中级财务第十章+流动负债.ppt

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1、1,Chap 11 负债,长江 大 学 管理 学 院,CURRENT LIABILITIES,Chapter 10,2,8 流动负债,第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债第四节 借款费用,本章主要内容,3,8 流动负债,通过本章学习：（1）熟悉负债的定义、特点、确认与计量；（2)了解负债的分类、应付账款、预收账款和应付票据的会计处理；（3）掌握应付职工薪酬的会计处理；（4）掌握增值税、营业税、消费税等税费的会计处理；（5）了解其他流动负债的特点及相关的会计处理；（6）掌握应付债券特别是可转换债券的会计处理；（下部分）（7）掌握借款费用的处理。（下部分）,学习目的与要求,4,8 流

2、动负债,重点 应交税费、职工薪酬、应付债券、可转换债券的核算。难点 增值税业务的会计处理。,教学重点与难点,5,第一节 负债概述一、负债概念与分类（一）负债及其特征1、负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征：（1）负债必须是过去交易或事项产生的现时的义务。（2）负债必须是一项强制性的义务。（3）负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式清偿。（4）负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。（5）负债一般都有确切的收款人和偿付日期。（非必要条件）,6,（二）负债的分类1、按偿还期长短分：流动负债和长期负债。2、按其偿还形式分：货

3、币性负债和非货币性负债（以非货币性资产偿付，如预收账款。二、负债的确认与计量（一）负债的确认除了符合负债的定义外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,7,（二）负债的计量1、历史成本按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、现值预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。由于流动负债到期值与现值之间差额很小，实务上一般按到

4、期值计量。4、公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行债务清偿的金额计量。应用：一般应采用历史成本计量，采用其他计量属性的，应对保证相应金额能够取得并可靠计量。,8,第二节 流动负债流动负债概述1、定义：流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内的债务。2、内容：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。一、短期借款（原理已学，温习）发生短期借款时：借：银行存款（现金等）XX 贷：短期借款 XX发生借款利息时：借：财务费用 XX 贷：应付利息 XX,9,二、应付票据1

5、、定义：是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、分类：按票面是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据。3、科目设置：“应付票据”。贷方：；借方：；期末贷方余额反映企业持有尚未偿还的应付票据的本息。4、会计处理（参后列表）举例：P235例11-1企业签发并承兑3个月到期、面值为20 000元的商业汇票，向甲企业购入原材料，专用发票列明价款17,094元，增值税额2,906元，材料已验收入库。,10,4、应付票据会计处理,11,有关会计分录如下：借：原材料 17094 应交税费应交增值税（进项税额）2906 贷：应付票据 20000 商业汇

6、票到期，兑付票款：借：应付票据 20000 贷：银行存款 20000 若为带息票据，设票面利率为8.4%，应付利息=20000.（3）元借：应付票据 20000 财务费用 420 贷：银行存款 20420,12,若票据到期，企业无力支付票款，借：应付票据 20000 贷：应付账款甲企业 20000若带息商业票据到期无力支付，借：应付票据 20000 财务费用 420 贷：应付账款甲企业 20420,13,三、应付账款（同存货核算，自学）1、定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付给供应单位的款项。2、科目设置：“应付账款”，按供应单位设置明细帐。应付账款 实际支付的或用

7、商业汇票抵付的款项 企业应付未付的款项 企业尚未支付的应付账款购进商品时借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 XX 应交税费应交增值税（进项税额）XX 贷：应付账款 XX接受劳务时：借：生产成本（管理费用）XX 贷：应付账款 XX,14,8 流动负债,应付账款核算小结,举例：略,15,复习：原材料核算,16,四、预收账款（了解）1、科目设置：“预收账款”，按单位名称设置明细帐。预收账款不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。2、核算：,17,3、举例例：某企业按合同规定从A企业预收货款3万元，存入银行借：银行存款 30000 贷：预收账款A企业 30000按合同发出商品

8、时：借：预收账款A企业 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100收到A企业补付货款5100元，存入银行：借：银行存款 5100 贷：预收帐款A企业 5100,18,五、应交税费（一）定义应交税费是企业应交纳的各种税费。目前企业应缴纳的税费主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、关税等。（二）科目设置：“应交税费”，按税种设置明细科目。（三）增值税1、增值税的相关凭证增值税专用发票 或，普通发票完税凭证（海关开具）收购凭证,不需要预计应交数，发生时直接确认为管理费用。

9、,19,2.应交增值税的科目设置“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“销项税额”“已交税金”“转出未交（或多交）增值税（”转入“应交税费未交增值税）（防止跨年抵扣）“进项税额转出”“出口退税”“减免税款”,8 流动负债,增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。本部分以增值税一般纳税人核算为主。,20,8 流动负债,3.应交增值税的计算（补充知识，了解）公式：应交税费应交增值税当期销项税额当期进项税额,21,4.应交增值税的会计处理（1）一般购销业务的会计处理：分别计入“进项税额”或“销项税额”明细账户；如果收到的款项含增值税，

10、应转化为不含税价不含税价款=含税价（1+增值税税率）幻灯片 22（2）一般纳税人购进免税产品的处理幻灯片 23（3）小规模纳税企业的处理 幻灯片 25（4）视同销售的处理：参本课件244页（5）不予抵扣增值税的处理幻灯片 24 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等（6）转出多交增值税和未交增值税幻灯片 29,8 流动负债,增值税直接计入相关资产成本 借：工程物资、在建工程等 贷：银行存款,22,4.应交增值税的会计处理（1）一般购销业务的会计处理核算举例：P242例6例6：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明价款600万元，

11、增值税额102万元。货款已经支付。该企业当期销售产品收入为1,200万元（不含增值税）货款尚未收到。有关会计处理如下：借：在途物资 6 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000（600万17%）贷：银行存款 7 020 000借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000（1200万17%）幻灯片 21,23,（2）一般纳税企业购入免税产品的会计处理免税产品：企业购进农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。核算：（1）按有关凭证上确定的金额（买价）或者收购金额，扣除一定比例（

12、13、10）的进项税额，剩余87、90作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；（2）扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。举例：P243例7。幻灯片 21,24,（5）不予抵扣项目的会计处理A、能直接认定其进项税额不能抵扣的情况：购进资产直接用于免税项目，直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费。（共性：不产生销项）会计处理：其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入资产及接受劳务的成本。B、不能直接认定其进项税额能否抵扣的会计处理：先记入“应交税费应交增值税（进项税额）”项目；以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，将相应的增

13、值税转入有关的承担者予以承担，转入相关科目中。举例：P244例10。幻灯片 21,转入“在建工程”、“应付职工薪酬职工福利”（购进资产用于职工福利）、“待处理财产损溢”（购进资产毁损、盘亏）等科目。,25,（3）小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，一般纳税企业从小规模纳税企业购入货物或劳务支付的增值税，如果不能取得专用发票，也不得抵扣，计入购入货物或劳务成本。小规模纳税企业的征收率是6、4，销售收入按不含税价格计算。,26,举例：P243例8某工业企业为小规模纳税人，本期购入

14、原材料按照增值税专用发票上记载的价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。有关会计分录1、购进货物：借：材料采购（在途物资）1170000 贷：应付票据 11700002、销售货物：借：应收账款 900000 贷：主营业务收入【900000/（1+6%）】849057 应交税费应交增值税（不设三级科目，采用三栏账户）50943（8490576%）幻灯片 21,27,（4）视同销售的会计处理税法规定视同销售的情况：对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产

15、、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税（销项税额）。举例：P244例9甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。有关会计分录：甲公司 借：长期股权投资 2 374 000 贷：其他业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）374 000（2 200 000*17%）借：其他业务成本 2 000 000 贷：原材料 2 000 000,28,乙公司收到材料视同购进。借：原材料 2000000 应交税费应交增值税（进项税额）37400

16、0 贷：实收资本 2374000幻灯片 21,29,（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理（按月核算）应交税费未交增值税：核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；与“应交增值税”明细账是并列关系。应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出多交增值税）A、明细账设置意义：为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。,30,（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理,B、核算a.月份终了，企业计算出当月应交未交的增值

17、税:借:应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷:应交税费未交增值税；b.当月多交的增值税:借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税（转出多交增值税）c.经过结转后，月份终了，“应交税费应交增值税”科目余额反映企业尚未抵扣的增值税。注意：企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目核算。幻灯片 21,31,（四）消费税1、消费税相关知识（略）（1）税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、

18、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,8 流动负债,32,（2）消费税的计算（略）从价定率：应纳税额=销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额 销售额或销售数量（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品2、科目设置应交税费应交消费税,8 流动负债,33,3、产品销售的会计处理A、直接对外销售：通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加 XX 贷：应交税费应交消费税 XX 举例：P246例11。B、用于对外投资、在建工程、非生产机构等其他方面：应计入相关成本。借：长期股权投资、在建工程等 XX 贷：应交税费应交消

19、费税 XX,34,4、委托加工应税消费品的会计处理于委托方提货时，受托方代扣代缴A、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的：委托方所纳税款允许按规定抵扣，计入该账户借方。借：应交税费应交消费税 XX 贷：银行存款、应付账款等 XXB、委托加工的应税消费品，委托方直接出售的：计入委托加工物资成本，委托方出售时不再缴纳消费税。借：委托加工物资 XX 贷：银行存款、应付账款等 XX举例：P247例12。（存货）P75例8。,35,（五）营业税1、营业税概况（略）营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。（1）营业税的纳税人在中华人民共

20、和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（2）营业税的计税依据营业额（3）营业税的税目、税率:参下页（4）营业税的计算：应纳税额=营业额税率 2、科目设置 应交税费应交营业税,36,37,3、与其他业务收入相关的营业税的会计处理借：其他业务成本 XX 贷：应交税费应交营业税 XX举例：P248例13。4、与销售不动产相关的营业税的会计处理借：固定资产清理 XX 贷：应交税费应交营业税 XX5、与出租或出售无形资产有关的营业税的会计处理（1）出租借：其他业务成本 XX 贷：应交税费应交营业税 XX（2）出售借：营业外支出 XX 贷：应交税费应交营业税 XX,38,（六）资源

21、税(自学）1、资源税概况（1）资源税：是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。（2）资源税的税额计算：应纳税额课税数量单位税额2、科目设置应交税费应交资源税3、会计处理（见下页）,39,40,（1）与销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理销售应税产品借：营业税金及附加 XX 贷：应交税费应交资源税 XX自产自用应税产品借：生产成本（制造费用等）XX 贷：应交税费应交资源税 XX举例:P248例14。（2）与收购未税矿产品有关的资源税的会计处理借：相关资产 贷：应交税费应交资源税（3）与外购液体盐加工固体盐相关的资源税的会计处理按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入

22、的液体盐交纳的资源税可以抵扣。（即计入该科目借方）举例P249例15。,41,（七）所得税（自学）1、企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。2、企业所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额税率 3、核算：应交税费应交所得税借：所得税费用 XX 贷：应交税费应交所得税 XX借：应交税费应交所得税 XX 贷：银行存款 XX所得税的具体核算，在高级财务会计中学习。,42,（八）土地增值税（自学）土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。1、土

23、地增值税的纳税人：转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人2、土地增值税的课税对象：课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。3、税率：见下页4、在会计处理：应交税费应交土地增值税借：其他业务成本（兼营房地产业务的企业）固定资产清理、在建工程等（土地使用权一并在固定资产或在建工程科目核算）XX 贷：应交税费应交土地增值税 XX,43,44,（九）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（自学）1、房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。2、土地使用税：以纳税人实际占用的土地面积

24、为计税依据，依照规定税额计算征收。借：管理费用 贷：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税借：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税 贷：银行存款 3、印花税：是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证征收的一种税。印花税应税凭证：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。借：管理费用（不通过“应交税费”核算）贷：银行存款,45,46,（十）城市维护建设税（自学）城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税

25、率为。应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率。在会计核算时，借：营业税金及附加 XX 贷：应交税费应交城市维护建设税 XX借：应交税费应交城市维护建设税 XX 贷：银行存款 XX,47,（十一）耕地占用税（自学）耕地占用税，是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积征收的一种税。耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借：在建工程（不需要通过“应交税费”科目核算）贷：银行存款,48,（十二）教育费附加（略）应交的教育费附加在“应交税费”下设置“应交教育费附加”明细科目核算。教育费附加，以各

26、单位和个人实际缴纳的产品税（消费税）、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2，分别与产品税（消费税）、增值税、营业税同时缴纳。对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。借：营业税金及附加 XX 其他业务支出 XX 贷：应交税费应交教育费附加 XX（十三）矿产资源补偿费（略）矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域内和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿债权人交纳。会计上在“管理费用”下设置“矿产资源补偿费”明细科目，在“应交税费应交矿产资源补偿费”科目。借：管理费用矿产资源补偿费 XX 贷：应交税费应交矿产资源补

27、偿费 XX,49,六、应付职工薪酬1、职工薪酬的内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2、职工薪酬的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（辞退福利）。（8）其他与获得职工提供的劳务相关的支出（股份支付）。,50,3、职工薪酬的确认和计量A、职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提

28、供服务的受益对象，分别进行处理。（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入生产成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）其他职工薪酬，计入当期损益。,51,3、职工薪酬的确认和计量,B、职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬（了解）a.国家规定了计提标准和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；b.国家没有规定计提标准和计提比例的，企业应当根据历史经验和时间情况，合理预计当

29、期应付职工薪酬；c.在职工提供劳务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，应以折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与 折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额入账。,52,3、职工薪酬的确认和计量B、职工薪酬的计量（2）非货币性职工薪酬a.以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。b.企业将自有房屋无偿提供给职工使用或租赁房屋供职工无偿使用的，应根据受益对象，将应提折旧或应付租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。C、会计分录：借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用、

30、在建工程等）XX 贷：应付职工薪酬 XX借：应付职工薪酬 XX 贷：主营业务收入、应交税费（销项税额）、银行存款、累计折旧等 XX 举例：P238、239例2、3。,53,4、辞退福利的问题辞退福利的支付方式：在解除劳动关系时一次性支付补偿；提高退休后养老金或其他离职后福利的标准；将职工工资支付至辞退后未来某一期间。确认：辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。会计处理：借：管理费用 XX 贷：应付职工薪酬

31、 XX 举例：P239例4。,54,5、以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的金额交付现金或其他资产义务的交易（1）计量：按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。（2）核算A、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬 B、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用的金额，借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬 C、在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值变动金额，借：公允价值

32、变动损益 贷：应付职工薪酬 核算举例：P240例5。,55,补充资料：股票增值权（P191例题涉及）,股票增值权（）是指公司给予激励对象一种权利：经营者可以在规定时间内获得规定数量的股票股价上升所带来的收益，但不拥有这些股票的所有权，自然也不拥有表决权、配股权。按照合同的具体规定，股票增值权的实现可以是全额兑现，也可以是部分兑现。另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。,56,七、应付股利企业分配给投资者的现金股利或利润，在会计核算中设置“应付股利”进行核算。借：利润分配未分配利润 XX 贷：应付股利 XX借：应付股利 XX 贷：银行存款 XX企业分配给股东的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。借：利润分配 未分配利润 XX 贷：实收资本（股本）XX八、其他应付款其他应付款包括除了上述流动负债以外的其他各项应付、暂收的款项。借：管理费用等 XX 贷：其他应付款 XX,