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1、,第三节 非流动负债 流动负债以外的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。期限长 金额大 还款方式多样,一、长期借款（1年以上的银行借款）,（一）借入长期借款 借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款本金 实际收到款（二）年末计提长期借款利息（实际利率法）借：财务费用等 摊余成本实际利率 贷：应付利息等 本金合同利率 长期借款利息调整 差额（三）偿还长期借款借：长期借款本金 贷：银行存款,例 题,某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率6；借款期限自2007年1月1日起至2009年12月31日止，共3年；每年末付息、到期一次还本。,经计算，实际利率r6。（1）2007
2、年1月1日借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（2）07、08、09年每年末付息借：财务费用等 18000 贷：银行存款 18000（3）09年末偿还本金借：长期借款本金 300000 贷：银行存款 300000,续例,假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额300000（1+63）354000（元）,经计算，实际利率r5.71。（1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（2）2007年末计息调整借：财务费用等 17130 长期借款利息调整 870 贷：长期借款应计利息 18000（3）20
3、08年末计息调整借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 919.68,（4）2009年末 借：财务费用等 17027.81 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 972.19借：长期借款本金 300000 应计利息 54000 贷：银行存款 354000,二、应付债券（一）一般债券,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行 科目设置应付债券面值 利息调整 应计利息,（三）会计处理 1、发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 溢（折）价计入“利息调整”明细 发行费
4、用计入“利息调整”或财务费用等 2、资产负债表日确认利息费用（实际利率法）利息费用=期初摊余成本实际利率 摊余成本=“应付债券”账面余额合计=面值+利息调整+应计利息,借：财务费用等 利息费用 贷：应付利息等 票面利息考虑资金用途、利息方式溢（折）价摊销，到期时摊销完毕。3、支付利息借：应付利息 贷：银行存款4、到期偿还借：应付债券面值 贷：银行存款,例题,甲公司为筹集生产经营所需资金，于2007年1月1日以3 083 253元的价格发行3年期债券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票面利率5%，每年12月31日付息。2010年1月1日还本。发行时实际利率4%。若发行价为2 919 7
5、50元，实际利率为6%,发行时借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券面值 3 000 000 利息调整 83 2532007年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 123 330 应付债券利息调整 26 670 贷：银行存款 150 000,2008年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 122 263 应付债券利息调整 27 737 贷：银行存款 150 0002009年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 121 153 应付债券利息调整 28 846 贷：银行存款 150 000偿还本金借：应付债券面值 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,应付债券面值,银行
6、存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行面值,应付债券应计利息,2.计提利息,3.偿还本金,债券平价发行（到期一次还本付息）,3.偿还利息,应付债券面值,银行存款,银行存款,财务费用等,应付债券应计利息,3.偿还本金,应付债券利息调整,1.发行面值,1.发行溢价,2.计提利息,溢价摊销,3.支付利息,债券溢价发行（到期一次还本付息）,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,财务费用等,应付债券应计利息,3.偿还本金,应付债券利息调整,1.发行面值,1.发行折价,2.计提利息,折价摊销,3.支付利息,债券折价发行（到期一次还本付息）,（二）可转换公司债券可按约定时间、价格转换的股票的债券。兼有
7、债券和股票的特性。科目设置 应付债券可转换公司债券初始计量：负债与权益分拆（公允价值反映）债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值债券利息调整b=面值-a转换权的公允价值c=发行价-a另外：发行费用按公允价值分摊,借：银行存款 发行价 应付债券可转债（利息调整）b 贷：应付债券可转债（面值）面值 资本公积其他资本公积 c后续计量：实际利率法确认利息费用各期利息费用a=期初债券摊余成本实际利率借：财务费用等 a 贷：应付利息等 票面利息 应付债券可转债（利息调整）差额,债转股：1、确定转换股份数按当日可转债账面价值确定 转股数=可转债账面价值/转股价按可转债面值确定 转股数=可转债面值/转股价
8、2、确定股本=转股数股票面值3、会计处理：注销可转债券账面价值及附带的权益价值，增加股本及股本溢价,借：应付债券可转债（面值）资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债（利息调整）股本 资本公积股本溢价未转股的可转债之到期偿付会计处理与普通公司债券相同,第四节 借款费用,一、借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销额 借款辅助费用 外币借款的汇兑差额,二、借款费用的确认与计量（一）会计处理方法资本化？费用化？不符合资本化条件的，计入当期损益（二）哪些借款的借款费用可以资本化？借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款（三）计入什么资产的成本？借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投
9、资性房地产 存货,三、借款费用资本化期间的确定（一）什么时间开始资本化？同时满足下列条件 资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,什么时间开始呢？,例题,甲公司为建造厂房，于2007年1月1日从银行借入1000万元，从当日起计息。2月1日用该笔款项购买所需土地使用权；3月1日购买一批工程物资；4月1日厂房开始动工兴建。,1月1日：费用发生日2月1日：资产支出发生日3月1日：资产支出发生日4月1日：实质购建活动开始日因此，从4月1日开始资本化,（二）什么时间停止资本化？有中途暂停吗？停止：达到预定可使用或者可销售状态1、实体建造
10、生产已完成2、达到设计要求、生产要求3、很少或不再有建造支出等教材260页的举例,根据什么原则确定停止资本化时间,暂停：发生非正常中断、且连续超过3个月 1、发生质量纠纷 2、工程生产原料没有及时供应 3、资金周转发生困难 4、发生安全事故、劳动纠纷 5、其他不可预见的原因导致中断正常中断：购建的必要程序，或可预见的不可抗力导致的中断。,例 题,承前例。甲公司2007年 8月1日因工程进行质量检查而停工；9月1日重新开工；2008年3月1日因发生重大安全事故而再次停工；按要求整改后7月1日重新开工；12月31日达到预定使用状态。,8月1日9月1日：正常中断，不暂停资本化2008年3月1日7月1
11、日：非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化12月31日：停止资本化因此，2007年资本化期间4月1日12月31日，共9个月2008年资本化期间共8个月（扣除36月4个月）,四、借款利息费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的专门借款的利息收入（或投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额（累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率 一般借款加权平均资本化率=一般借款应付利息之和 一般借款本金加权平均数,例 题,甲公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。该项专门借款在银行的存
12、款利率为年利率3%，2007年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。,解答：由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额20006%2/1210003%2/1215（万元）。,例 题,某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，
13、期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）。,资本化率（8008%5006%6/12）（8005006/12）100%7.52%,例 题,续前例，假定第一笔借款800万元中2007年1月1日占用了500万元，余下的300万元从3月1日起占用；第二笔借款500万元从取得当日7月1日起占用。则2007年占用一般借款的加权平均数（即累计资产加权平均数）为（）万元。,500+300 10/12+5006/121000（万元）,例 题,甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务：（1）2006年12月
14、1日专门借款5000万元，借款期限2年，利率5%，每年付息到期还本。2007年1月1日一般借款7500万元，借款期限3年，利率6%，每年付息到期还本。（2）2007年1月1日正式动工兴建，2月1日支付工程款6800万元，3月1日支付4500万元，4月1日因安全事故而停工，8月1日重新开工，10月1日支付工程款1200万元，11月30日达到预定可使用状态。要求：计算2007年应予资本化利息金额。,1、计算专门借款资本化金额：专门借款资本化时间共6个月（2月、3月、8月11月）资本化金额=50005%6/12=125（万元）应予费用化金额=50005%6/12=125（万元）,2、计算一般借款资本
15、化金额 累计资产支出加权平均数=（6800-5000）6/12+45005/12+12002/12=2975（万元）资本化金额=29756%=178.5（万元）年实际利息费用=75006%=450（万元）应予费用化金额=450-178.5=271.5（万元）3、2007年资本化金额=125+178.5=303.5（万元）,五、借款费用的会计处理借：在建工程等 资本化金额 财务费用 费用化金额 贷：应付利息或银行存款 本金利率,第五节 债务重组一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务
16、困难 债权人作出让步二、债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合,三、以现金清偿债务,例 题,2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。,四、以非现金清偿债务,五、将债务转为资本,六、修改其他债务条件,七、以组合方式进行债务重组,长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。,
