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1、乡镇财政所及局属单位会计业务培训,蒋 昭 2012年8月,票据整理-票据归类-票据汇总填制凭证-审核凭证-记账结账打印报表装订归档,账务处理的一般程序,一、票据分类的重要性 票据分类是会计工作的基础，票据归类科学、合理、准确，才能保证会计科目使用正确，才能确保支出能够合理的进行归集，才能确保会计核算和会计信息的质量，才能准确反映单位的经济运行状况。二、票据分类的依据 票据分类主要依据行政单位会计制度和政府收支分类科目中对一级会计科目和明细会计科目的规定。,票据分类,三、票据分类的方式 1、先将所有票据按收入票据、支出票据、暂存款票据、暂付款票据等几大类进行归类。2、对支出票据按支出经济分类的规
2、定进行明细分类。在经费支出-经常性支出项下按：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、其他资本性支出等明细科目进行归集。,3、在工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、其他资本性支出等明细项下再按具体支出票据的用途进行明细归类。4、根据单位管理的需要可在车辆运行维护费项下在按：车油费、维修费、保险费、审验费等设置明细科目；在其他商品服务支出项下按：其他杂项支出、业务联系支出、宣传支出等设置明细科目。,1、在遵循会计制度的基础上按照“实质重于形式”的原则进行归类。比如某单位收到一笔指定单位和用途的代管资金，那么这笔收入就只能记入暂存款中而不能列入单位收入；再比如，某单
3、位职工外出培训学习回到单位报销差旅费，如果有培训通知，有具体的培训内容和安排，报销票据就应该按培训费而不是差旅费列支。,四、票据归类的原则,2、按照“谁受益谁负担的原则”进行归集。例如：（1）、单位买了点茶叶，如果是日常办公所用的就在办公费中进行归集；如果是业务联系使用可在其他商品和服务支出中归集。（2）、单位召开会议发生的场地租赁、购买办公用品、印刷费、招待费等相关支出可在会议费支出中列支，而不必分散列支。,复式记账就是对于每一笔经济业务，按照有借必有贷、借贷必相等的原则，均要在对应的两个或两个以上会计科目同时进行登记的记账方法。目前我们所使用的复式记账法是借贷记账法，借贷记账法所遵循的原则
4、是“有借必有贷，借贷必相等”,复式记账原理及资产负债表的认识,借贷记账法可以理解为增减记账法，但“借”和“贷”不能单纯的根据字面意思理解为“增”和“减”，应该根据会计科目的账户性质来确定“借”和“贷”也就是“增”和“减”的问题。,下面我们结合资产负债表来理解一下会计科目“借”和“贷”的运用。资产负债表分为左右两部分，它以“资产=负债+净资产”为基本等式，资产负债表的左边实际上反映的是资产的占用问题，右边反映的是资产的来源问题，资产类是资金不同形式的占用，支出类是资金消耗的占用，对于资金来源问题，它所反映的资金到底是来源于各项收入还是来源于借入款项还是结余资金。,对于资产方也就是资产负债表左边的
5、会计科目来说借方登记增加数贷方登记减少数，例如：有一单位本期办公支出2000元用现金支付，账务处理为，借:经费支出 2000元 贷：零余额账户用款额度2000元；对于负债方也就是资产负债表的右边来说贷方登记增加数而借方登记减少数。例如收到本期财政拨款2000元，账务处理为，借：零余额账户用款额度20000元 贷：拨入经费-正常经费2000元。,其资金增减变化几种情况：资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 资产内部有增有减，增减的金额相等 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等,一、资产（货币资金、流动资产、固定资产）二、负债（应缴财政专户款、应缴
6、预算款、暂存款)三、净资产(固定基金、结余四、收入（拨入经费、预算外收入、其他收入）五、支出（经费支出、结转自筹基建),行政单位会计要素,做好帐簿设置和会计科目设置，是进行账务处理的关键。帐簿的设置就像修了一座房子，要修成什么样式一样，会计科目的设置就像把修好的房子格成小间，格成多少间，格多大更科学、更适用。只有做好帐套设置和会计科目设置，才能把一个单位在开展业务中发生各种票据进行合理归集，准确核算。,帐簿及会计科目设置,对于会计明细科目的设置要根据各单位的实际情况，设置时要有一定的预见性、前瞻性，同时要考虑到满足单位财务管理和明细查询的需要。会计科目按提供信息的详细程度一般可分为总分类科目、
7、二级明细科目、明细分类科目三个层次。,加强对原始凭证的审核是做好会计核算工作的关键环节。核算单位的报销票据必须符合有关财经法规、票据管理办法的规定和要求，项目真实完整、用途清楚、大小写金额相符、经办人及单位领导签章齐全。大宗材料、设备购置、车辆保险等支出必须符合政府采购的规定，差旅费、电话费等支出必须按照有关标准执行。,票据审核,具体来说原始凭证的审核主要看票据是否具有真实性、合法性、正确性和完整性。票据的真实性主要是看票据是否根据实际发生的经济业务取得，是否存在虚假支出，套取资金；票据的合法性主要看票据是否具有财政部门或税务部门的监制印章，是否符合财务规章制度、是否符合单位的收支计划和报销标
8、准；票据的正确性审核，主要看票据填制的内容与经济业务事项是否一致，金额计算和填开是否正确；票据的完整性审核，主要看付款单位名称、日期、填制单位名称、数量、单价、签章信息及其附件是否完整、齐全。,对于符合入账条件的票据及时报销并归类、整理进行账务处理；对不真实、不合法的支出票据，会计有权不予受理；对记载不准确、手续不完备的支出票据，可予退回，要求更正、补充、完善；做好原始凭证的审核必须具备一定得技术性、政策性和责任心。首先，会计人员必须认真学习财经法规和规章制度，掌握经济业务合法与非法的界限；其次，还要善于总结在审核原始凭证方面的经验，提高辨别原始凭证真实性、合法性的业务水平。,一、资产类核算
9、1、货币资金（现金、银行存款、零余额账户用款额度）例：从银行提取现金 1000元 借：现金 1000元 贷：银行存款 1000元 2、流动资产（暂存款、库存材料、财政应返还额度）暂存款是指单位与其他单位和单位职工发生 的临时性待结算款项。例：单位张xx出差借款500元 借：暂付款 500元 贷：现金 500元,会计核算业务,3、固定资产的核算 行政单位固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价格在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。（1）、某单位用办公经费购置设备一台2000元，转账支付。借：经费支出-正常经费支出 2000元-商品和服务
10、支出-办公设备购置 贷：银行存款 2000元 同时：借：固定资产 2000元 贷：固定基金 2000元,（2）接受捐赠办公设备一台3000元（根据固定资产调拨单入账）借：固定资产-一般设备 3000元 贷：固定基金 3000元（3）一台5000元电脑报废，变价收入300元 借：固定基金 5000元 现金 300元 贷：固定资产-一般设备 5000元 其他收入 300元,二、负债类科目核算,1、应缴预算款2、应缴财政专户款3、暂存款：单位发生的临时性暂存、应付未付、代管款项等待结算的款项。临时性暂存是指其他单位或个人存放的款项，如：保证金、押金等；应付未付款项是指因购买商品或劳务应付给供应单位而
11、未付的款项；代管款项是指不属于本单位所有的各项资金，包括接受其他单位委托代管的经费及单位内部资金，如：代扣个人住房公积金、工会经费等。,4、暂存款核算举例（1）收到某单位所交保证金5000元，款已转入银行 借：银行存款 5000元 贷：暂存款-XX单位保证金 5000元（2）收到代管其他单位资金10000元 借：银行存款 10000元 贷：暂存款-XX单位资金 10000元 代管资金支出使用8000元 借：暂存款-XX单位资金 8000元 贷：银行存款 8000元,（3）、将无法退还的个人及单位款项进行结转 例如：将无法或不需要退还的资金5000元进行结转 借：暂存款-XX款项 5000元 贷
12、：其他收入-XX款项 5000元,三、收入科目核算（一）、收入的概念 行政单位收入是指为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位取得的收入，主要包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入。增加记贷方，减少记借方，年末无余额。（二）、拨入经费科目设置原则 1、在拨入经费科目下设置拨入经常性经费和拨入专项经费两个二级科目。在拨入经常性经费二级科目项下按预算收入分类的“款”级设置明细科目；在拨入专项经费二级明细项下按资金用途或拨入单位设置三级明细科目,2、核算举例（1）某单位收到通过银行划转的财政拨款2000元 借：零余额账户用款额度（银行存款）2000元 贷：拨入经费-经常性经费 2000元（2
13、）收到财政拨入专项经费3000元 借：零余额账户用款额度（银行存款）3000元 贷：拨入经费-拨入专项经费XX专项3000元,（三）、预算外收入 1、概念：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。2、核算举例 收到预算外专户核拨的预算外资金5000元 借：银行存款（零余额账户用款额度）5000元 贷：预算外资金收入 5000元,（四）、其他收入 1、概念：其他收入是指行政单位按规定收到的各项收入，以及其他来源形成的收入。包括：固定资产残值变价收入、银行利息收入、其他单位补助、其他
14、杂项收入）2、其他收入应按收入具体项目设置明细科目。3、核算举例 某单位收到其他单位补助资金2000元，资金转入银行。借：银行存款（零余额账户额度）2000元 贷：其他收入 xx单位拨入 2000元,四、支出类科目的核算,1、支出的概念：行政单位支出是指为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，可分为拨出经费、经费支出、结转自筹基建等科目。2、经费支出根据资金的性质和用途可分为经常性经费支出和专项经费支出。3、经常性经费支出按开支对象分类：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、其他资本性支出等4、经常性经费支出按支出用途可分为：基本工资、津补贴、办公费、水费、电费、招待费、退休
15、费等。,5、经费支出的报销口径（1）、发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签字的凭证列支，不能以编制金额直接列支。（2）、职工福利费和工会经费按照规定标准和实有人数按规定提取。（3）、应有个人负担的罚款或其他费用，不得由单位支付。,6、经费支出的账务处理,(1)、经常性经费支出。借方登记实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数，年末从贷方转出，年末无余额。例1：发放工资25000元，其中：基本工资5000元，津补贴11000元，独生子女保健费30元，退休费7500元，遗属补助1470元，需代扣个人住房公积金2000元，医保金1500元。借：经费支出-经常
16、性支出-人员支出-基本工资 5000元 经费支出-经常性支出-人员支出-津补贴 11000元 经费支出-经常性支出-对家庭和个人补助支出-退休费 7500元 经费支出-经常性支出-对家庭和个人补助支出-其他补助 30元 经费支出-经常性支出-对家庭和个人补助支出-生活补助1470元 贷：零余额账户用款额度（银行存款）21500 零余额账户用款额度（银行存款）或暂存款-住房公积金 2000元 零余额账户用款额度（银行存款）或暂存款-医保金 1500元,例2、某单位发生业务：办公支出500元、水费200元、打印机购置支出2000元、提取工会经费1000元。借：经费支出-经常性支出商品和服务支出（办
17、公费500 元 经费支出-经常性支出商品和服务支出（水费）200 元 经费支出-经常性支出-商品和服务支出（工会经费）1000元 经费支出-经常性支出-其他资本性支出（办公设备购置）2000元 固定资产-通用设备 2000元 贷：零余额账户用款额度（银行存款）3700元 固定基金 2000元,（2）专项经费支出 例：某单位用专项资金购置专用设备一台金额30000元 借：经费支出专项经费支出-xx专项资金（设备购置）30000元 固定资产专用设备 30000元 贷：零余额账户用款额度（银行存款）30000元 固定基金 30000元,（3）拨出经费 拨出经费包括拨出经常性经费和拨出专项经费例：某单
18、位转拨下属单位正常经费5000元，专项经费5000元。借：拨出经费拨出经常性经费5000元 拨出经费拨出专项经费 5000元 贷：零余额账户用款额度（银行存款）10000元,（4）经费支出收回的核算 1、收回本年度已列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出。2、收回以前年度已经列为支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出。例：单位收回上月应扣职工电费500元 借：现金 500元 贷：经费支出经常性经费支出 商品和服务支出（电费）500元,五、净资产的核算,1、净资产包括：固定基金和结余（经常性经费结余和专项经费结余）。2、固定基金是指单位固定资产所占用的基金，和固定资产相对应，同增同减。3、结余是指年末收支对冲后的余额。4、净资产类科目其增加在贷方，减少在借方。,六、年末结转,年末需要把各项收入和支出进行结转，将收入项目和支出项目分别转入结余科目。1、收入结转，将收入各科目余额从借方转入结余科目贷方。例：借：拨入经费经常性经费 拨入经费专项经费 其他收入 预算外资金收入 贷：结余经常性结余 结余专项结余,2、支出结转，将支出各科目金额从贷方转入结余科目借方。例：借：结余经常性结余 结余专项结余 贷：经费支出经常性经费支出 经费支出专项经费支出 结转自筹基建,谢 谢 大 家！,
