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1、第三章金融资产应收款项,概念在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。分类流动性应收款项应收账款、应收票据预付账款应收股利、应收利息其他应收款非流动性应收款项长期应收款,应收账款,概念企业在正常经营过程中，由于销售商品或提供劳务而应向购货方或接受劳务单位应收且未收的款项。,第一节 应收账款,产生计量会计处理,一、应收账款的产生,应收账款产生的原因商业信用的产物扩大企业营业收入的手段应收账款的风险信用风险导致的应收账款风险巨额应收账款带来资金周转风险,二、应收账款的计量,一般按照实际发生额或应收额入账。应向购货方收取的价款；应向购货方收取的增值税；代购货方代垫的运杂费。,二、应
2、收账款的计量,商业折扣企业为了促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打折销售。按扣除折扣后的实际售价确认应收账款。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。按扣除折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为财务费用。,现金折扣的表示方法,现金折扣一般用符号“折扣付款期限”表示。买方在10天内付款可按售价给予2的折扣，用符号“210”表示；买方在20天内付款按售价给予1的折扣，用符号“120”表示；买方在30天内付款，不给折扣，用符号“n30”表示。,三、应收账款的会计处理,应收账款,应收账款的增加,应收账款的减少,余额
3、,已经发生尚未收回的应收账款,余额,预收货款,三、应收账款的会计处理,应收账款账户设置要求应收账款的明细账应该按照购货单位或接受劳务单位的名称来设置，分别用于反映企业和每一个购货单位发生的往来账务核算情况。,三、应收账款的会计处理,不提供现金折扣的会计处理提供现金折扣的会计处理,（一）不提供现金折扣的处理,应收账款产生借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款/应收票据 贷：应收账款,例3-1,济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款50 000元，适用增值税率17%，代垫运杂费1000
4、元，付款期1个月。借：应收账款轻骑公司 59 500 贷：主营业务收入A商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000,例3-2,济钢公司在4月20日收到货款。借：银行存款 59 500 贷：应收账款轻骑公司 59 500,例3-3,济钢公司（增值税一般纳税人）赊销轻骑公司一批A商品，按照公司规定的价目表上标明的价格计算，其售价金额为30 000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为3000元，折扣以后的售价金额为27 000元，增值税为4590元，产品发运时，企业用现金代垫运费900元。借：应收账款轻骑公司 32 490 贷：主营业务收入A商品
5、 27 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 590 库存现金 900,例3-3,济钢公司收到货款。借：银行存款 32 490 贷：应收账款轻骑公司 32 490,（二）提供现金折扣的处理,总价法净价法,总价法,应收账款产生借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,例3-4,济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，规定对价款的付款条件为2/10,n/30，适用增值税率17%。借：应收账款轻骑公司 117 000 贷：主营业务收入A商品 10
6、0 000 应交税费应交增值税（销项税额 17 000,例3-4,假设轻骑公司在10天内支付货款。折扣金额：117 000*2%=2 340（元）收到货款：117 000-2 340=114 660（元）借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收账款轻骑公司 117 000假设轻骑公司在第11天至30天内支付货款。不产生现金折扣。借：银行存款 117 000 贷：应收账款轻骑公司 117 000,净价法,应收账款产生借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款 贷：应收账款 财务费用,例3-5,济钢公司（增值税一般纳税人）20
7、08年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，规定对价款的付款条件为2/10,n/30，适用增值税率17%，增值税专用发票上表明的增值税额为17 000元。应收净价=（100 000+17 000）*（1-2%）=114 660（元）增值税销项税额=17 000（元）主营业务收入=114 660-17 000=97 660（元）借：应收账款轻骑公司 114 660 贷：主营业务收入A商品 97 660 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,例3-5,假设轻骑公司在10天内支付货款。借：银行存款 114 660 贷：应收账款轻骑公司 114 660假设轻
8、骑公司在第11天至30天内支付货款。借：银行存款 117 000 贷：应收账款轻骑公司 114 660 财务费用 2 340,第二节 应收票据,核算范围商业汇票由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向持票人支付款项的一种票据。分类承兑人商业承兑汇票和银行承兑汇票是否计息带息商业汇票和不带息商业汇票,应收票据的会计处理,应收票据,应收票据的账面价值,到期收回的票款,尚未收回且未申请贴现的商业汇票面值和应计利息,计提的票据利息,到期前向银行贴现的账面余额,应收票据的会计处理,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期
9、背书转让贴现,（一）不带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票 商业汇票的使用持有至到期背书转让,（一）不带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 借：应收票据 贷：应收账款商业汇票的使用持有至到期背书转让,（一）不带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期收到款项借：银行存款 贷：应收票据背书转让,未收到款项借：应收账款 贷：应收票据,（一）不带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供
10、劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期背书转让借：应付账款 贷：应收票据,例题,济钢公司销售一批A产品给南阳公司，货已发出，货款100 000元，增值税额17 000元，按照双方的购销合同，赊销期限3个月，3个月后支付货款，南阳公司交给济钢公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值117 000元。借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入A商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,例题,济钢公司从南阳公司处收到的商业承兑汇票持有至到期，委托银行收款。收到银行的收款通知，该汇票款已收到。借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117
11、000,例题,济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，适用增值税率17%。假设普通信用到期前，因轻骑公司暂时无力偿还该债务，经与济钢公司协商，债务再延长4个月，但要求轻骑公司出具1张票面面值为117 000元，期限4个月的银行承兑汇票。借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000,例题,济钢公司从轻骑公司处收到银行承兑汇票在未到期之前，背书转让给国阳煤炭销售公司，偿还以前所欠国阳公司的煤炭款。借：应付账款国阳公司 117 000 贷：应收票据 117 000,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供
12、劳务收到商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票 持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 借：应收票据 贷：应收账款持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让,应收票据利息计算,应收票据利息=应收票据票面金额利率期限“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据期限按日表示
13、从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”；票据期限按月表示以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。“利率”应与“期限”相对应：票据期限按日表示时：利率=年利率/360票据期限按月表示时：利率=年利率/12,例3-12,济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500 000元，票面利率为8%，期限为90天的商业承兑汇票。到期日为2008年6月6日。（24+30+31+5=90）,例3-12,济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500 000元，票面利率为8%，期限为90天的商业承兑汇票。票据到期利息=500 000（
14、8%360）90=10 000（元）,例,济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500 000元，票面利率为8%，期限为3个月的商业承兑汇票。票据到期利息=500 000（8%12）3=10 000（元）,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息借：应收票据 贷：财务费用商业汇票的使用持有至到期背书转让,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期收到款项借：银行存款 贷：应收票据 财务费用背书转让,未收到款项借：应收账款
15、贷：应收票据 财务费用,（二）带息商业汇票,商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期背书转让借：应付账款 贷：应收票据 财务费用,例题,2008年11月1日，济钢公司收到南阳公司背书转让的新希望公司2008年9月1日出票的商业承兑汇票一张，面值1 000 000元，期限为6个月，票面利率为6%，偿还以前所欠货款。票面价值=1 000 000+1 000 0006%122=1 010 000（元）借：应收票据 1 010 000 贷：应收账款南阳公司 1 010 000,例题,2008年12月31日济钢公司仍持有南阳公司背书转让的商业承兑汇票。
16、属于2008年度2个月的利息收入=1 000 0006%122=10 000（元）借：应收票据 10 000 贷：财务费用 10 000,例题,济钢公司在汇票到期时，如数收到票据款。借：银行存款 1 030 000 贷：应收票据 1 020 000 财务费用 10 000如果未收到票据款。借：应收账款南阳公司 1 030 000 贷：应收票据 1 020 000 财务费用 10 000,例题,假设济钢公司于2009年2月1日，将持有的南阳公司背书转让的商业承兑汇票再背书转让给中信国安公司，偿还以前所欠其货款。票面价值=1 000 000+1 000 0006%125=1 025 000（元）应
17、收票据的账面余额=1 020 000（元）未计提的属于济钢公司的利息收入=1 000 0006%121=5 000（元）借：应付账款中信国安公司 1 025 000 贷：应收票据 1 020 000 财务费用 5 000,贴现,概念持票人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的金融资产转移活动。,贴现所得,贴现所得额=票据到期值-贴现息票据到期值=票面金额+票据到期利息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期限,是否附有追索权,否终止确认是不终止确认,例3-16,济钢公司2008年6月1号因销售货物收到济南柴油机厂签发、其开户银行承兑的
18、不带息银行承兑汇票一张，面值100 000元，3个月到期，因急需资金，济钢公司于2008年6月10号向其开户银行建设银行申请贴现，经向银行确认，当日的贴现率为12.6%（年利率）。票据到期值=面值=100 000元贴现期天数为：21+31+31=83天持有期天数为9天持有期+贴现期=9+83=92天=三个月贴现息=票据到期值贴现率贴现期=100 000（12.6%360）83=2 905（元）贴现所得=票据到期值-贴现息=100 000-2 905=97 095（元）,例3-16,济钢公司向银行的贴现属于不带追索权的票据贴现。济钢公司收到贴现所得时借：银行存款 97 905 财务费用 2 90
19、5 贷：应收票据 100 000同时，企业应将备查账簿中的该票据记录予以注销。,第四节 预付账款和其他应收款,预付账款其他应收款,一、预付账款,含义账户设置会计处理,（一）含义,含义企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。,（二）账户设置,预付账款,预付款项,冲销的预付账款,余额,预付款项大于实际货款的差额尚未退回货款,补付款项,退回多余的预付款,余额,企业应予以补付的金额,（二）账户设置,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。,（三）会计处理,企业预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款企业收到预定的货物时：借：原
20、材料借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款退回多付的款项：借：银行存款 贷：预付账款,例3-24,济钢公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司定购材料款9 000元。借：预付账款明达公司 9 000 贷：银行存款 9 000,例3-24,向明达公司定购的甲材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款是10 000元、增值税额是1 700元，共计11 700元。以银行转账补付给明达公司材料款2 700元。借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款明达公司 11 700借：预付账款明达公司 2
21、 700 贷：银行存款 2 700,例3-24,如果济钢公司没有设置预付账款账簿，而是通过“应付账款”核算。借：应付账款明达公司 9 000 贷：银行存款 9 000 借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款明达公司 11 700借：应付账款明达公司 2 700 贷：银行存款 2 700,二、其他应收款,含义企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。内容应收的各种罚款、赔款；应收的出租包装物的租金；存出的保证金（比如各种押金）；应向职工收取的各种垫付款项；企业预付给企业内部各
22、部门及职工个人的备用金；其他各种应收款。,会计处理,其他应收款,发生的各种其他应收款,企业收到的款项,余额,应收未收的其他应收款,余额,多收的款项,例3-25,济钢公司一台机器设备发生非正常毁损，根据保险协议，平安保险公司应赔款25 000元。借：其他应收款平安保险公司 25 000 贷：固定资产清理 25 000收到保险公司赔款。借：银行存款 25 000 贷：其他应收款保险公司 25 000,例3-26,济钢公司以现金方式支付给南阳公司购货包装物押金1 200元。借：其他应收款南阳公司 1 200 贷：库存现金 1 200,例3-26,退还包装物收回押金。借：库存现金 1 200 贷：其他
23、应收款南阳公司 1 200如果包装物押金被南阳公司没收。借：营业外支出押金 1 200 贷：其他应收款南阳公司 1 200,备用金,含义分类会计处理,备用金,含义企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支等，事后需要报销的款项。分类会计处理,备用金,含义分类定额备用金非定额备用金会计处理,备用金,含义分类定额备用金由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核定的可以周转使用的备用金。适用于经常使用备用金的部门和个人。非定额备用金会计处理,备用金,含义分类定额备用金对于经常使用备用金的单位，分别按规定拨付一笔固定金额的现金，以备其日常开支之用。等实际报销时再根据合格的报销凭证支付
24、现金，补足已经使用的金额，使备用金金额仍保持原来的定额数。非定额备用金会计处理,备用金,含义分类定额备用金非定额备用金根据业务需要专门建立的一次性的备用金。会计处理,备用金,含义分类定额备用金非定额备用金对于用作差旅费、零星采购和零星支出等需要使用现金的情况，一般需要随借随用，用后一定时间内报销，不能周转使用。会计处理,备用金,含义分类会计处理账户设置“其他应收款”,定额备用金,济钢公司经研究决定，厂部办公室建立定额备用金5 000元，以库存现金支付。借：其他应收款厂部办公室 5 000 贷：库存现金 5 000厂部办公室报销餐饮费3 000元，补付现金。借：管理费用招待费 3 000 贷：库
25、存现金 3 000根据相关规定厂部办公室不再采用定额备用金管理方式，收回其备用金。借：库存现金 5 000 贷：其他应收款厂部办公室 5 000,非定额备用金,济钢公司职工王兵出差预借差旅费2 000元，以现金支付。王兵出差回来，报销单据列示差旅费共计1 800元，剩余的现金交回财务处。预借差旅费。借：其他应收款王兵 2 000 贷：库存现金 2 000报销。借：库存现金 200 管理费用差旅费 1 800 贷：其他应收款王兵 2 000若报销2 200元。借：管理费用 2 200 贷：库存现金 200 其他应收款王兵 2 000,备用金,非定额备用金预借备用金。借：其他应收款*贷：库存现金报销。借：管理费用 借或贷：库存现金 贷：其他应收款*,定额备用金预借备用金。借：其他应收款备用金 贷：库存现金报销。借：管理费用 贷：库存现金收回定额备用金。借：库存现金 贷：其他应收款备用金,第五节 长期应收款,概念企业发生的应收未收、收款期间超过1年以上的各种应收款项。内容融资租赁；具有融资性质分期收款销售。,
