差额大于0时，应按差额计提坏账准备；当差额小于0时，应按差额冲减已计提的坏账准备。,资产负债表日，应收账款发生减值:借：资产减值损失（应减记的金额）贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时做相反会计记录实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款等,已确认的损失又收回时:借：应收账款、应收票据等 贷：坏账准备同时:借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款、应收票据等P44 例题,