中级财务第四章存货修订.ppt

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1、1,4 存货,长江 大 学 管理 学 院,INVENTORY,Chapter 3,2,本章主要内容,第一节 存货的概念及确认条件,第二节 存货取得及发出的计价,第三节 存货简化核算方法,第四节 存货的期末计价及披露,3,4 存货,1、掌握存货的核算范围和确认条件；2、掌握存货初始计量及其核算；3、熟悉存货发出的计价方法；4、掌握存货的可变现净值的确认方法；5、掌握存货期末计量及其核算；6、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；7、了解存货在财务报告中的列示方法。,学习目的与要求,4,重点 存货的初始计量和期末计价；存货发出的计价方法；存货的可变现净值的确认方法；存货盘盈、盘亏的账务处理。难点 期末存货

2、成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,5,第一节 存货的概念、范围和确认条件1、存货是指：参P68 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等2、存货范围：存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。注意：以下两项不作为存货核算：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）企业的特种储备、国家指令性专项储备（储备物资）,存货最基本的特征：日常生产活动中持有，最终目的是为了出售。,6,第一节、存货的概念、范围和确认条件,3

3、、存货确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。,7,第二节 存货取得和发出的计价一、存货的入账价值（初始计量）基础实际成本（历史成本）二、存货的初始计量1、外购存货外购存货的初始成本：采购成本采购成本采购价款相关税金购货费用,运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用（如挑选整理费、运输途中合理损耗等）,不包括增值税,8,二、存货的初始计量外购存货（1）采购价款 根据发票金额确认购货价格。不包括按规定可以抵扣的增值税税额。WHY？（2）相关税金：关税其他税金 其他税金：消费税、资源税和不能从进项税额中抵扣增值税等流转税。,FOR：

4、企业并未实际承担此项税金。,9,流转税及其是否应计入存货价值,在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；二是采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。目前的规定如下（了解）：1、价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。,补充知识：,10,流转税及其是否应计入存货价值,2、价外征收的增值税，应区别情况处理：增值税小规模纳税人采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。增值税一般纳税人采购一般商品缴纳的增值税进项税

5、额不计入存货成本。3、进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。小结：一般纳税人的增值税一般不计入成本，除增值税外，其他流转税一般应计入存货成本。,补充知识：,11,二、存货的初始计量1、外购存货（3）购货费用 购货费用能分清负担对象的，直接计入存货采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货成本。如按重量或按采购价格比例分配。运费。运费金额的7%作进项税额准予扣除，即运费只有93%可计入存货成本。采购过程中发生的物资毁损、短缺。a.运输途中合理损耗应计入存货采购成本；b.超过定额损耗的部分，由管理费用负担；c.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款

6、，冲减物资的采购成本；d.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资采购的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。,12,二、存货的初始计量1、外购存货（3）购货费用另外注意P70：商品流通企业在采购商品过程中发生的购货费用既可以计入存货采购成本也可以先进行归集（即暂不计入存货采购成本），期末再根据所售商品的存销情况进行分摊。对于已销商品进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未销商品进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品进货费用较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。小结：外购存货采购成本幻灯片 6,13,二、存货的初始计量2、委托外单

7、位加工的存货 实际耗用的原材料或者半成品的成本+加工费+运输费、装卸费和保险费等+按规定应当计入成本的税金。3、自行生产的存货 制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用（按一定方法分配）等。A.制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的工资、折旧费、修理费、办公费、水电费等。B.制造费用的分配（1）车间只生产一种产品时，制造费用可直接计入产品成本。（2）车间生产多种产品时，应采用与该制造费用相关性较强的方法进行合理的分配，如生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。注意P71:存货的其他成本。,14,二、存货的初始计量4

8、、其他方式取得的存货成本的确定（1）投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）非货币性资产交换、债务重组取得存货成本的确定（详见“非货币性资产交换”“债务重组”）（3）盘盈的存货的成本按其重置成本作为其入账价值。（4）通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用确定。,15,存货的初始计量小结 本章小结：,16,三、存货取得的会计处理,（一）原材料核算（二）委托加工物资核算（三）包装物和低值易耗品核算本章小结：,17,3 存货,（一）原材料的核算（实际成本法）1.购进原材料（举例：P72）,18

9、,“预付货款”核算,19,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,20,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,21,3 存货,续前

10、例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万收到有关结算凭证并支付货款时，见P73。另一例参新教材P72。,22,（5）外购材料短缺、亏损的核算：参前采购费用部分（P73）幻灯片 11举例：见下页或P73例4、5。（6）外购材料溢余的核算：自然升溢、计量仪器误差，相应降低购入材料单价；供应单位多发，对于企业需要的物资，则与供应部门联系补付货款，对于企业不需要的物资，则退回。,23,例4-4 某企业向南方公司购入润滑油1

11、000公斤，单价0.8元，增值税专用发票上注明税额为200元，款项已通过银行支付。由本厂自提自运，发生损失210公斤，其中，正常损耗10公斤，意外事故损耗100公斤，驾驶员负责的损失50公斤，超定额损耗50公斤。会计处理如下：发现短缺损失时：借：原材料 640 1000-（210-10）X0.8=640 应交税费应交增值税（进项税）200 待处理财产损溢待 160 贷：银行存款 1000批准处理后 借：其他应收款XX 50 50X（0.8+0.2)=50 管理费用 50 50X（0.8+0.2)=50 营业外支出 100 100X（0.8+0.2)=100 贷：待处理财产损溢待 160 应交税

12、费应交增值税（进项税额转出）40（损失部分增值税已退出流通，不得抵扣，转出）P73例45。,24,2、自制并已验收入库的原材料,借：原材料（实际成本）贷：生产成本（实际成本）3、投资者投入的原材料借：原材料（投资各方确认价值）应交税费应交增值税（进项税）（视同购进）贷：实收资本（股本）资本公积（差额）,25,例4-6 甲公司以其生产的产品投入久隆公司（该公司作为原材料核算），各方确认该批材料的价值为5 000 000元，久隆公司取得的增值税发票上注明不含税价款为5 000 000元，税额850 000。久隆公司股本总额为30 000 000元，甲在久隆公司享有份额为10%。会计处理如下：借：原

13、材料 5 000 000 应交税费应交税费（进项税额）850 000 贷：股本 3 000 000 资本公积 2 850 000,26,4、接受捐赠的原材料,（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额确定其成本；捐赠方未提供有关凭据的，按其公允价值确定其成本借：原材料（凭据上标明的金额或公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（资产按税法规定确定的价值）银行存款、应交税费等（按因接受捐赠资产支付或应支付的相关税费金额，计入成本的那一部分）,27,4、接受捐赠的原材料（续）,（2）如果企业接受捐赠的存货金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额：取得时

14、：借：原材料（凭据上标明的金额或公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：递延收益（资产按税法规定确定的价值）每年分配时，借：递延收益 贷：营业外收入（3）举例：P75。,28,（二）委托加工物资的核算A、核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售：消费税不能抵扣，计入成本。（2）收回后继续加工：消费税能抵扣，不计入成本。,4 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,核心问题是：税金是否计入成本,29,B、委托加工商品的具体核算,3 存货,核算举例：参教材26页。,30,例4-8 A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材

15、料成本10 000元，加工费用8 000元（不含增值税），消费税率10%。双方适用的增值税税率为17，该企业采用实际成本法对原材料进行核算。,会计处理：1、发出加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 0002、支付加工费用消费税组成计税价格=（10 000+8000）/（1-10%）=20 000受托方代收代交的消费税=20 000X10%=2 000应纳增值税=8 000X17%=1 360（1）A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：委托加工物资 8 000 应交税金应交增值税（进项税额）1360 应交税金应交消费税 2000 贷：银行存款 11 360,31,（

16、2）加工物资收回后直接用于销售借：委托加工物资 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 11 3603、加工完成收回加工物资（1）A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000（2）加工物资收回后直接用于销售 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000,32,（三）低值易耗品和包装物取得的核算1、含义（1）低值易耗品：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。（2）包装物：指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器。2、科目设置设“周转材料”科目，或单独设“低

17、值易耗品”、“包装物”科目，按在用、在库、摊销设明细账。（五五摊销法下用到这些明细科目，一次摊销法下不须用）周转材料在用周转材料 在库周转材料 周转材料摊销3、核算（1）取得时与原材料核算方法相同。（2）使用时考虑摊销方法（详见后面）：一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法(新存货准则已取消）,33,四、存货的发出计价（一）存货流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。理论上，存货的实物流转和成本流转应当一致。但在实际工作中，存货的实物流转与成本流转一般是不一致的。按照不同的成本流转顺序确定已发存货成本和库存存货成本，即存货成本流转假设。（二）存货发出的计价方法 本章小结：个别计价法或分批

18、计价法 加权平均法（全月一次加权平均法）移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,3 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,34,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,35,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的

19、；12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,

20、总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3 存货,个别计价法,36,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3

21、 存货,先进先出法,37,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,3 存货,后进先出法,38,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+10

22、0+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,39,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,180 6.56 1180,140 6.56 918,6.56 262,240 7.16 1718,120 7.16 859,7.16 859,206,+406.56,+（1207.16）=1241（元）,21001241=859（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001241=559（元）,3

23、 存货,移动加权平均法,40,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,41,五、发出存货的会计处理（一）领用和出售原材料的核算,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）销售费用（销售部门领用）管理费用（管理部门领用）本章小结：其他业务成本（销售原材料）委托加工物资（发出委托外单位加工的原材料）贷：原材料借：应付职工薪酬（福利部门领用，实际成本不予抵扣的增值税）在建工程（工程领用，实际成本不予抵扣的增值税）贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,42,练习,A公司2003年6月末，汇总库存材

24、料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税率17），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,举例：P81例14。另一例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。,借：生产成本甲产品 1,000 乙产品 500 制造费用 200 管理费用 300 贷：原材料 2,000,43,答案：,借：生产成本 10 000 制造费用 2 000 其他业务成本 5 000 销售费用 1 00

25、0 管理费用 6 000 在建工程 7 020（6 0001 020）贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020,44,在途物质,原材料,生产成本等,银行存款等,1、支付货款并验收入库,3、领用出库,1、货款已付货物未入库,2、验收入库,原材料按实际成本核算账务处理程序,45,（二）低值易耗品和包装物领用的核算（自学）A.低值易耗品领用（1）摊销方法：一次摊销法：领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。五五摊销法：领用时，按其账面价值的50，计入有关成本费用。报废时按其账面剩余价值，作同样分录。分次摊销法（不建议使用）：根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其

26、价值按比例地分摊计入有关成本费用的一种方法。（2）核算采用一次摊销法时，将低值易耗品的全部成本根据其用途不同，分别计入制造费用、管理费用、销售费用等账户：借：制造费用 管理费用 销售费用、工程施工(考虑进项税额）贷：周转材料（或单独核算：低值易耗品）,46,（二）低值易耗品和包装物领用的核算（自学）A.低值易耗品领用,如果有残值，应当收回，抵减制造费用、管理费用、销售费用等。（借记“周转材料”还是“原材料”等科目？）若采用其他摊销方法，领用时，借：周转材料（在用）或低值易耗品（在用）【账面价值】贷：周转材料（在库）或低值易耗品（在库）【账面价值】摊销时，借：制造费用、管理费用、销售费用、工程施

27、工 贷：周转材料（摊销）或低值易耗品（摊销）【摊销额】报废时，报废低值易耗品的残料价值的处理同上，同时转销全部已提摊销额:借:周转材料（摊销）或低值易耗品（摊销）【全部摊销额】贷：周转材料（在用）或低值易耗品（在用）【全部摊销额】,47,例题,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,48,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：周转材料在用周转材料 或低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷

28、：周转材料在库周转材料 或低值易耗品在库低易值耗品 5000（下同）,借：管理费用 2500 贷：周转材料周转材料摊销 2500,借：管理费用 2400 原材料 100 贷：周转材料周转材料摊销 2500,借：周转材料周转材料摊销 5000 贷：周转材料在用周转材料 5000,49,（二）包装物和低值易耗品领用的核算（自学）B.包装物领用或出租（1）生产领用、随同商品出售及出租、出借借：生产成本（生产部门领用）销售费用（随同商品出售但不单独计价、出借，for:不单独核算收入）其他业务成本（随同商品出售且单独计价、出租）贷：周转材料（或单独核算：包装物）,50,（二）包装物和低值易耗品领用的核算

29、（自学）B.包装物领用或出租,（2）包装物出租、出借相关的其他业务（了解）收到出租、出借包装物的押金：借：库存现金、银行存款等 贷：其他应付款退回押金作相反会计分录。逾期未退包装物：借：其他应付款（按没收的押金）贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入没收的押金收入应交的消费税等税费，借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税出租、出借的包装物不能使用而报废时：借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）,51,第三节 存货的简化核算方法一、计划成本法 1.账户设置,3 存货,52,2.核算要点,3 存货,53,3 存货,3.账务处理,举例：见下页,54,（1

30、）存货取得核算举例（计划成本法）例4-15 企业购入甲材料10 000公斤，单价0.55元/公斤，供应单位代垫运杂费300元，专用发票上注明增值税800元，款项已付，材料已验收入库，计划单价0.6元/公斤。会计分录如下：支付款项：借：材料采购 5 800 应交税金应交增值税（进项税额）800 贷：银行存款 6 600材料验收入库时：借：原材料 6000 贷：材料采购 5800 材料成本差异 200,55,56,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示

31、节约差异,100%,发出材料应负担差异额,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,发出材料的实际成本,=,发出材料的计划成本,发出材料应负担差异额,57,（2）存货发出核算举例之材料成本差异分配，计划成本法）例416 假设月初结存材料的计划成本为5600元，结存材料的成本超支差异为160元，本月收入材料计划成本为24 400元，收入材料的成本超支差异为440元；本月发出材料的计划成本为25 000元，则材料成本差异分配如下：,材料成本差异率=（160+440）/（5600+24400）=2%发出材料应负担的成本差异=25 0002%=500元发出材料实际成本=25 000+500=25 500

32、元假设发出材料用于产品生产，会计分录？,58,（3）发出存货核算举例：例4-14 P85 根据“发料凭证汇总表”编制有关会计分录,59,（1）结转发出材料计划成本 借：生产成本 基本生产成本 69 000 辅助生产成本 15 000 制造费用 6500 管理费用 4 700 贷：原材料 95 200（2）结转发出材料应负担的材料成本差异。借：生产成本基本生产 890 辅助生产 210 制造费用 105 管理费用 17 贷：材料成本差异原料 1340 辅料 82 燃料 200,60,【课后练习】某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划

33、成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。要求：（1）采用计划成本法核算上述业务。（2）采用实际成本法核算上述业务（发出材料采用加权平均法）。,61,（1）计划成本法答案1.5 购进材料入库前，借：材料采购 10 500 应交税费增（进）1 700 贷：银行存款 12 200 材料入库后，借：原材料 10

34、000 材料成本差异 500 贷：材料采购 10 500 1.12 领用材料时，借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 购进材料入库前，借：材料采购 48 900 应交税费增（进）8 313 贷：银行存款 57 213,62,材料入库后，借：原材料 50 000 贷：材料采购 48 900 材料成本差异 1 1001.31 月末结转发出材料成本差异材料成本差异率=（8005001100）（400001000050000）100%=0.2%借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料成本差异 16【1.31 结存原材料实

35、际成本=92 000+184=92 184 结存材料成本应负担差异额800500110016 184】,63,实际成本法答案1.5.借：原材料 10 500 应交税费增(进)1 700 贷：银行存款 12 2001.12.不做分录，月末再做。1.20.借：原材料 48 900 应交税费增(进)8 313 贷：银行存款 572131.31.加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.发出存货应负担的成本 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004借：生产成本 501

36、0 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016,64,二、零售价法（自学）三、毛利率法（自学）,65,第四节 存货清查,66,第五节 存货期末计价,一、成本与可变现净值法期末按照成本与可变现净值两者中较低者确定存货价值的计价方法。成本历史成本 可变现净值售价-追加加工成本-销售费用-相关税费 符合资产定义 符合谨慎性原则,67,二、可变现净值的确定（一）应考虑的主要因素 可变现净值的确凿证据 持有存货的目的 资产负债表日后事项（二）确定方法1、用于直接出售的存货（没有销售合同的库存商品、材料等）可变现净值=市场销售价格-销售费用-相关税费,68,例题,2008年12月31日

37、，M公司库存A产品20台，每台实际成本为5 000元。同日，该A产品的市场销售价格为每台6 000元。该存货估计销售费用为7 000元，相关税费约为15 200元。该产品没有签订销售合同。则12月31日该存货可变现净值=,=206 000-7 000-15 200=97 800（元）,69,例题,因市场需求发生变化，M公司决定停产B产品。为减少损失，决定将原为生产B产品而准备的甲材料2 000公斤出售。2008年12月31日该材料每公斤实际成本为120元，市场购买价格为每公斤115元（设不发生其他费用），为销售该材料估计将发生销售费用4 500元，相关税费5 300元。12月31日该材料的可变

38、现净值=,=1152 000-4 500-5 300=220 200（元）,70,2、需要继续加工的存货（原材料不能直接出售）以产成品为基础确定是否减值 以产成品为基础确定可变现净值产成品的可变现净值成本，按成本计量 产成品的可变现净值成本，按可变现净值计量可变现净值=产成品市价-追加加工成本-估计销售费用和相关税费,71,例题,2008年12月31日，M公司有一批C产品生产用库存原材料乙材料3000公斤，账面成本为每公斤80元，因市场价格下滑，该材料市场购买价格降为每公斤70元（设不发生其他费用）。用该批材料可生产C产品50台，每台生产成本为6 000元（其中材料仍按账面成本计算），市场销售

39、价格为每台7 000元，估计销售费用10 000元，相关税费为22 000元。12月31日该批材料在资产负债表中的价值=,72,以乙材料生产的C产品可变现净值=C产品的销售价格-估计销售费用-相关税费=507 000-10 000-22 000=318 000（元）C产品的生产成本=506 000=300 000（元）因此乙材料仍应按照账面成本240 000元（3 00080）列示在12月31日资产负债表存货项目中,73,例题,2008年12月31日，M公司有一批D产品生产用库存材料丙材料5 000公斤，账面成本为每公斤60元，因市场价格下滑，该材料市场购买价格降为每公斤50元（设不发生其他购

40、买费用）。由于丙材料价格下降，以丙材料生产的D产品的市场销售价格总额由500 000元下降为420 000元，但生产成本仍为430 000元（其中材料仍按账面成本计算），将丙材料加工成D产品还需投入130 000元（即430 000-5 00060），估计销售费用11 000元，相关税费24 000元。资产负债表日该存货的价值为（）,74,D产品可变现净值=D产品销售价格-估计销售费用-相关税费=420 000-11000-24 000=385 000（元）D产品的生产成本=430 000（元）丙材料可变现净值=D产品销售价格-将丙材料加工成D产品尚需投入的成本-估计销售费用-相关税费=420

41、 000-130 000-11 000-24 000=255 000（元）,75,3、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货以合同价格（而非市场销售价格）为基础确 定可变现净值 可变现净值=合同价-销售费用和相关税费库存量合同量：合同量部分：以合同价为基础超过合同量部分：以市场售价为基础,76,例题,2008年11月2日，M公司与长城公司签订购销合同。合同约定，M公司应于2009年2月10日以每台5 000元的价格向长城公司提供30台E产品。2008年12月31日，M公司共有库存E产品40台，每台成本4 000元，市场销售价格为每台5 200元，为执行合同销售的30台E产品估计销售费用为6000

42、元，相关税费为16 000元，其余10台E产品估计销售费用为2 000元，相关税费为4 000元。请分析确定12月31日E产品存货的可变现净值。,77,执行销售合同30台E产品的可变现净值=合同销售价格-估计销售费用-相关税费=305 000-6 000-16 000=128 000（元）用于出售的10台E产品的可变现净值=市场销售价格-估计销售费用-相关税费=105 200-2 000-4 000=46 000（元）,78,三、成本与可变现净值比较方法按存货单项比较按存货类别比较按存货总额比较,比较方法确定后，不能随意变更,79,存货跌价准备计提举例（例4-27）,80,四、会计处理,跌价损

43、失计入“资产减值损失”存货减值损失不直接减少存货账面价值，计 入存货的抵减项目“存货跌价准备”单独反映1、首次计提减值准备（存货跌价准备期初余额为0）借：资产减值损失（当期减值额）贷：存货跌价准备（当期减值额）,81,2、连续计提（1）继续下跌：补提减值额=当期减值数额-已提数（2）回升：冲销减值额=在已提数限额内的回升值会计分录相反。,存货跌价准备冲销至0为止,82,设上表企业首次确认存货跌价损失并按单项比较借：资产减值损失 1700 贷：存货跌价准备 1700此时，计入资产负债表中的存货金额为10600若“存货跌价准备”期初余额为贷方400则本期应补提额=1700-400=1300借：资产

44、减值损失 1300 贷：存货跌价准备 1300,83,例题,A公司从2007年起开始对期末存货采用成本与可变现净值孰低法进行计价。07年底某项存货账面成本为30万元，可变现净值为28万元。2008年末该存货可变现净值29万元。,84,2007年末应计提跌价准备2万元。借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 22008年末由于可变现净值回升到29万元借：存货跌价准备 1 贷：资产减值损失 1若08年末可变现净值回升到31万元 借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2,85,思路：,小结：存货的期末计价,86,三、存货的披露要求,企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（1）各类存货的期初和期末账面价值（净值）。（2）确定发出存货成本所采用的方法。（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。（4）用于债务担保的存货账面价值。,87,本章小结：,第一节 存货的概念、范围和确认条件第二节 存货取得和发出的计价幻灯片 13幻灯片 31 幻灯片 39第三节 存货的简化核算方法幻灯片 61第四节 存货的清查、期末计价及披露幻灯片 72 幻灯片 89,88,3 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,