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1、第五章 主要经营业务的核算,资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算利润及利润分配的核算,货 币资金,资金投入:所有者 债权人,资金退出:股利 所得税等 债务本利,固定资金,生产资金,成品资金,储备资金,应付账款等,折旧,投入生产,工人工资,管理/销售费用,期间费用,应收账款等,企业资金运动过程,一、资金筹集业务的核算,筹资业务股权筹资，开设“实收资本”账户债权筹资，开设“短期借款”账户,筹资业务核算实例,借：银行存款 100000 贷：实收资本光明公司 100000,借：固定资产 900000 贷：实收资本华光公司 900000,例 企业接受光明公司的投资10
2、万元存入银行。,例 企业接受华光公司一台全新的设备投资，确认价值90万元。,筹资业务核算实例,例3 企业向某商业银行借入期限6个月的借款25万元，已存入银行。,借：银行存款 250000 贷：短期借款 250000,筹资业务核算实例,【例1】华景公司在其设立过程中，收到所有者按其认缴的出资额投入企业的注册资金400万元，其中A公司投入资本100万元，B公司投入资本100万元，C公司投入资本200万元，全部存入本企业的开户银行。,借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本A公司 1 000 000 B公司 1 000 000 C公司 2 000 000,筹资业务核算实例,【例2】经投资各方协
3、商确定，华景公司接受新的投资者D投入的资本150万元，所占注册资本份额为20%。此时，该公司注册资本增加为500万元，在D出资150万元中，有100万元形成注册资本，50万元形成公司的资本公积。资金已收到并存入本企业的开户银行。,借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本D公司 1 000 000 资本公积 500 000,筹资业务核算实例,【例3】经投资各方协商确定，华景公司接受新的所有者E投入的某专利技术，协商确定的价值为50元，其中注册资本40万元，10万元形成资本公积，已办理有关专利技术的投资手续。,借：无形资产 500 000 贷：实收资本E公司 400 000 资本公积 100
4、 000,筹资业务核算实例,【例4】华景公司于2002年1月1日向银行借入100 000元，存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,二、供应过程业务的核算,固定资产购置业务不需安装，开设“固定资产”账户需要安装，开设“在建工程”账户,银行存款实收资本等,原始价值,【例1】2001年1月20日，企业开出转账支票从供应商外购不需要安装的新设备一台，含增值税的价款为50 000元，包装费等运杂费1000元。所有款项已支付，设备也已交付使用。,借：固定资产 51000 贷：银行存款 51000,供应过程核算实例,【例2】2001年4月5日，华景公司外购一台需要安装的设备
5、，开出转账支票支付设备的买价50000元，增值税额8500元和运输费1000元。4月15日，用支票向设备供应商支付安装费2500元。4月20日，设备安装完毕并交付使用。,-1 4月5日支付价款时：借：在建工程 59 500 贷：银行存款 59 500,供应过程核算实例,-2 4月15日支付安装费时：借：在建工程 2 500 贷：银行存款 2 500,-3 4月20日安装完毕交付使用时：借：固定资产 62 000 贷：在建工程 62 000,供应过程核算实例,例购入需要安装的生产设备一台：(1)设备货款20000元，税款3400元，均以银行存款支付；另以现金支付运杂费200元。,(2)安装设备共
6、耗用材料6.8千克，计150元，另以现金支付外请安装人员的费用100元。,(3)设备安装完毕交付使用。,-1借：在建工程 23600 贷：银行存款 23400 库存现金 200,-2借：在建工程 250 贷：原材料 150 库存现金 100,-3借：固定资产 23850 贷：在建工程 23850,供应过程核算实例,采购业务核算实例,增值税的核算原理,采购货款的结算,库存物资的核算,物资采购成本的计算,2、材料采购业务的核算,物资采购成本的计算,（1）物资采购成本买价采购费用,采购费用包括：运杂费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用,注意：采购员的差旅费不计入材料采购成本商品
7、流通企业采购费用不计入商品成本,（2）开设“在途物资”成本计算账户,按材料的名称或品种开设明细账，账页按费用的构成内容开设多栏式账页，有利于加强采购成本的核算。,物资采购,库存物资的核算,开设“原材料”资产账户 其明细账的设置必须与“在途物资”账户的明细账一致。账页采用数量金额式账页，有利于加强库存物资的管理。,采购货款的结算,（1）以交款提货方式购买,（2）赊销方式购买,（3）预付货款方式购买,预付账款增加,预付账款减少,增值税核算原理,增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。一般采用税额抵扣的办法计算。,不含税销售额税率进货价值税率,对销货
8、方就是销项税额,特点:不重复征税，仅对增值额部分征收。,开设“应交税金应交增值税”负债账户,销项税额,进项税额,已交税金,应缴未缴的税金,多缴或未抵扣进项税额,采购业务核算示意图,进项税额,价税合计,价税合计,采购成本,下一页,【例3】华景公司购入甲材料一批，增值税专用发票注明货款10 000元，增值税1 700元。同时，发生运费500元（按规定，运费的7%作为增值税进项税额，93%作为材料成本）。全部款项均已用转账支票支付，材料也已验收入库。,货到付款业务,借：原材料甲材料 10 465 应交税金应交增值税（进项税额）1 735 贷：银行存款 12 200,返回,【例6】华景公司从B公司购入
9、乙材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，对方代垫运费1000元。材料已验收入库，货款未付。,借：原材料乙材料 30 930 应交税金应交增值税（进项税额）5 170 贷：应付账款B公司 36 100,货到未付款,借：应付账款B公司36 100 贷：银行存款 36 100,【例7】华景公司于10天后通过银行转账付清欠款。,采购业务核算示意图,进项税额,价税合计,价税合计,采购成本,借：在途物资甲材料 20 930 应交税金应交增值税（进项税额）3 470 货：银行存款 24 400,货款已付,材料未到,【例4】华景公司从供应商购入甲材料一批，增值税专用发票注明货款20 000元，增值
10、税3 400元,同时，发生运费1000元。全部款项均已用转账支票支付，材料尚未运到公司。,【例5】上述在途材料已运到公司，并已验收入库。,借：原材料甲材料 20 930 贷：在途物资甲材料 20 930,货款已付,材料未到,【例8】2004年4月10日，华景公司从B公司购入乙材料一批，材料已验收入库。当时未收到发票账单，并且于月末发票账单尚未收到，月末按合同估价50 000元。5月10日，银行转来结算凭证，并支付其货款50 000元，增值税8 500元，以及对方代垫运费1500元。,货到单未到,4月10日收到材料时仓库登记入库材料的数量，但总账要等到结算凭证到了再登记。,4月末暂估入账时：借：
11、原材料 乙材料 50 000 贷：应付账款B公司 50 000,下月收到发票，支付货款时：借：原材料乙材料 51 395 应交税金应交增值税（进项税额）8 605 货：银行存款 60 000,货到单未到,【例9】10月10日，华景公司从凤凰公司购进D材料5000公斤，单价为0.97元/公斤，货款（不含增值税）4850元，增值税进项税额为824.50元，凤凰公司为华景公司代垫的运杂输费用120元（没有税法规定的可抵扣增值税销项税额的运费单据），共计5794.50元。企业当即签发并承兑商业汇票一张，面额为5794.50元。,借：在途物资D材料 4 970 应交税金应交增值税（进项税额）824.5
12、贷：应付票据凤凰公司 5 794.5,【例10】按购销合同规定，华景公司开出转账支票向C公司预付购买丙材料的货款40 000元。,借：预付账款C公司 40 000 贷：银行存款 40 000,【例11】华景公司两个月后收到C公司发来的丙材料一批，专用发票和有关账单上注明，货款30 000元，增值税5 100元，对方代垫运费500元。同时，收回多预付的款项4400元，并存入银行。,预付货款,收到C公司发来的丙材料时借：原材料丙材料 30 465 应交税金应交增值税（进项税额）5 135 货：预付账款C公司 35 600,收回多预付的款项时借：银行存款 4 400 贷：预付账款C公司 4 400,
13、预付货款,【例12】华景公司从T公司买入甲材料3000公斤、乙材料2000公斤。增值税专用发票注明甲、乙两种材料的买价分别为20 000元、10 000元；增值税分别为3 400元、1 700元。材料已入库，款已预付。同时，用现金支付两种外购材料的装卸搬运费500元（没有增值税的扣税凭证），装卸搬运费的分配标准为材料重量。,外购材料入库时：借：原材料甲材料 20 000 乙材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款T公司 35 100,用现金支付装卸搬运费时：借：原材料甲材料 300 乙材料 200 贷：库存现金 500,注意：如果是商品流通企业，会计处理有什么
14、不同？,借：销售费用 500 贷：库存现金 500,例 采购员王宁准备出差，预借差旅费4000元以现金付讫。,借：其他应收款王宁 4000贷：库存现金 4000,例 采购员回来报销差旅费，使用了3500元，余额返纳。,借：管理费用 3500 库存现金 500贷：其他应收款王宁4000,三、生产业务的核算,核算产品的生产成本开设“生产成本”账户产品生产成本直接材料费直接人工费制造费用核算间接生产费用的归集和分配 开设“制造费用”账户核算成品资金的增减变化及结果开设“库存商品”账户,（一）产品生产成本构成：,材料费用：产品用材料人工费用：生产工人工资及福利费制造费用：办公费、折旧费、书报费、设备
15、修理费、车间管理人员工资及福 利费、车间用材料等。,现行政策允许在成本或费用中按职工工资总额的14计提职工福利费。,（生产部门为组织和管理生产发生的费用）,产品生产业务示意图,生产费用,直接费用,间接费用,月末结转入库产品成本,月末无余额,实例,成本与费用的联系与区别（一）,成本是费用的对象化,本月生产费用,A产品,B产品,C产品,按月份计算,按成本计算对象归集,“生产成本”总账按产品品种或名称开设明细账户：生产成本A产品B产品C产品,费用是成本的构成内容,成本与费用的联系与区别（二）,A产品制造成本,因此，“生产成本”明细账按费用的构成内容开设多栏式账页。,产品成本中分摊的制造费用,直接材料
16、费用,直接人工费用,制造费用,生产业务相关会计分录（一）,-1 平时发生耗费借：生产成本 直接生产费用（产品用）制造费用 间接生产费用（车间用）管理费用 期间费用（行政部门用）贷：原材料/应付工资/应付福利费/银行存款等,-2 月末摊提跨期费用借：制造费用 管理费用 财务费用 贷：待摊费用/预提费用/累计折旧等,实例,实例,生产业务相关会计分录（二）,-3 月末分配本月制造费用登记制造费用账户，确定本月制造费用按一定标准在产品间分配制造费用,月末分配本月制造费用 借：生产成本产品 产品 贷：制造费用,实例,生产业务相关会计分录（三）,-4 月末进行产品成本计算登记多栏式生产成本明细账，确定本月
17、生产费用计算完工产品成本和月末在产品成本,结转完工入库产品生产成本借：库存商品贷：生产成本产品 产品,实例,【例1】仓库发出甲材料一批，金额为10000元，其中用于：A产品生产5000元，B产品生产4000元，车间一般消耗600元，企业行政管理部门一般消耗400元。,借：生产成本A产品 5 000 B产品 4 000 制造费用 600 管理费用 400 贷：原材料甲材料 10 000,【例2】结算本月应付给职工的工资总额为1 000 000元，其中：生产A产品的生产工人的工资500 000元，生产B产品的生产工人的工资400 000元，车间管理人员的工资50 000元，企业行政部门人员的工资5
18、0 000元。,借：生产成本A产品 500 000 B产品 400 000 制造费用 50 000 管理费用 50 000 贷：应付工资 1 000 000,【例3】开出转账支票，从银行提取现金1000000元，以备发工资。,借：库存现金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,【例4】用库存现金1 000 000元，发放职工工资。,借：应付工资 1 000 000 贷：库存现金 1 000 000,【例4】按工资总额的14%计提本月的应付职工福利费。,借：生产成本A产品 70 000 B产品 56 000 制造费用 7 000 管理费用 7 000 贷：应付福利费 140 00
19、0,【例5】开出转账支票，支付企业行政管理部门办公费、水电费等管理费用 1 000元和车间水电费500元。,借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 140 000,【例6】开出转账支票，预付厂部全年的书报杂志订阅费1 200元，车间书报杂志订阅费600元。,借：待摊费用 1 800 贷：银行存款 1 800,【例7】月末，摊销应由本月管理费用、制造费用负担的书报杂志订阅费共150元，其中管理费用负担100元，制造费用负担50元。,借：制造费用 100 管理费用 50 贷：待摊费用 150,【例8】按规定的固定资产折旧率计算本月应计提固定资产的折旧额10000元，其中行政管理部
20、门应提取折旧2 000元，基本生产车间应提取折旧8 000元。,借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 000,【例11】将本月生产车间发生的制造费用66 150元分配计入各种产品成本。本月生产A、B两种产品，共消耗生产工时13230小时，其中A产品消耗8000工时，B产品消耗5230工时，以生产工人工时为标准，将本月发生的制造费用分配给A、B两种产品。,制造费用分配表,8 000,5 230,13 230,66 150,5,40 000,26 150,借：生产成本A产品 40 000 B产品 26 150 贷：制造费用 66 150,【例12】本月完工A、B产品的
21、产量分别为200件，500件。假设A、B产品的产量资料和成本资料如表所示。,成本资料,产品成本计算单,产品名称：A产品,产品成本计算单,产品名称：B产品,借：库存商品A产品 58200 B产品 29520 贷:生产成本A产品 58200 B产品 29520,四、销售业务的核算,核算商品销售收入开设“主营业务收入”账户核算销售过程成本和费用 开设“主营业务成本”和“销售费用”账户计提应上缴的价内税费开设“商品销售税金及附加”账户办理销售过程中货款的结算开设“应收账款”、“预收账款”账户,销售业务示意图（一）,销项税额,价税合计,价税合计,销售收入,销售业务示意图（二）,销售成本,销售费用,销售税
22、金,销售业务实例,【例1】4月1日，销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，款项全部收到并存入银行。,借：银行存款 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700,【例2】4月2日，向A公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，款项尚未收到。,借：应收账款A公司 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700,【例3】4月3日，向W公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，同时用银行存款代垫运杂费300元。已向银行办妥托收手续。,借：应收账款W公司 12 000贷：主营业务
23、收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 银行存款 300,【例4】4月5日，向A公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，款项尚未收到。但收到A公司签发并承兑的商业汇票一张，票面金额为11 700元。,借：应收票据A公司 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700,【例5】4月6日，开出转账支票支付销售产品的运杂费，金额为1 000元。,借：销售费用 1 000贷：银行存款 1 000,【例6】4月7日，按合同规定，向B公司预收货款10 000元，存入银行。,借：银行存款 10 000贷：预收账款B公司 10 00
24、0,承上例，4月10日，将商品交付B公司，该批商品的货款20 000元，增值税3 400元。4月15日，收到银行的收账通知，B公司已将差额13 400元转入本企业的存款账户。,借：预收账款B公司 23 400贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交增值税（销项税额）3 400,借：银行存款 13 400贷：预收账款B公司 13 400,【例7】4月30日，结转本月已售甲产品的实际成本100 000元。,借：主营业务成本 100 000贷：库存商品 100 000,【例8】4月30日，营销部长王丽出差预借差旅费1000元，用现金支付。,借：其他应收款王丽 1 000贷：库存现金 1 000,
25、【例9】4月30日，营销部长王丽出差回来，报销差旅费900元，并交回余款100元。,借：销售费用 900 库存现金 100贷：其他应收款王丽 1 000,【例10】4月30日，本月3日售给W公司的甲产品由于产品质量原因而退回件，应退价款600元，应退增值税102元，原销售货款尚未收到。,借：主营业务收入甲产品 600 应交税金应交增值税（销项税额）102 贷：应收账款W公司 702,【例11】4月30日，以银行存款支付产品广告费1000元。,借：销售费用广告费 1 000 贷：银行存款 1 000,【例12】4月30日，A公司4月5日签发的商业汇票到期，收到A公司按期通过银行转来的商业汇票赊销
26、款11 700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收票据A公司 11 700,【例13】4月30日,以银行存款交纳增值税19361.30元。,借：应交税金应交增值税（已交税金）19361.30 贷：银行存款 19361.30,【例14】4月30日,按税法规定，根据本月营业收入计算的应交消费税为7000元。,借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税金应交消费税 7 000,销售业务实例归纳,例1 企业向朝阳公司销售一批A产品，价款240000元，销项税额40800元，款项已收。,例2 企业开出转账支票支付广告费20000元。,例3 结转本月已售产品的成本180000元。,例4 计提本月销售
27、商品的城建税1000元。,例5 通过银行缴纳本月消费税6000元，增值税14000元。,例6 通过银行预收华林公司的货款15000元。,1、借：银行存款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税金应交增值税（销项税额）40800,2、借：销售费用 20000 贷：银行存款 20000,3、借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,应收账款,应收票据,预收账款,4、借：营业税金及附加 1000 贷：应交税金应交城建税 1000,5、借：应交税金应交增值税 14000 应交消费税 6000 贷：银行存款 20000,6、借：银行存款 15000 贷：预收账款华林公司1
28、5000,五、利润及利润分配的核算,核算营业外收支业务开设“营业外收入”、“营业外支出”账户计算利润总额 开设“本年利润”账户计提应上缴的所得税开设“所得税费用”账户进行利润分配开设“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”账户,企业净利润的计算,主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加,营业利润主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用,利润总额营业利润投资收益补贴收入+营业外收入营业外支出,所得税费用 应纳税所得额 33,净利润利润总额所得税费用,利润表,利润总额,主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用,主营业务收入其他业务收入营业
29、外收入,本期收入总额,本期费用总额,平时余额：累计实现净利润,全年实现净利润,年终无余额,利润核算示意图,会计分录示例,-1 发生营业外收支:借：营业外支出 或 借：银行存款 贷：银行存款 贷：营业外收入,-2 计提所得税:借：所得税费用 贷：应交税金 应交所得税,-3 期末结转收入类账户:借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,-4 期末结转费用类账户:借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,【例1】企业清理长期无法支付的应付A公司的货款500元，经批准作为坏账收益处理。,借：应付账款 500 贷：
30、资本公积 500,【例2】开出转账支票支付一笔罚款10 000元。,借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000,【例3】月末，有关科目的本月发生额如下：主营业务收入900 000元，营业外收入100 000元，主营业务成本400 000元，销售费用200 000元，管理费用50 000元，财务费用40 000元，营业外支出10 000元。,借：主营业务收入 900 000 营业外收入 100 000 贷：本年利润 1 000 000,借：本年利润 700 000 贷：主营业务成本 400 000 销售费用 200 000 管理费用 50 000 财务费用 40 000 营业外支出
31、 10 000,表格,【例4】计算并结转本期应交所得税99 000元。,利润总额1,000,000700,000300,000（元）,应交所得税300,00033%99,000（元）,借：所得税费用 99 000 贷：应交税金应交所得税 99 000,同时：借：本年利润 99 000 贷：所得税费用 99 000,【例5】开出转账支票上交所得税99 000元。,借：应交税金应交所得税 99 000 贷：银行存款 99 000,【例6】年终，将“本年利润”科目余额201 000元转入“利润分配未分配利润”科目。,借：本年利润 201 000 贷：利润分配未分配利润 201 000,2、利润分配步
32、骤与会计处理,未分配利润是公司留待以后年度进行分配的结存利润。,利润分配程序：提取法定盈余公积金和法定公益金提取任意盈余公积金向投资者分配利润或股利,账户设置,“利润分配”的明细账未分配利润其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积应付普通股股利应付优先股股利,“利润分配”的这些明细科目在年末除“未分配利润”明细科目有余额外，其他明细科目无余额。,“利润分配”明细账户,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,提取法定公益金,应付股利,年初未分配利润,全年实现净利润,年末未分配利润,【例】A企业2001年实现净利润3,000,000元，即“本年利润”年末贷方余额3,000,000元，董事
33、会决议提出的利润分配方案为：提取法定盈余公积300,000元，任意盈余公积金200,000元，提取法定公益金150,000元，应付股利1,800,000元。,结转全年利润：借:本年利润 3,000,000 贷:利润分配未分配利润3,000,000,进行利润分配。借：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取法定公益金 150000 提取任意盈余公积 200000 应付普通股股利 1800000贷：盈余公积法定盈余公积 300000任意盈余公积 200000 法定公益金 150000 应付股利 1800000,年终将“利润分配”的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目：,借：利润分配未分配利润 2450000 贷：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取法定公益金 150000 提取任意盈余公积 200000 应付普通股股利 1800000,（4）根据上述资料编制利润分配表。假设年初“未分配利润”明细账的余额为10万元,报表,
