中级财务会计第五章长期股权投资.ppt

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1、,第五章 长期股权投资,教学目的 通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。,重点与难点 成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。,（一）概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的权益性

2、投资。,一、长期股权投资的概述,（二）长期股权投资的分类,1.控制：为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该企业的经营活动中获取收益,直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权,2.共同控制：为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,3.重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 直接拥有20%50%表决权的资本 虽直接拥有20%或以下的表决权资本，但

3、能够实施重大影响。,4.无控制、无共同控制、无重大影响“三无”,直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”,（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不确认资产的处置收益（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足充减的，调整留存收益。,二

4、、长期股权投资的初始计量,分录合并日确认长期股权投资初始投资成本：借 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值）资本公积股本溢价（按初始投资成本与作为合并对 价的账面价值之间的差额）注：若初始投资成本为作为合并对价的账面价值之间为借方差额，则依当借记“资本公积股本溢价”账户，资本公积不够冲减的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等账户。,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股

5、份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入。借记：资本公积资本溢价或股本溢价，贷记银行存款等账户。,分录合并日确认长期股权投资初始投资成本：借 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷 股本（按发行股份的面值总额）银行存款（按发生的相关税费）资本公积股本溢价（按借贷方差额）支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲

6、减权益性证券的溢价收入：借 资本公积股本溢价 贷 银行存款,2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本 付出资产或承担债务的公允价值直接相关税费,系为企业合并所发生的，但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费，也不包企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,分录购买日确认长期股权投资初始投资成本：借 长期股权投资（按企业合并成本）应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值）银

7、行存款（按为企业合并所发生的直接相关费用）营业外收入（按初始投资成本与支付对价的账面价值 之间的差额）如果初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额为借方差额，则借记营业外支出。如果涉及以库存商品作为合并对价，应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本。分录：借 长期股权投资（按权益性证券的公允价值）贷 股本（按权益性证券的面值）资本

8、公积股本溢价（按权益性证券公允价值与面值之差）注：若初始投资成本为作为合并对价的账面价值之间为借方差额，则依当借记“资本公积股本溢价”账户，资本公积不够冲减的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等账户。,例1：2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。,合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期股权投资：借 长期股

9、权投资 6606万 贷 股本 1500万 资本公积股本溢价 5106万,例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生已累计摊销1200万元。,2006年3月31日 单位：万元,购买日2006年3月31日P公司应按企业合并成本来确认长期股权投资的初始投资成本。借 长期股权投资 15300万 累计摊销 1200万

10、 贷 无形资产 9600万 银行存款 2700万 营业外收入 4200万,例3：2006年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。,2006年2月10日甲公司应该按照实际支付价款作为长期股权投资的成本：借 长期股权投资 8200万 贷 银行存款 8200万,例4：2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该股份，A公

11、司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。,B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股权投资的成本：借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积股本溢价 6600万发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借 资本公积股本溢价 600万 贷 银行存款 600万,长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。（一）后续计量会计核算的两种方法,三、长期股权投资的后续计量,据对被投资企业的影响程度,采用,成本法权益法,1.成本法（1）成本法的核算特点“长期股

12、权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的 初始投资成本或追加后的投资成本 投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益,投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。,（2）成本法的适用范围 子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能可靠计量的长期股权投资。,2.权益法（1）特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整,股权投资的账面价值=受资企业净资产持股比例,形成净利润发生亏损分配现金股利,“份额”,（2）适用条件,具有共同控制（合营企业）具有重大影响（

13、联营企业）,例5：A企业购入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元)，税费40000元，投资比例 15%,（1）购入时：借：长期股权投资甲股票1165000（75000*15+40000）应收股利 375000（75000*5）贷：银行存款 1540000（2）收到宣告发放的现金股利 借：银行存款 375000 贷：应收股利 375000,初始成本确定：买价+相关税费+其他必要支出-已宣告尚未发放的现金股利或利润（计入“应收股利”）,（二）成本法核算举例,（3）甲当年获得净收益40万，分配20万,A分得2015%=3万,借：银行存款（应收股利）30000 贷：投资收益

14、 30000,（4）第二年，甲亏损14万，当年未分利（5）第三年，甲获净收益6万 为维护声誉，分利15万,A分得=15 15%=2.25万,冲减投资成本,甲受资后的累计净收益,=40 14+6=32万,A应得股利,=3 2 15%=4.8 万,A累计分利=3+2.25=5.25万,多分0.45万,甲用受资前的利润进行分利,借：银行存款 22500,贷：投资收益 18000 长期股权投资甲股票 4500,（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。借：银行存款 1870000 贷：投资收益 709500 长期股权投资甲股票 1160500,（三）

15、权益法核算举例“长期股权投资XX公司（投资成本）(损益调整）(其他权益变动）”1、初始投资成本的调整（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资XX公司（投资成本）贷：银行存款（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额应计入“营业外收入”，同时调增长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资XX公司（投资成本）贷：银行存款 营业外收入,2、损益调整,受资企业因损益原因导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度,A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益B、被投

16、资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限,3、其他权益变动,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应根据持股比例，把被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。,例6：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发

17、行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。试做出A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示),(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司（投资成本）3620 应收股利 400 贷：银行存款4020 长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900

18、(1300030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资B公司（成本）280 贷：营业外收入 280,(2)2007年1月20日收到股利 借：银行存款400 贷:应收股利 400(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=100030%=300万元 借：长期股权投资B公司（损益调整）300 贷：投资收益 300,(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008年1月20日，出售长期股权投资 借：银行存款 4300 贷：长期股权投资B公司（成本）3900 长期股权投资B公司（损益调整）300 投资收益 100,例7:B公司购买乙公司

19、股票100万元，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万。第二年乙公司发生亏损100万。第三年，乙实现净利润150万，此外，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万。第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万。试做相关账务处理。1、B公司购股 借：长期股权投资乙股票（投资成本）100万 贷：银行存款 100万2、第一年乙公司获利，B调增投资（2530%=7.5）借：长期股权投资乙股票（损益调整）7.5万 贷：投资收益 股权投资收益 7.5万,3、乙分利，B收利（1530%=4.5），调减投资 借：银行存款 4.5万 贷：长期股权投资乙股票（损益调整）4

20、.5万4、第二年乙公司发生亏损100万B应调减投资帐面价值=10030%=30万目前B的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）则 B实际调减额=30万（注意减记至0为限）借：投资收益 股权投资收益 30万 贷：长期股权投资乙股票（损益调整）30万5、第三年，乙实现净利润150万 B应调增投资帐面价值=15030%=45万 借：长期股权投资乙股票（损益调整）45万 贷：投资收益 股权投资收益 45万,6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万 B应调增投资帐面价值=10030%=30万借：长期股权投资乙股票（其他

21、权益调整）30万 贷：资本公积 其他资本公积 30万 7、处置：第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万,长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）,100万,余：100万,7.5万,45万,4.5万,30万,余：18万,借：银行存款 130万借：投资收益 股权投资收益 18万 贷：长期股权投资乙股票（投资成本）100万 长期股权投资乙股票（损益调整）18万 长期股权投资乙股票（其他权益调整）30万同时：借：资本公积 其他资本公积 30万 贷：投资收益 30万,四、长期股权投资减值（一）对子公司、合营企业、联营企业：可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备（二）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资：投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失。（三）会计处理：借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,