主要经济业务的核算采购.ppt

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1、第四章 企业主要经济业务的核算,2,第三节采购业务的核算企业为了进行产品的生产，必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产，哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。材料是制造企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。采购业务是生产的准备

2、阶段，在这个阶段中，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果。,3,固定资产的确认与界定固定资产初始计量固定资产的后续支出固定资产的取得固定资产的处置固定资产的折旧固定资产减值固定资产清查,固定资产,4,一、固定资产购置业务的核算(一)固定资产的定义及特征 我国企业会计准则固定资产规定：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外

3、出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。,5,一、固定资产的界定与确认 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,6,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳

4、务的数量。（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 这里主要依据与该资产所有权相关的风险和报酬是否转移或实质上已经转移（如，融资租赁）为标志，因此，凡属本企业所有的固定资产均为本企业固定资产。该固定资产的成本能够可靠地计量。,5 固定资产,7,（三）固定资产的分类 按经济用途分类 生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产 按使用情况分类 使用中固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产 按所有权分类 自有固定资产和租入固定资产,5 固定资产,因修理停用或季节性停用的固定资产应归入哪一类？,新的会计法对季节性停用、大修理停用的固定资产计提折旧，要求照提折旧。生产车间使用的固定

5、资产，应当计入制造费用；管理部门使用的固定资产，应当计入管理费用；销售部门使用的固定资产，应当计入销售费用；经营租赁出租的固定资产，应当计入其他业务成本。只有经营改造的固定资产，才停止计提折旧，并转入在建工程核算。,8,按固定资产经济用途和使用情况综合分类（1）经营用固定资产（2）非经营用固定资产（3）经营性租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地 是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而 支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应作为土地价值入账。（7）融资租入固定资产 是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。,

6、5 固定资产,9,二、固定资产初始计量 固定资产的计量包括初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。企业取得固定资产的方式不同，其取得成本的价值构成及具体确定方法也有所差异。,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,10,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,实质上具有融资性质的延期支付？,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进

7、行分配，分别确定各项固定资产的成本。,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,11,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状

8、态之前，符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条 件，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合

9、格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。一药品生产企业,厂房于06年5月竣工(用于生产药品),06年8月获批药品生产许可证,06年11月药品商标及药品说明书获批,在这种情况下,固定资产应当于社么时候开始计提折旧？（06年6月开始计提折旧还是应当从06年12月开始计提折旧?）,12,达到预定可使用状态的判断标准？,13,（三）投资者投入的固定资产：按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情

10、况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,14,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,15,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,16,（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公

11、允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。若将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。,17,（七）接受捐赠的固定资产 按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。捐赠方未提供有关凭证的，应按照如下顺序确定其入账价值：（1）同类设备市价计价。（2）同类或类似固定资

12、产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。（八）盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。,5 固定资产,18,（八）改扩建固定资产 在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的账面价值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。,5 固定资产,19,三、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期

13、损益。,5 固定资产,资本化？费用化？,一般把原有固定资产的原值,累计折旧,减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并在此基础上发生的后续支出的原材料,人工等先通过在建工程核算,最后达到预定可使用状态时,转入固定资产.最后按照此时固定资产的原值,使用年限,残值计提折旧.,20,四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,5 固定资产,借：固定资产 24900 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。,21,（二）需要安装固定资产 需

14、要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,5 固定资产,22,5 固定资产,例题,2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。,23,（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,5 固定资产,借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200,借：在建工程 5255 贷：应交税费应

15、交增值税（进项税额转出）255 原材料 1500 应付工资 3500,固定资产的入账价值=59200+5255=64455,借：固定资产 64455 贷：在建工程 64455,购进原材料时255元税金已作为进项税额抵扣了，但材料用于自用不能抵扣，所以已抵扣的进项税额要冲回来,24,（三）投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。借：固定资产 贷：实收资本（四）融资投入的固定资产 在租赁开始日，租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。,5 固定资产,25,（五）自行建造固定资产 此类业务通过“在建工程

16、”和“工程物质”等科目核算。1.自营工程,5 固定资产,26,5 固定资产,由于某些原因造成工程报废或毁损，净损失计入工程成本；若为非常原因造成的，净损失计入当期营业外支出。在工程达到预定可使用状态以前的试车费用计入工程成本，收入抵减工程成本。此外，工程用借款费用应按规定资本化。,注意,某企业自行建造厂房一座，购入工程用物资600 000元，支付的增值税进项税额为102 000元。在自建工程中，实际领用工程用物资650 520元（含增值税），剩余转作企业的原材料。此外，企业还支付工程人员工资100 000元。,借：工程物资 702 000 贷：银行存款 702 000,借：在建工程 750 5

17、20 贷：工程物资 650 520 应付工资 100 000,借：固定资产 750 520 贷：在建工程 750 520,（4）剩余工程物资转为企业原材料时：,（3）工程达到预定可使用状态,（2）领用工程物资及结转工资时：,（1）购入工程物资时：,借：原材料 44 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 480 贷：工程物资 51480,（702000-650520）*102000/702000,27,28,2.出包工程,5 固定资产,某企业现有的一台设备原价4 000 000元，已提折旧400 000元，2003年4月1日对该设备进行扩建，经过四个月的时间完成了该设备的改扩建工程，改扩建过

18、程中共发生支出500 000元，全部以银行存款支付。改扩建后的设备生产能力大大提高，且使用寿命可延长5年，假设在改扩建过程中未发生其他相关的税费。,借：在建工程 3 600 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 4 000 000,借：在建工程 500 000 贷：银行存款 500 000,借：固定资产 4 100 000 贷：在建工程 4 100 000,（3）工程达到预定可使用状态,（2）改扩建过程中发生的支出：,（1）2003年4月1日将固定资产转入在建工程时：,29,30,五、固定资产的处置 固定资产处置是指企业的固定资产因清理、对外投资、转让出售、非货币交易换出、用于抵偿债

19、务、对外捐赠或无偿调出等原因而发生固定资产退出企业的经济业务。企业会计准则第4号固定资产规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（一）账户设置“固定资产清理”,5 固定资产,31,（二）账务处理,5 固定资产,32,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已

20、办理了财产转移手续。,33,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入,5 固定资产,借：固定资产清理 850 000 累计折旧 600 000 固定资产减值准备 50 000 贷：固定资产 1 500 000,借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000,借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 860 000 营业外收入 140 000,固定资产出售,某企业将一栋厂房售出，该厂房的账面原值1 000 000元，已提折旧200 000元，出售取得收入900 000元，存入银行。,借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产

21、 1 000 000,转出出售固定资产的原值及累计折旧时：,借：银行存款 900 000 贷：固定资产清理 900 000,收到出售收入时：,借：固定资产清理 450 000（900 000*5%）贷：应交税费应交营业税 450 000,出售不动产计提应交营业税（5%）：,借：固定资产清理 55 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 55 000,出售净收益转入：,34,固定资产的报废,某企业报废设备一台，设备原值300 000元，已提折旧285 000元，在清理过程中，残料变价收入4 000元存入银行，另以银行存款支付清理费用3000元。,借：固定资产清理 15 000 累计折旧 285

22、 000 贷：固定资产 300 000,转出报废固定资产的原值及累计折旧时：,借：银行存款 4 000 贷：固定资产清理 4 000,收到残料变价收入时：,借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000,支付清理费用时：,借：营业外支出处置固定资产净损失 14 000 贷：固定资产清理 14 000,报废清理净损失：,35,固定资产的毁损,某企业因故损毁设备一台，该设备的账面原值500 000元，已提折旧200 000元，已提减值准备100 000元，现经批准处理，企业以银行存款支付清理费用6 000元，残料作价4 000元作为原材料入库，另收到其他残料收入2 000元存入银行，应收保

23、险公司的赔款70 000元。,借：固定资产清理 200 000 累计折旧 200 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 500 000,转出毁损固定资产的原值及累计折旧和减值准备时：,借：固定资产清理 6 000 贷：银行存款 6 000,支付清理费用时：,借：原材料 4 000 银行存款 2 000 贷：固定资产清理 6 000,残料入库及变价收入：,36,借：其他应收款保险赔款 70 000 贷：固定资产清理 70 000,应收保险公司赔款时：,借：营业外支出处置固定资产净损失 130 000 贷：固定资产清理 130 000,结转毁损固定资产的净损失时：,37,38,（

24、三）固定资产对外捐赠,5 固定资产,（四）盘亏固定资产 会计处理基本与对外捐赠一致，但“固定资产清理”科目变为“待处理财产损益待处理固定资产损益”,投资转出的固定资产,企业投资转出生产设备一台，该设备原值600 000元，已提折旧100 000元，已提减值准备40 000元。,借：长期股权投资投资成本 460 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 40 000 贷：固定资产 600 000,39,捐赠转出的固定资产,企业将一台不需用的设备捐赠给其他企业，该设备账面原值200 000元，已提折旧60 000元，已提固定资产减值准备10 000元。,借：固定资产清理 130 000

25、累计折旧 60 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000,核销该固定资产时：,借：营业外支出捐赠支出 130 000 贷：固定资产清理 130 000,捐赠净损失：,40,41,六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,42,（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产、处于更新改造过程而停止使用的固定资产以及单独计价入账的土地除外。,5 固定资产,下列哪些

26、固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,企业的下列固定资产,按规定 不应提折旧的是（）A经营性租入的设备 B融资租入的设备 C经营性租出的房屋 D未使用的房屋,当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,43,44,（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该

27、项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,5 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,45,（四）折旧的计算方法,5 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,除了上述折旧方法外，国外还有定率递减法、偿债基金法、减速折旧法等。,！,46,1.年限平均法,5 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年

28、折旧率12,47,2.工作量法,5 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,48,5 固定资产,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件=11 213.2元,49,3.年数总和法,5 固

29、定资产,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,50,5 固定资产,年数总和法举例,51,4.双倍余额递减法,5 固定资产,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,52,5 固定资产,双倍余额递减法举例,（64800-300000*5%）/2,企业的一台设备，原价300000元，使用5年，报废时预计净残值为5%。,53,5 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较

30、均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,54,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更,55,七、固定资产减值,5 固定资产,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账

31、面价值在资产负债表日进行判断,56,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？判断标准？,5 固定资产,资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的

32、营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,57,（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,5 固定资产,借：营业外支出计提的固定资产减值准备（两者的差额）贷：固定资产减值准备,资产减值损失一经确认，不得转回。,！,某企业某机器设备的账面价值大于可收回金额的差额为35000元，该企业首次计提固定资产减值准备，借：营业外支出计提的固定资产减值准备 35 000 贷：固定资产减值准备 35

33、 000,58,59,（四）确认减值损失后计提固定资产折旧的计算 按照企业会计准则第4号固定资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产所包含的经济利益的预期实现方式没有变更，企业应沿用原有的折旧方法；如果固定资产的预计使用寿命发生了变更，应改变固定资产的预计使用寿命；如果固定资产预计净残值发生变更，应改变固定资产的预计净残值。,5 固定资产,60,八、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈,5 固定资产,2009年9月13日，企业接受捐赠不需要安装的设备一台，根据发票确定其价

34、值为50 000元，另以银行存款支付相关运杂费1 500元，该企业的所得税税率为33%。则会计分录为：,借：固定资产 51 500 贷：银行存款 1 500 资本公积 33 500（50000*67%）递延税款 16 500（50000*33%）,借：固定资产 138 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 138 000,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 138 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 138 000,经批准处理，盘盈收益转入“营业外收入”,某企业在财产清查中，发现帐外设备一台，同类新设备的市场价值为150 000元，估计折旧12 000元。,61,62,（二）固定资产

35、盘亏,5 固定资产,九、固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。,企业年终财产清查时，发现盘亏生产设备一台，账面原价250 000元，已提折旧140 000元，已提减值准备25 000元。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 85 000 累计折旧 140 000 固定资产减值准备 25 000 贷：固定资产 250 000,清查时调整账实相符：,借：营业外支出固定资产盘亏 85 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 85 000,经批准处理时：,63,作业题,某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明价款200 000元，增值税为34 000元

36、，支付运费5 000元，安装设备领用原材料200元，购进该批材料时支付的增值税为34元，领用工程物资500元，需支付安装工人工资1000元。要求编制如下的会计分录：（1）支付设备的价款和运费时：（2）安装中领用原材料、工程物资、结转工资等时：（3）工程安装完毕，达到预定可使用状态，转入固定资产时：,64,65,二、材料采购业务的核算企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买并储备一定品种和数量的材料。在采购过程中，企业一方面从供应单位购进各种的材料物资，另一方面应遵照经济合同和结算制度的规定支付货款及各种采购费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

37、用等。企业购进的材料，经验收入库后即可供生产使用。购进材料的采购成本加上加工成本和其它成本，构成了各种材料的采购成本。这里主要介绍企业原材料的会计处理。,66,（一）采用实际成本核算 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。1、采用实际成本核算应设置的账户为了核算固定资产购置业务，企业一般需要设置原材料、在途物资、应付账款、“预付账款”、“应付票据”等账户，核算原材料采购的业务。“原材料”账户。是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借

38、方，反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。,67,“在途物资”账户。是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本、加工成本和其它成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供应单位和物资品种设置明细账。（购入材料的采购成本，在“在途物资”账户核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”账户核算。购入的工程用材料，在“工程物资”账户核算。）“应付账款”账户。是用来核算企业因

39、购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。,68,“应付票据”账户。是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户是负债类账户，贷方登记企业开出承兑的汇票，借方登记支付的票据款，期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，

40、以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。“预付账款”账户。是用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户是资产类账户，借方登记因购货预付的款项，收到供应单位提供的物资时，按应付金额登记在贷方，补付的款项登记在借方，如果有退回多付的款项，登记在贷方。该账户期末余额如果在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额如果在贷方，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款账户，而将此业务在应付账款账户中核算。,69,2、材料采购业务的核算购入材料，由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一

41、致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。,70,已支付货款，同时收到材料并办理入库手续,好运公司从本市购入工字钢10吨，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为12 000元，增值税进项税额为2 040元。材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。根据购货发票，反映货款的支付情况：,借：在途物资 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：银行存款 14 040,同时根据材料入库单，反映材料入库情况：,借：原材料

42、12 000 贷：在途物资 12 000,在实际工作中，反映材料入库的会计分录也可集中在月末一笔结转。,71,已支付货款，但材料尚未到达企业,好运公司从外地购入铝材16吨，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。对方代垫运杂费1 000元。收到银行结算账单后，当即通过银行支付货款和运杂费，但材料尚未到达企业。根据购货发票和运费单据，反映货款的支付情况：,借：在途物资 81 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 94 600,等上述材料到达企业并验收入库后：,借：原材料 81 000 贷：在途物资 81 000,如果月末上

43、述材料仍未到达企业，则“在途物资”账户出现的借方余额，表示已付货款但尚未到达企业的在途材料的实际成本。,72,材料已到达企业，但结算账单未到，货款尚未支付,先办理入库手续，可暂不记账，若月末账单仍未到，则应按合同价格或暂估价格入账，下月初需用红字将已入账的记录冲回，等结算账单到达企业后，再按实际成本入账。好运公司2月5日从外地购进角钢8吨，材料已运达企业并验收入库，但至月底仍未收到结算账单。月末根据合同价格1400元入账,借：原材料 11 200 贷：应付账款暂估材料款 11 200,下月初用红字冲销上述分录,借：在途物资 11 300 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款

44、13 170借：原材料 11 300 贷：在途物资 11 300,假设3月10收到上述材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为11 000元，增值税进项税额为1 870元，对方代垫运杂费300元。该公司通过银行付款。,73,（二）采用计划成本核算材料采用计划成本核算，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。月末要把本月发出材料的计划成本调整为实际成本。1基本核算程序采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下:(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。(2)

45、平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。,74,2.采用计划成本核算应设置的账户(1)“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购

46、件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本。本账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。(2)“材料采购”账户核算外购材料的实际成本，该账户的借方登记外购材料的实际成本，贷方记已验收入库的外购材料的计划成本。实际成本大于计划成本的超支额，从“材料采购”账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方。期末，“材料采购”账户一般无余额，如果有借方余额，表示在途材料的实际成本。(3)“材料成本差异”账户核算库存材料实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料实际成本愈大计划成本的超支额，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约额和发出成本应负担的成本差异额。该账户

47、的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支额，贷方余额为成本节约额。,75,某企业原材料实行计划成本核算，甲材料买价1000元，计划成本为1100元，作购进和入库的会计分录如下：（1）购入时：借：材料采购 甲材料 1 000 贷：银行存款 1 000（2）入库时（计划成本）借：原材料甲材料 1 100 贷：材料采购 甲材料 1 100（3）结转节约额时：借：材料采购 甲材料 100 贷：材料成本差异甲材料 100,76,材料采购,原材料,材料成本差异,（1）1000,（2）1100,（2）1100,（3）100,（3）100,原材料实际成本原材料账户余额材料成本差异账户余额 1100

48、1001000（元）,被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际 余额,调整方式,银行存款,（1）1000,77,如果把上例的计划成本改成950元，则有：,材料采购,原材料,材料成本差异,（1）1000,（2）950,（2）950,（3）50,（3）50,银行存款,（1）1000,原材料实际成本原材料账户余额+材料成本差异账户余额 950+501000（元）,被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额,调整方式,78,3材料采购业务的核算在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。企业支付材料价款和运杂费等，

49、按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”账户，按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”账户。（1）货款已经支付，同时材料验收入库（2）货款已经支付，材料尚未验收入库(3)货款尚未支付，材料已经验收入库,79,期末，企业应将仓库转来的外购材料凭证，分别以下情况进行处理：(1)对于己经付款或己开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”.等账户，贷记“材料采购”账户;按实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；实际成本小于计划

50、成本的差异，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下月初做相反分录予以冲回，借记“应付账款暂估应付账款”账户，贷记“原材料”账户。下期初收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”账户，按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。,80,爱华公司从外地购入普通圆钢10吨，取得的增值税专用发票上列示的材料货款为12 500元，增值税进项税额为2 125元，应支付运杂费150元。货款和运杂费已用转