中级财务会计赵静讲稿第四章存货.ppt

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1、1,第四章 存货,2,第一节 存货概述,存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货的确认 存货范围的确认，以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都视为企业的存货在资产负债表内反映。,3,特殊存货的判断：代销商品、在途物资（根据交货条件）、委托加工物资、分期收款销售发出的商品存货的分类 1外购商品：企业为销售而购入的物品。2产成品：指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，

2、可以按合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。3自制半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。4在产品：指企业正处加工过程中，有待进一步加工的物品。,4,5材料：指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用的不构成产品实体的辅助性材料。6包装物和低值易耗品：为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。由于价值低、易损耗而不能作为固定资产的各种用具物品。*按存货的存放地点可分为库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货。*按来源可分为外购存货、自制存货、委托外单位加工存货。,5,第二节 存货的计

3、价,存货计价的基本原则 企业会计准则规定，各种存货应当按取得时的实际成本记账。理论上可采取以下形式：售价可变现净值：指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计尚须进一步加工的成本、销售所需费用后的价值。实际成本：客观，可靠，可验证重置成本,6,存货成本的构成外购存货：买价+运输费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+税金+其他费用*运输费按7%计算增值税进项税额。购入免税农产品、废旧物资，按10%计算进项税额。计入外购存货成本的税金通常指进口关税、消费税等税金。*商业企业外购商品的成本仅包括买价和税金。采购过程中发生的费用计入当期损益，“营业费用”账户。自制存

4、货：按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。委托外单位加工完成的存货：实际耗用的原材料或半成品成本+加工费+运费+装卸费+保险费+税金*商业企业，商品进货原价+加工费+税金,7,投资者投入的存货：按投资各方确认的价值接受捐赠的存货：捐赠方提供发票、单据，凭据上的金额+相关费用；捐赠方未提供单据，按市价、预计未来现金流量的现值盘盈的存货：同类存货的市场价格,8,第三节 存货的计价方法,存货数量的确定实地盘存制永续盘存制存货计价方法 常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利法、零售价法。个别计价法，假设存货的成本流转与实物流转相一致。逐一辨

5、认各批发出存货和期末存货所购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,9,采用这种方法，发出存货的成本和期末存货的成本较为合理。但工作量大，适用于存货品种数量不多，单位成本较高的存货计价。先进先出法，假设先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。由于存货成本是最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。加权平均法，以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本。在月末一次计算平均单价，比较简单。但平时无法从账上获

6、得发出和结存存货的单价和金额。,10,移动平均法，是本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算移动加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。便于管理当局及时了解存货的结存情况，计算成本较为客观。但工作量较大，每次收货都要计算一次平均单价。后进先出法，假设后收进的存货先发出，对发出存货按最近收进的计价的一种方法。在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，比较稳健。,11,计划成本法：指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊结转实际成本与

7、计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种方法。计划成本一般由采购部门会同财务等有关部门共同制定，成本的组成内容与实际成本一致。月初结存材料+本月收入材料本月材料 成本差异 成本差异成本差异率 月初结存材料+本月收入材料 计划成本 计划成本本月发出材料 发出材料 材料成本应负担的差异额 计划成本 差异率,12,毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率，匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估计方法。商业批发企业使用较多。采用毛利率法，销售成本按大类结转，计算手续简便。平时明细帐只登记数量，但在每季末要根据结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月

8、末存货成本，在计算本季度销售成本，扣除前2个月结转的成本，即为第3个月的销售成本。毛利率=销售毛利 100%销售净额本期销售成本=本期销售净额-本期的销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,13,零售价法：指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。期初存货和本期购货同时按成本、零售价记帐，成本率=期初存货成本+本期购货成本 期初存货售价+本期购货售价期末存货售价=期初存货售价+本期购货售价-本期销售收入期末存货成本=期末存货售价成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 这种方法主要适用于零售企业。目前，我国会计实务中采用的售价金额核算法就是

9、此法的具体运用。1平时商品存货明细账进、销、存均按售价记帐，进价与售价间的差异，计入“商品进销差价”账户。,14,2期末计算进销差价率。期初库存商品+本期购入商品 进销差价 进销差价进销差价率=期初库存商品+本期购入商品 售价 售价3计算本期已销商品分摊的进销差价。本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率4调整已销商品的销售成本 本期商品 销售成本=本期商品销售收入-应分摊的进销差价,15,第四节 原材料的核算,原材料的核算内容原料及主要材料：直接用于产品制造，加工后构成产品实体。辅助材料：在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。外购半成品：从外部购入需要本企业进一步

10、加工或装配的已完成一定生产步骤的半成品。修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等从外部购入的专用零部件。包装材料：专门用于包装所生产产品的各种材料。燃料：在工艺技术过程中用于燃烧取得热能的各种材料。,16,按实际成本计价的材料收发的核算帐户设置“原材料”，核算企业库存的各种原材料的实际成本。“在途物资”，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。按材料保管地点、类别、品种、规格设置明细账。根据收料凭证、发料凭证登记明细账。材料收发凭证材料收入的凭证,外部凭证（银行结算凭证、发票、运杂费单据、供应单位提货单、运输单位的运货单等）；内部凭证（收料单、材料短缺毁损赔偿清单等）材料

11、发出的凭证，领料单,17,材料收入的帐务处理外购材料1材料、结算单据同时到达企业 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项）贷：银行存款2材料尚未运达企业 借：在途物资 应交税金-应交增值税（进项）贷：应付帐款,18,材料运达企业后 借：原材料 贷：在途物资3材料已到，结算单据尚未到达企业 月份内，可暂不作处理。月末仍未收到单据，则暂估入账。借：原材料 贷：应付帐款 下月初，红字冲销。借：原材料（）贷：应付帐款（）取得单据后，按实际金额入账。P117,19,4采用预付款方式预付时 借：预付帐款 贷：银行存款收到材料时 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项）贷:预付帐款采用其他方式取得材料自制

12、借：原材料 贷：生产成本投资者投入 借：原材料 贷：实收资本,20,材料发出的帐务处理 由于企业日常发出材料业务频繁，平时只登记明细帐，反映各种材料的收发和结存。常用的计价方法（先进先出法、后进先出法、个别认定法、移动加权平均法等）月末根据发料凭证编制“发料凭证汇总表”，进行总分类核算。,21,借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 委托加工物资 在建工程 贷：原材料,22,按计划成本计价的材料收发的核算计划成本的制定 组成内容与实际成本一致，企业根据正常的供需条件，由采购部门、财务等有关部门共同制定。年度内一般不调整计划成本。帐户设置“原材料”，核算企业各种材料的计划成本。“材料成本差异

13、”，核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支差异），贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异额（节约差异）。*材料成本差异”按 原材料、包装物、低值易耗品进行明细核算。,23,“物资采购”，借方登记购入材料物资的实际成本，以及结转节约差异，贷方登记验收入库的材料物资的计划成本，以及结转超支差异。月末余额代表在途材料的实际成本。材料收入的核算1单据和材料同时到达企业 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项）贷：银行存款 借：原材料 材料成本差异 贷：物资采购,24,2 材料未运到企业 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项）贷：银行存款 材料运

14、到企业后，按计划成本结转。3单据未到达企业 月份内，可暂不作处理。月末仍未收到单据，则按计划成本暂估入账。借:原材料 贷：应付账款 下月初，红字冲回。等收到单据后再作处理。*以其他方式取得原材料，验收入库时也需结转材料成本差异。,25,为了简化登帐，平时材料入库时可不编制会计分录，月底根据收料凭证编制“收料汇总表”，再编制会计分录。P129材料发出的核算 材料发出时，其相应的材料成本差异也要同时结转。借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：材料成本差异（超支差异结转）*如果月初结存的存货数量较大，本月耗用材料全部或大部分为以前月份收入的材料，可以按月初的材料成本差异率计算结转。,26,

15、第五节 委托加工物资和库存商品的核算,委托加工物资 委托加工物资的核算主要包括委托加工物资的发出、加工过程中发生的各项支出、加工完成验收入库等。设置“委托加工物资”账户，借方核算发出加工物资的实际成本，以及支付的加工费和运杂费、保险费；贷方核算加工完成验收入库的物资的实际成本，以及退回剩余物资的实际成本，期末借方余额表示加工中的物资成本。发出给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异,27,支付加工费、应负担的运费 借：委托加工物资 应缴税金-应缴增值税（进项）贷：银行存款加工完成验收入库 借：原材料 贷：委托加工物资 材料成本差异,28,库存商品工业企业库存商品的核算工业

16、企业的库存商品主要指产成品。可以按实际成本核算。产成品验收入库 借：库存商品 贷：生产成本结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品产成品品种较多的企业，也可按计划成本计价。实际成本与计划成本的差异计入“产品成本差异”账户。借：库存商品 贷：生产成本 产品成本差异,29,商业企业库存商品的核算 指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品可以采用进价核算。按商品进价 借：库存商品 贷：物资采购 委托加工物资 P139库存商品也可按售价核算。P140购入商品时 借：物资采购 应交税金-应缴增值税（进项）贷：银行存款,30,商品验收入库 借：库存商品（售价）贷：物资采购 商品进销差价

17、平时按售价结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品月末按商品进销差价率计算应分摊的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,31,第六节 包装物和低值易耗品,低值易耗品含义及分类低值易耗品指单位价值在规定的限额以下，使用期限在1年以内的劳动资料。特点：1可多次使用，在使用过程中保持原有实物形态 2价值较低，容易损耗报废。在资产负债表上被列为流动资产。按用途可分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他。这种分类主要为了便于归口管理。,32,按使用情况可分为在库的低值易耗品、在用的低值易耗品。低值易耗品的核算特点 低值易耗品在性质上属于劳动资料，分类上划分为流动资产，

18、因此核算兼有存货、固定资产的核算特点。1低值易耗品的采购、入库和出库业务，与原材料业务相同处理。可采用实际成本或计划成本计价。成本的构成内容基本相同。2低值易耗品的使用、修理和报废与固定资产核算相似，价值逐步转移。,33,低值易耗品的摊销方法五五摊销法 在领用、报废时分两次摊销。报废时的摊销额应扣减残余价值。例,某项刀具成本400元，报废时残值25元。领用时摊销200元，报废时摊销200-25=175元。优点：在用价值体现在账面上，不致形成帐外资产。摊销计算简便。缺点：只在领用、报废时进行价值摊销，合理性有一定的影响。适用于价值较低、使用寿命较短，或者各月领用、报废较均衡的情况。,34,使用期

19、限摊销法 在使用期内，按月平均摊销。超过使用期限使用，价值已摊销完毕，可不再进行摊销，残值冲减报废当月的费用。按期报废、提前报废，报废当月按月初的摊余价值扣除残值后的差额进行摊销。例某一低值易耗品，单位成本960元，预计使用48个月。使用40个月后报废，残值为15元。960-9604840=160 160-15=145优点：分摊合理缺点：工作量大。适用于使用期限长、价值较高的低值易耗品。,35,产品产量摊销法 按其生产的产品数量进行摊销。先按预计总产量计算单位产品应负担的摊销额。实际产量预计总产量，超出部分产量不再摊销实际产量预计总产量，报废当月的摊销额=月初摊余价值-残值。优点：摊销合理缺点

20、：核算工作量大，产量难估计。适用于价值较高，损耗与产品产量有密切联系的低值易耗品。,36,一次转销法 领用时价值一次计入有关费用成本。报废时有残值，冲减报废当月费用。优点：简便缺点：摊销不合理，形成帐外资产，不利于管理 适用于价值低、期限短、易破损的低值易耗品。低值易耗品的帐务处理 帐户设置，采用五五摊销法可设置以下账户 低值易耗品-在库低值易耗品-在用低值易耗品-低值易耗品摊销,37,领用时 借：低值易耗品-在用 贷：低值易耗品-在库价值摊销时 借：制造费用 贷：低值易耗品-摊销报废时，残料入库 借：原材料 贷：制造费用账面注销 借：低值易耗品-摊销 贷：低值易耗品-在用*采用“使用期限法”

21、、“产品产量摊销法”摊销，在领用时也可计入“待摊费用”账户，然后按期摊销。P132,38,包装物含义和种类包装物指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。包括：1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。2随同产品出售而不单独计价的包装物3随同产品出售而单独计价的包装物4出租或借给购买单位使用的包装物*包装材料的区别，在“原材料”账户核算*包装容器的区别，用于存储、保管商品材料（自用），在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算。,39,包装物的核算 设置“包装物”账户，日常收发核算可以采用计划成本计价、实际成本计价。收入包装物 借：包装物 贷：物资采购 材料成本差异 生产成本 委托加工物

22、资,40,发出包装物（一次性使用）借：生产成本（生产领用）营业费用（不单独计价出售）其他业务支出（单独计价出售）贷：包装物包装物出租、出借的核算（包装物周转使用）价值摊销方法：一次摊销法、使用期限法、五五摊销法。,41,例某厂随同产品出租给甲企业全新包装容器400个，出租给乙企业全新包装容器200个，每个计划单价6元，计3600元。每个包装容器收取押金8元，租金1元，共计5400元存入银行。甲企业到期全部归还，退还押金，经验收100个不能继续使用，报废时残料变价收入50元，已收到现金。乙企业到期未能退回，没收押金。假定材料成本差异率为2%。采用一次摊销法领用 借：其他业务支出 3600 贷：包

23、装物 3600分摊成本差异 借：其他业务支出 72 贷：材料成本差异 72,42,收到租金、押金 借：银行存款 5400 贷：其他业务收入 600 其他应付款-甲 3200-乙 1600到期后，甲厂 押金退回 借：其他应付款-甲 3200 贷：银行存款 3200 残值回收 借：现金 50 贷：其他业务支出 50,43,乙厂 押金没收 借：其他应付款 1600 贷：其他业务收入 1600如果采用使用期限法 领用时 借：待摊费用 3600 贷：包装物 3600按期摊销 借：其他业务支出 贷：待摊费用,44,五五摊销法：帐户设置 包装物-库存未用-库存已用-出租-出借-摊销领用 借：包装物-出租 3

24、600 贷：包装物-库存未用 3600 借：其他业务支出 1800 贷：包装物-摊销 1800,45,分摊材料成本差异、收到押金租金分录相同。甲厂到期退回 借：包装物-库存已用 1800 贷：包装物-出租 1800退还押金分录相同报废，残值回收 借：现金 50 贷：包装物-出租 50100650%=300 300-50=250报废的100只摊销 借：其他业务支出 250 贷：包装物-摊销 250注销帐面记录 借：包装物-摊销 550 贷：包装物-出租 550,46,乙厂 没收押金分录相同 借：其他业务支出 600 贷：包装物-摊销 600注销 借：包装物-摊销 1200 贷:包装物-出租 12

25、00包装物出租的核算主要包括领用、摊销、押金、租金、回收、修理、报废等内容。包装物出借由于与销售业务相关，出借期间发生的损耗、费用计入“营业费用”账户。其余的核算与出租业务相似。,47,领用 借：包装物-出借 贷：包装物-库存未用价值摊销时 借：营业费用 贷：包装物-摊销,48,第七节 存货的清查,存货清查概述帐实不符的原因：收发、计量有误，自然损耗，管理不善清查的内容：核对帐存数与实存数，查明盘盈、盘亏存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损、积压呆滞存货的 品种、规格和数量。清查的方法实地盘点：结帐 盘点清单 核对数量、检查质量 填写报告单 按批准意见转销函证方式：存放在外地的存货。（在途存

26、货、委托代销商品）,49,存货清查的帐务处理 发生盘盈的存货，经查明是收发或核算上的误差等原因造成的，及时办理存货入库手续，调整帐户，按计划成本或估计成本计入“待处理财产损益-待处理流动资产损益”账户的贷方，期末冲减“管理费用”。发生盘亏或毁损的存货，按其成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损益-待处理流动资产损益”账户的借方。期末根据造成盘盈、盘亏的原因分别处理：1自然损耗产生的定额内损耗，计入“管理费用”2计量错发和管理不善造成的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿、然后将净损失计入“管理费用”。,50,3 自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，扣除残料价值、可

27、以收回的保险赔款和过失人赔款，然后将净损失计入“营业外支出”。借：原材料 其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损益,51,存货的期末计价企业会计准则规定，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，按可变现净值计价。成本指存货的历史成本。以实际成本为基础的存货发出计价方法（如先进先出法）计算的期末存货的实际成本。按计划成本计价应调整为实际成本。,52,可变现净值指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生

28、的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。理论基础：使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则会出现虚计资产的现象。,53,存货跌价准备的计提方法 企业会计准则-存货规定，存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。比如将某一型号和规格的材料作为一个存货项目，将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目。与在同一地区生产和销售的产品系列相关的，具有类似目的或最终用途的存货，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。,54,存货跌价准备的帐务处理每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，冲销部分已提数。计提时 借：管理费用 贷：存货跌价准备当存货的价值得以恢复时 借：存货跌价准备 贷：管理费用*冲减的跌价准备金额，以“存货跌价准备”账户的余额冲减至0为限。已计提跌价准备的存货出售，在结转销售成本的同时还需结转存货跌价准备。,