主要经营过程的核算.ppt

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1、第四章 主要生产经营过程的核算,本章应关注的主要内容：第一节 企业主要生产经营过程核算概述 第二节 资金筹集业务的核算一、实收资本的核算二、短期借款的核算第三节 供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容二、供应过程核算应设置的账户三、供应过程核算第四节 生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容二、生产过程核算应设置的账户三、生产过程核算第五节 销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算第六节 财务成果的核算一、财务成果核算的主要内容二、利润的构成三、利润形成的核算四、利润分配的核算,第四章 主要生产经营过程的核算,学习目的和要求：本章通过制造业主要经营

2、过程的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求了解制造业主要经营过程；掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果形成和分配等经济业务活动的内容、账户设置（账户的性质、用途和结构）及主要的会计分录。本章计划课时：22学时。,供应过程,生产过程,销售过程,原材料,生产资金,在产品,成品资金,产成品,货币资金,库存现金、银行存款等,货币资金,库存现金、银行存款等,资金投入,资金退出,工资及其它成本费用,固定资金,固定资产,重新投入生产周转,第一节 企业主要生产经营过程核算概述（工业制造业资金运动图示）,储备资金,第二节 资金筹集业务的核算,一、实收资本的核算 资本金是指企

3、业在工商行政部门登记的注册资金。企业资本金是企业取得法人资格的必备条件，由投资者提供。实收资本是指投资人作为投资投入到企业中各种资产的价值。投资者投入的资产，可以是以货币形式的现金投资，也可以是以设备、场地、材料、商品等资产形式的实物投资，还可以是以土地使用权、专利权、商标权等资产形式的无形投资。实收资本则是投资者投入资本形成法定资本的价值。所有者投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供长期使用。（一）实收资本核算应设置的账户“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司应将本科目改为“股本”科目）企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价

4、，在“资本公积”科目核算。,第二节 资金筹集业务的核算,对应的贷方账户 实收资本（所有者权益类）对应的借方账户,实际收到的投资者投入的资本,投入资本的减少,银行存款固定资产原材料无形资产长期股权投资,库存现金银行存款,余额：期末投入资本的实有数额,注意：由于我国实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本一致。因此，投资者投入企业的资本相当于注册资本的部分称为实收资本（或股本）。超过部分作为资本溢价或股本溢价计入“资本公积资本溢价（股本溢价）”科目。本科目可按投资者进行明细核算。,第二节 资金筹集业务的核算,（二）实收资本核算例1、P52,例41例2、P53，例42例、甲投资者为了占乙公司

5、注册资本（10 000 000元）的20的份额，投入5 000 000元现金和一套生产线设备，该生产线设备双方确认的价值为10 000 000元，乙公司已将现金收存银行，并已受到生产线设备。借：银行存款 5 000 000 固定资产 10 000 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 13 000 000,第二节 资金筹集业务的核算,二、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的，偿还期在一年以内的各种借款。短期借款核算主要包括三个方面：本金的取得、利息的处理、本金的归还。（一）短期借款核算应设置的账户“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借

6、入的期限在一年一下（含一年）的各种借款。（负债类）,第二节 资金筹集业务的核算,短期借款,短期借款本金的取得,短期借款本金的归还,贷余：尚未归还的短期借款本金,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户银行存款,注意：“短期借款”账户，期初若有余额，一定在贷方。本科目可按借款种类、贷款人等进行明细核算。,第二节 资金筹集业务的核算,短期借款利息的处理：1、数额较小的，支付时，直接计入当期损益。借：财务费用 贷：银行存款2、数额较大的，资产负债表日，预提利息计入当期损益。借：财务费用 贷：应付利息支付时，借：应付利息 贷：银行存款,第二节 资金筹集业务的核算,（二）短期借款核算例43，（1）2月1日

7、，借入时：借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000（2）2、3、4、5、6、7各月末：借：财务费用 300 贷：应付利息 300（3）8月1日，还本付息：借：短期借款 50 000 应付利息 1 800 贷：银行存款 51 800,第二节 资金筹集业务的核算,若是分次付息，到期还本的：各期付息时：借：财务费用 贷：银行存款到期时，只还本金：借：短期借款 贷：银行存款 另外，企业还可以通过发行债券募集资金、向银行借入长期借款等方式取得资金。以后中级财务会计课程里介绍。,第三节 供应过程的核算,一、供应过程核算的主要内容 供应过程是生产的准备过程，是从供应单位取得劳动对象的过程。主要

8、核算材料的取得（入库、材料采购成本）、价款（包括税款）的支付情况。二、供应过程核算应设置的账户1、“原材料”科目，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。（资产类）（注意：这里只介绍原材料按实际成本计价的核算，按计划成本计价的核算中级财务会计里介绍）,第三节 供应过程的核算,原材料（资产类）,收入材料的实际成本,发出材料的实际成本,对应的贷方账户银行存款应付账款应付票据预付账款在途物资材料采购,对应的借方账户生产成本制造费用管理费用销售费用 其他业务成本,借余：期末库存材料的实际成本,借余：期初库

9、存材料的实际成本,本科目可按材料保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格等进行明细核算。,第三节 供应过程的核算,2、“在途物资”科目，核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。（资产类）,在途物资（资产类）,货款已付、或已开出承兑汇票等尚未验收入库材料物资的实际成本,验收入库的在途材料物资的实际成本,借余：期末在途材料物资的实际成本,对应的贷方账户银行存款应付票据应付账款,对应的借方账户原材料,本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。该科目期初若有余额一定在借方，表示期初在途材料物资的实际成本。,第三节 供应过程的核算,3、“材料

10、采购”科目，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本以及外购材料成本差异。（资产类）,材料采购（资产类）,1、货款已付或已开出承兑汇票等的入库材料的实际成本；2、货款已付或已开出承兑汇票等的在途材料物资的实际成本；3、结转入库材料成本的节约差异；借余：期末在途材料物资的实际成本,1、入库材料的计划成本2、结转入库材料成本的超支差异,对应贷方账户银行存款应付票据应付账款,材料成本差异,对应的借方账户原材料材料成本差异,本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。注意：本节一律假设外购材料的计划成本等于实际成本，无成本差异。,第三节 供应过程的核算,4、“应付账款”科目，核算企业因购

11、买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（负债类）,应付账款(负债类),因购进商品或接受劳务尚未支付的款项,实际偿还的款项,贷余：期末尚未偿还的款项,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户原材料库存商品材料采购在途物资生产成本,本科目可按债权人进行明细核算。预付款项业务不多的企业，可以不设“预付账款”科目，所有的预付款项可以通过“应付账款”科目核算。,第三节 供应过程的核算,5、“应付票据”科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（负债类）,应付票据(负债类）,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等。,商业汇票

12、到期支付票据款等,贷余：反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额,对应的贷方账户银行存款应付账款短期借款,对应的借方账户原材料在途物资材料采购库存商品,本科目可按债权人进行明细核算。,第三节 供应过程的核算,6、“预付账款”科目，核算企业按合同规定预付的款项。（资产类）（预付款项不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算）。,预付账款（资产类）,1、因购货而预付的款项2、预付在建工程价款3、补付款项,1、收到所购物资时，按所购物资成本的金额2、退回余款,借余：反映预付的款项,贷余：反映尚未补付的款项,本科目可按供货单位进行明细核

13、算。,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户原材料材料采购,第三节 供应过程的核算,7、“应交税费”科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（负债类）,应交税费（负债类）,应交而未交的各种税费,实际交纳的各种税费,贷余：反映未交的税费,借余：反映多交的税费,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户营业税金及附加固定资产清理管理费用,注意：本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“

14、已交税金”等设置专栏。本节涉及“应交税费应交增值税（进项税额）”本科目下分别按“应交税”或“应交费”设置明细账进行明细核算。,第三节 供应过程的核算,8、“银行存款”科目，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（资产类）,银行存款（资产类）,企业增加银行存款,企业减少银行存款,借余：反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项,对应的贷方账户库存现金主营业务收入,对应的借方账户原材料在途物资管理费用,第三节 供应过程的核算,9、“库存现金”科目，核算企业的库存现金。（企业有内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金”科目。）（资产类）,库存现金（资产类）,增加库存现金,减少库存现金,借余：反映企

15、业持有的库存现金,对应的贷方账户银行存款主营业务收入,对应的借方账户应付职工薪酬原材料管理费用,三、供应过程核算（举例，见P5658）,第四节 生产过程的核算,一、生产过程核算的主要内容生产过程主要核算：产品的生产成本和各项经营管理费用。（一）费用及其内容生产费用,产品成本（产品生产成本、产品的制造成本)经营管理费用（期间费用）,（仅指狭义费用）,管理费用财务费用销售费用,生产费用、产品成本、直接费用、间接费用的概念,第四节 生产过程的核算,（二）产品成本计算的一般程序 1、确定成本计算对象;按确定的成本计算对象开设产品成本明细账，产品成本明细账中按成本项目分设专栏。成本项目是生产费用按经济用

16、途不同的分类项目，包括：直接材料、直接人工、制造费用等项目。2、按确定的成本计算对象，归集、分配各项生产费用;在每个成本计算期内，按确定的成本计算对象归集、分配各项生产费用。3、期末，若既有完工产品，又有在产品，将归集在同一个成本计算对象里的生产费用，在其完工产品和在产品之间进行再归集、再分配。期初在产品成本本期发生费用本期完工产品成本期末在产品成本,第四节 生产过程的核算,二、生产过程核算应设置的账户1、“生产成本”科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品、自制材料等。（成本类）,企业发生的各项直接生产成本及应负担的制造费用,完工入库的产成品成本,借余：尚未完工的在产

17、品成本,生产成本（成本类）,对应的贷方账户原材料库存现金银行存款应付职工薪酬制造费用,对应的借方账户库存商品,本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算，本节只介绍基本生产成本明细账的设置，在基本生产成本明细账里按成本计算对象分栏进行明细核算。本科目余额表示月末在产品成本。,第四节 生产过程的核算,2、“制造费用”科目，核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（成本类）（本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。）,制造费用（成本类）,生产车间或部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,月末分配转出,对应的贷方账户原材料应付职工薪酬银行存款累计折

18、旧,对应的借方账户生产成本,注意：除季节性的生产企业外，“制造费用”账户月末分配后无余额。,第四节 生产过程的核算,3、“应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（负债类）（外商企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。）,应付职工薪酬（负债类）,实际发放的职工薪酬,应付职工薪酬发生数,贷余：企业应付未付的职工薪酬,对应的贷方账户银行存款库存现金主营业务收入,对应的借方账户生产成本制造费用管理费用

19、销售费用,第四节 生产过程的核算,4、“累计折旧”科目，核算企业固定资产的累计折旧。（资产类、调整类的备抵）（本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算）,累计折旧（资产类）,处置时结转的累计折旧,按期计提的固定资产折旧,贷余：反映企业固定资产的累计折旧额,对应的贷方账户固定资产,对应的借方账户制造费用管理费用销售费用研发支出,第四节 生产过程的核算,5、“管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。（损益类、费用）（企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。）,管理费用（损益类）,企业为组

20、织和管理生产经营所发生的费用,期末，结转“本年利润”。,对应的贷方账户原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧,对应的借方账户本年利润,第四节 生产过程的核算,6、“财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。(损益类、费用）包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。）,财务费用（损益类）,企业发生的财务费用,1、企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣等；2、期末，结转“本年利润”科目,本科目可按费用项目进行明细

21、核算。,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户银行存款本年利润,第四节 生产过程的核算,7、“待摊费用”科目，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期共同负担的分摊期限在一年以内的各项费用。如预付的财产保险费、报刊杂志费等。（资产类）分摊期限在一年以上的各项费用记入“长期待摊费用”科目核算。,待摊费用（资产类）,已经支付或发生的待摊费用,各期负担的费用,借余：尚未摊销的费用,对应的贷方账户银行存款周转材料,对应的借方账户制造费用管理费用销售费用,本科目按待摊费用的种类进行明细核算。注意：新会计科目表里取消了“待摊费用”科目。摊销期限在一年以内的费用，发生时直接记入当期。摊销期限在一年以上的，

22、通过“长期待摊费用”科目核算。,第四节 生产过程的核算,8、“预提费用”科目，核算预先计入各期成本、费用而以后才实际支付的费用。如预提的租金、借款的利息等。（负债类）,预提费用（负债类）,1、各期预提的费用2、补付少提数,1、实际支付的费用2、退回多提数,贷余：反映预提数,借余：反映待摊数,对应的贷方账户银行存款,对应的借方账户制造费用管理费用银行存款,本科目按预提费用种类进行明细核算。注意：新会计科目表里取消了“预提费用”科目，可以用“应付利息”、“其他应付款”等科目取代。,第四节 生产过程的核算,9、“库存商品”科目，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。包括库存

23、产成品、外购商品等。（资产类）（本节只介绍按实际成本计价库存商品核算）,库存商品（资产类）,按实际成本计价库存商品的增加,按实际成本计价库存商品的减少,借余：库存商品的实际成本,对应的贷方账户生产成本银行存款,对应的借方账户主营业务成本,本科目按库存商品的种类、品种等进行明细核算。例：见P6368。,第五节 销售过程的核算,一、销售过程核算的内容1、销售收入的取得；2、结转销售成本；3、支付销售费用；4、计缴相关税费；5、确定销售损益二、销售过程核算应设置的账户,第五节 销售过程的核算,1、“主营业务收入”科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。（本科目按主营业务的种类进行明细

24、核算）（损益类、收入）,主营业务收入（损益类）,本期实现的销售收入,1、因销售退回或销售折让冲减的销售收入2、期末，结转本期实现的销售收入净额,对应的贷方账户银行存款应收账款本年利润,对应的借方账户银行存款应收账款应收票据,第五节 生产过程的核算,2、“主营业务成本”科目，核算企业 确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。（损益类、费用）本科目按主营业务种类进行明细核算。,主营业务成本（损益类）,本期销售商品、提供劳务等结转的生产成本,1、销售退回已结转的生产成本2、期末，结转“本年利润”科目的净额,对应的贷方账户库存商品劳务成本,对应的借方账户库存商品本年利润,第五节 销售过程的

25、核算,3、“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。（损益类、费用）,营业税金及附加（损益类）,按规定应交的与经营活动相关的税费,期末，结转“本年利润”科目,对应的贷方账户应交税费应交税 应交费,对应的借方账户本年利润,注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。,第五节 销售过程的核算,4、“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经费等。（损益

26、类、费用），本科目按费用项目进行明细核算。,销售费用（损益类）,商品在销售过程中发生的费用及专设销售机构的经费,期末，结转“本年利润”科目,对应的贷方账户银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧,对应的借方账户本年利润,第五节 销售过程的核算,5、“应收账款”科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（资产类）,应收账款（资产类）,因销售商品、提供劳务等应向购买方或接受劳务方收取而尚未收到的款项,应收账款冲减数,借余：期末，尚未收回数,对应的贷方账户主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,对应的借方账户银行存款应收票据,本科目应按债务单位设置明细账进行明细核算。注意：本节确认销售

27、收入时，涉及增值税的销项税额。,第五节 销售过程的核算,6、“应收票据”科目，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（资产类）本科目按开出、承兑汇票的单位进行明细核算。,应收票据（资产类）,企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，按面值入账。,商业汇票到期收回款项,借余：尚未到期的票据款,注意：本节不考虑：1、带息票据，假设一律是不带息商业汇票；1、不考虑“贴现”；3、假设到期全部能收回款项。,对应的贷方账户主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,对应的借方账户银行存款应收账款,第五节 销售过程的核算,7、“预收账款”科目，核算企业按照合同规定预

28、收的款项。（负债类），预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目按购货单位进行明细核算。,预收账款（负债类）,1、收到预收款项2、收回差额款,1、销售实现时，按实现的收入冲减预收款项2、退回余款,贷余：预收的款项,借余：尚未转销的款项,对应的贷方账户主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款,对应的借方账户银行存款,例：见P7072。,第六节 财务成果的核算,一、财务成果核算的主要内容 财务成果，即是企业的利润或亏损，是指企业一定时期进行生产经营活动取得的最终成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期的利得和损

29、失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关得利得或者损失。财务成果核算的主要内容：利润总额的范围和内容、利润分配的内容和程序二、利润的构成 收益计量的观念主要有两种：“收入费用”观和“资产负债”观。其中“收入费用”观下又分为“当期营业基础”和“损益满计基础”。我国目前采用的是“收入费用”观下的损益满计基础，但以前年度损益并不列入利润表中，从而不能算作严格意义上的损益满计。,“收入费用”观下损益满计的基本公式为：当期利润（收入利得）（费用损失）依据“损益满计观”，企业不同分步利润的构成内容如下：（一）营业利润 营业利润营业收入（营业成本营业

30、税金及附加销售费用管理费用财务费用）资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润净利润利润总额所得税费用,第六节 财务成果的核算,三、利润的形成（一）营业利润的核算注意：期间费用的概念和内容。（二）营业外收支的核算 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。1、营业外收入 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。设置“营业外收入”科目，核算各项营业外收入的取得和结转情况。（损益类、收

31、入），本科目按营业外收入的各项目进行明细核算。,第六节 财务成果的核算,营业外收入（损益类）,取得的各项营业外收入,期末，结转“本年利润”科目,对应的借方账户固定资产清理银行存款,对应的贷方账户本年利润,2、营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（损益类、费用），本科目可按营业外支出的各项目进行明细核算。,营业外支出（损益类）,发生的各项营业外支出,期末，结转“本年利润”科目,对应的贷方账户固定资产清理银行存款,对应的借方账户本年利润,例：见P75。,第六节 财

32、务成果的核算,（三）所得税的核算 所得税是企业依照国家税法的规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，使得会计利润与应税利润之间产生差异。在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务装款、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税收则是以税法为依据，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，以课税为目的，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额及适用的所得税税率，依次确定应纳所得税税额，实现国家的财政收入。因此，所得税会计就是解决会计利润与

33、应税利润之间产生差异如何处理。,第六节 财务成果的核算,根据企业会计准则第18号所得税，对于所得税的会计处理采用资产负债表债务法处理。根据教学内容的安排，关于所得税会计的详细规范及会计处理，将在高级财务会计课程中介绍，所以本课程不再单独介绍。以下所得税的会计处理，假设不考虑相关纳税调整因素，会计利润即为应税所得，且资产负债表日资产、负债的帐面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异，也不涉及“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，也不考虑递延所得税资产（或负债）相关的其他特殊业务，并依此假设进行相应的会计处理（注意：在实际工组中，这种假设是不成立的）。,应交所得税应纳税所得额适用的所得税税率,

34、第六节 财务成果的核算,对于所得税的会计处理，应设置“所得税费用”科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，并按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。（损益类、费用）,所得税费用（损益类）,资产负债表日，企业按税法规定应交的所得税,期末，结转“本年利润”科目,对应的贷方账户应交税费应交所得税,对应的借方账户本年利润,例：见P76。,第六节 财务成果的核算,（四）利润形成的核算1、利润形成核算应设置的账户 设置“本年利润”科目，该科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（所有者权益类）,本年利润（所有者权益类）,各损益类费用账户转入数,各损益类收入账户转入数,对

35、应的贷方账户主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用,对应的借方账户主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,借余：本期发生的净亏损（本年累计发生的净亏损）,贷余：本期实现的净利润（本年累计实现的净利润）,结转本年发生的净亏损,结转本年实现的净利润,利润分配未分配利润,利润分配未分配利润,本年初起至报告期末止的会计期间实现的净利润或发生的净亏损。,第六节 财务成果的核算,关于损益类科目的期末结转，有“表结法”和“账结法”两种方法。“表结法”是在会计中期期末结束时保留各损益类科目余额，不将其结转“本年利润”科目，而通过工作底稿来结转，再根据工作底稿编制

36、利润表。若采用表结法，月末损益类科目的余额不予结转。“账结法”是在会计中期期末结束时将本期损益类科目余额结转“本年利润”科目，通过“本年利润”科目借贷方差额结计出本年自年初起至报告期末止的会计期间实现的净利润或发生的净亏损。（本章采用账结法）注意：无论采用表结法或账结法，在年度终了结转后，损益类科目和“本年利润”科目均无余额。例：见P77-78,第六节 财务成果的核算,四、利润分配的核算（一）利润分配概述 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损仍有贷方余额）和盈余公积补亏后的余额，即为可供分配的利润。（二）利润分配的主要内容和程序1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3

37、、应付现金股利或利润4、转作股本的股利5、盈余公积补亏,第六节 财务成果的核算,（三）利润分配核算应设置的账户1、“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。并在“利润分配”科目下分别设置以下明细科目：（1）“提取法定盈余公积”明细科目，核算企业按规定提取的法定盈余公积。（2）“提取任意盈余公积”明细科目，核算企业按规定提取的任意盈余公积。（3）“转作股本的股利”明细科目，核算企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），以及企业以利润转增的资本。（4）“应付现金股利（或应付利润）”明细科目，核算企业分配给股东或投资者的现金股利或利润。（5

38、）“盈余公积补亏”明细科目，核算企业用盈余公积弥补的亏损等。（6）“未分配利润”明细科目，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、利润分配和尚未分配利润（或尚未弥补的亏损）。,第六节 财务成果的核算,利润分配未分配利润（所有者权益类）,贷余：年初未分配的利润盈余公积补亏转入本年实现的利润,借余：年初未弥补的亏损本年发生的净亏损,对应的借方账户利润分配盈余公积补亏本年利润,对应的贷方账户本年利润利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利（利润）转作股本的股利,可供分配的利润,利润的实际分配数,贷余：年末未分配的利润,借余：年末未弥补的亏损,第六节 财务成果的核算,（1）企业按规定提取

39、的盈余公积 借：利润分配提取的法定盈余公积 提取的任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积（2）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利 应付利润 贷：应付股利,第六节 财务成果的核算,（3）经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 注意：利润分配方案中的当期股票股利分配，在正式办理增资手续之前不作任何账务处理，只在备查簿中登记。待有关部门批准，正式办理增资手续后，再进行利润分配的会计处理。（4）用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,注意：“利润

40、分配”总账下属各明细账年末结转后，除“利润分配未分配利润”明细账有余额外，其余各明细账的余额一律转入“利润分配未分配利润”明细账，结转后均无余额。,第六节 财务成果的核算,2、“盈余公积”科目，核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目下分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等进行明细核算。,盈余公积（所有者权益类）,按规定提取的盈余公积,对应的借方账户利润分配提取的法定盈余公积 提取的任意盈余公积,盈余公积弥补亏损盈余公积转增资本,对应的贷方账户利润分配盈余公 积补亏实收资本（股本）,贷余：反映企业的盈余公积,第六节 财务成果的核算,3、“应付股利”（或应付利润）科目，核算企业分配的现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。,应付股利（负债类）,应支付的现金股利或利润,对应的借方账户利润分配应付现金股利 应付利润,实际支付现金股利或利润,对应的贷方账户银行存款,贷余：企业应付未付的现金股利或利润,注意：董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。,第六节 财务成果的核算,例：见P7980。,Q&A？,谢谢！,