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1、Comparative International Accounting,专 题 2 比较国际会计,参考文献：1.国际会计（第六版）常勋著 厦门大学出版社2008.62.国际会计前沿 王松年 主编 上海财经大学出版社 2005.13.国际会计 吴革 主编 对外经济贸易大学出版社 2005.8,本专题研究前言,进行国家间的对比，是国际比较会计研究的内容之一，在西方国际会计的著述中，通常把这一部分叫做国别研究(Country Studies)。近年，不同国家及国家集群(Clusters of Countries)之间会计的比较研究受到国际会计界的广泛重视。,本专题研究前言,比较是根据一定的标准，把
2、彼此有联系的事物加以对照，以确定其相同和相异关系的思维过程。运用到国际比较会计的国别研究领域，就是将世界重要国家的会计环境、会计模式以及会计实务和财务报告惯例放在同一背景下进行比较、分类，以确定它们的异同。,本专题研究前言,一、国别比较会计的重要性 Importance of Country Comparative AccountingCW诺贝斯和RH帕克在比较国际会计中认为研究比较会计之所以重要有四个原因：(1)一些国家对会计发展作出了贡献的历史事实；(2)世界贸易的增长和跨国公司的兴起；(3)一些国家已经采用了在其他国家尚未尝试过的会计解决方法；(4)为跨国会计协调化可望取得的成功和有效尝
3、试提出精辟的见解。,本专题研究前言,埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其合著的国际会计与报告一书中就明确指出，国际会计中的比较部分是针对财务会计的，并指出比较会计研究的主体内容是各国会计原则与实务以及这些原则和实务是如何建立起来的。,本专题研究前言,埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为：对比较会计内容的概述如果解释得具体一些，就包括:财务会计的实务 财务报表的编制 会计规范：会计立法 会计原则 会计制度 会计惯例上述这些方面，是相互紧密结合的，其中会计实务可以说是观察比较的最终落脚点，而法律、原则和制度的规范作用以及会计惯例产生的影响，都要在具体会计实务中体现出来。,本专题研究前言,二、研究的国别选择Select
4、ion of Country on Study 在国别研究中，比较对象该如何确定呢?一般来说，只能选择几个具有典型意义的国家作为比较对象。阿利斯特梅森(Alister Mason)在1977年国际财务报告标准、问题和展望中所提出的“重要国家”概念。梅森认为，财务报告的协调化只有得到一些国家的支持才能实现。而应用经济重要性和会计重要性的标准能够确定这些国家的名单。在世界范围内进行会计协调化尝试中，梅森识别了6个至关重要的国家，这些国家是：美国、英国、德国、法国、荷兰、日本。,本专题研究前言,选择六国的理由：(1)六国的会计师事务所大都发展成为国际领先的事务所，都是国际会计师大会的东道国，最重要的
5、都是国际会计准则委员会(1ASC)的发起国，也是国际会计准则委员会理事会成员国。这些国家对国际会计准则的协调和可比都起着重要的作用，借鉴它们的经验，有利于推动我国会计国际化进程。,本专题研究前言,选择六国的理由：(2)这六国都在国际经济发展中占据重要的地位，主要表现为在国际贸易、资本市场、跨国公司和国际经济发展等方面具有重要的影响，代表比较先进和比较发达的学科水平。经济的重要性可以通过世界最大公司的所在国和世界最大证券交易所所在国的数字作出最有效的判断。,本专题研究前言,选择六国的理由：下表一列示了1999年资本市值最高的世界50强公司的所在国。表一：世界50强公司的分布,资料来源：英克里斯托
6、弗诺比斯，罗伯特帕克著，潘琰主译：比较国际会计，(三友会计名著译丛)，东北财经大学出版社，2002年10月第1版，第11页。,选择六国的理由：下表二列示了拥有200家以上本国上市公司，且这些公司的资本总额在1998年底达1 500亿英镑或以上的最大股票交易所的所在国。,表二 主要证券交易所(1998年12月31日),资料来源：英克里斯托弗诺比斯，罗伯特帕克著，潘琰主译：比较国际会计，(三友会计名著译丛)，东北财经大学出版社，2002年10月第1版，第12页。,选择六国的理由：(3)从会计的角度来看，选择这六国作为研究对象的深层次原因是：这六国发展本国财务会计结构和年度报告监管体系的方式各具特色
7、，具有不同的会计制度结构，代表了几种典型不同的会计模式。对这些国家的会计制度进行比较有以下几方面的好处：有利于明确各国会计环境的差异，并分析其对各国会计的制约作用及其程度；有利于明确各国会计制度与会计模式的差别，从中总结出可供比较的规律性东西；有利于明确各国一些重要会计惯例以及财务报告的差异，分析差异形成的背景，寻找出可行的协调对策。,(4)从区域分布上看，六国涵盖了全球主要文化体系。英美代表的是盎格鲁萨克逊文化：与其他国家集群会计相比，盎格鲁萨克逊会计信息披露的透明度较高。德国代表的是日尔曼文化；法国代表的是拉丁语系国家文化；荷兰代表的是北欧文化；日本代表的是亚洲文化。,内容提要,本专题主要
8、阐明由于各国所处的社会环境是不同的，各国都是根据自身特点制定合适的会计法规和规则，发展恰当的会计实务。本专题选择了一些具有代表性的国家，对其会计的法律规范、会计准则的制定、民间会计职业组织的影响以及会计实务的主要特征等逐一加以说明。在盎格鲁萨克逊文化区域，选择了英国和美国；北欧地区的荷兰会计最具有代表性；日耳曼文化在德国会计中得到了充分的体现；法国会计在拉丁语系国家中具有典型意义；亚洲发达国家又以日本会计最具鲜明特色；,本专题目录,2.2 美国会计 USA Accounting,2.1 英国会计 UK Accounting,2.3 法国会计 France Accounting,2.4 德国会计
9、 Germany Accounting,2.5 日本会计实务体系的特征 Characteristics of Japan Accounting Practices,2.6 荷兰会计实务体系的特征 Characteristics of Netherlands Accounting Practices,2.7 中国会计 Chinese Accounting,学习目标,本专题讨论比较会计模式。所探讨的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的英国、美国、德国、法国、荷兰和日本的会计实务体系。要求大家在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国
10、际会计协调化的动向，为继续学习“国际会计协调化”打好基础。,2.1英国会计 UK Accounting,英国是世界上第一个（1948年）在公司法中设立会计条款的国家，也是第一个建立（20 世纪 30 年代中期）现代意义上会计职业团体（“会计研究会”）的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。1973 年，英国加入了欧洲共同体（European Community，1993 年改称欧盟 European Union），作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第 4、7、8 号指令都是有关会计审计协调的专题规定。欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措无疑将影响英国会计未来的发展方向，使其逐
11、渐向大陆欧洲模式靠拢，同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。,英国会计模式的特点 Characteristics of UK Accounting Model,特点1：“真实和公允”的要求至高无上“真实和公允”观点，是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。从历史上看，“真实和公允”的观点来源于传统的英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条。“真实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。还值得指出的是，英国会计的“真实和公允”的观点，已为欧洲经济共同体第4号指令所接受。,特点2：重视法律环境的制
12、约 早期英国主要通过法律规范来约束企业的会计行为，直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配。通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求。,1）1948年的公司法,2）1981年修订的公司法,（1）持续经营假设（2）一致性（3）谨慎（4）应用权责发生制（5）分开确定任何总数的组成部分,3）1989年修订的公司法认可欧盟的第7号指令。,关于公司法,由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择余地，具有很大的任意性。20世纪60年代，英国发生了多起财务报表失去“真实和公允”的重大案例，引起很大的震动。会计标准委员会制定会计准则的程序，基本上与美国财务会计准则委员制定
13、会计准则的程序相同。但是，在英国所制定会计准则中有一项重要的内容就是要求会计准则与法律保持一致。,特点2：重视法律环境的制约,会计准则委员会（ASB）支持国际会计准则委员会（IASC）协调国际财务报告的目标。在所制定会计准则中，凡是处理相同的会计事项，基本上都说明了该准则与国际会计准则的关系。近年来，ASB在制定会计准则时，加强了与IASC及其他会计准则制定机构合作与联系：,特点3：努力与国际会计准则的要求进行协调,FRS12“准备、或有负债和或有资产”与IASC合作的项目。FRS11“固定资产和商誉减值”受IAS36“资产减值”的影响FRS14“每股收益”受IAS33“每股收益”的影响,由于
14、英国已是欧盟的成员国，ASB在制定会计准则时，不仅要考虑与国际会计准则协调的问题，而且还不须考虑“欧共体指令”。,特点4：渐受“欧盟”的影响,特点5：财务报表的特征,（1）财务报表的报送对象是投资人和债权人（2）对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”（3）对财务报表的质量特征，只简要提出：相关性；可靠性；可比性；可理解性。（4）对财务报表的要素，只分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素。（5）关于财务报表的的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，后续计量可按历史成本或现行价值为计量基础；财务报表中应列报现金流量信息。,
15、英国会计的立法依据主要是公司法。1948 年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想真实与公允的观点。其后英国一直强调企业全部账目应按“真实与公允”的观点予以提供。一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。,2.1.2 会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,（1）最早：20 世纪 30 年代中期一个叫做“会计
16、研究会”的民间团体，专门研究会计准则。（2）之后：“英格兰和威尔士特许会计师协会”（Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称 ICAEW）。1942 年开始，ICAEW 发布了一系列会计原则建议书（Recommendation on Accounting Principles）。1969 年，ICAEW发表了 70 年代会计准则设想的声明；1970 年创立“会计准则筹划委员会”（Accounting Standards Steering Committee，简称 ASSC）,会计职业界及会计准则的制定Accountin
17、g Profession and Formulation of Accounting Standard,ASSC的主要成员：“苏格兰特许会计师协会”（Institute of Chartered Accountants of Scotland）“爱尔兰特许会计师协会”（Institute of Chartered Accountants in Ireland）“特许注册会计师协会”（Association of Chartered Certified Accountants）“成本与管理会计师协会”（Institute of Cost and Management Accountants）“财
18、政与会计特许协会”（Chartered Institute of Public Finance and Accountancy）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,（3）1976 年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”（CCAB：Consultation Committee of Accountancy Bodies）是上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织（包括“会计准则筹划委员会”ASSC）。（4）1976年：“会计准则筹划委员会”改称为：“会计准则委员会”
19、（ASC：Accounting Standards Committee）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,（4）1971 年开始：发布标准会计实务公告（SSAP：Statements of Standard Accounting Practice），但是由于英国公司法未曾提及 标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。人们一般认为，根据标准会计实务公告编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允。,2.1.3 会计职业界及会计准则
20、的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,（5）1990 年 8月1日：ASC更名为 ASB（Accounting Standards Board）会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”（Financial Reporting Council，简称 FRC）。为确保准则有效实施，“会计准则委员会”下设“紧急问题工作组”（UITF：Urgent Issues Task Force）负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”（Consensus Abstract）形式提出解决办法供参考。“会计准则委员会”
21、制订的会计准则称为 财务报告准则（FRS：Financial Reporting Standards）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,（6）截至 2001 年 3 月仍然生效的英国会计准则内容如下：会计准则委员会（ASC）发布的 25 个标准会计实务公告(SSAP)仍然有效的有：SSAP4：政府补贴会计（Accounting for Government Grants）SSAP5：增值税会计（Accounting for Value Added Tax）SSAP9：
22、存货与长期合同（Stocks and Long/term Contracts）SSAP12：折旧会计（Accounting for Depreciation）SSAP13：研究开发会计处理（Accounting for Research and Development）SSAP17：资产负债表日后事项会计（Accounting for Post Balance Sheet Events）SSAP19：物业投资会计（Accounting for Investment Properties）SSAP20：外币折算（Foreign Currency Translation）SSAP21：租赁和租购合
23、同的会计处理（Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts）SSAP25：分部报告（Segmental Reporting）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,（6）截至 2001 年 3 月仍然生效的英国会计准则内容如下：会计准则委员会（ASB）自成立至 2000 年12月发布的财务报告准则(FRS)公告有：FRS1（1996 年修订）：现金流量表（Cash Flow Statement）FRS2：对子公司的会计处
24、理（Accounting for Subsidiary Undertakings）FRS3：财务业绩报告（Reporting Financial Performance）FRS4：资本工具（Capital Instruments）FRS5：报告经济业务的实质（Reporting the Substance of Transaction）FRS6：收购与兼并（Acquisitions and Mergers）FRS7：收购会计中的公允价值（Fair Values in Acquisition Accounting）FRS8：关联方披露（Related Party Disclosure）FRS9：
25、联营和合资（Associates and Joint Venture）FRS10：商誉和无形资产（Goodwill and Intangible Assets）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,FRS11：固定资产和商誉的减值（Impairment of Fixed Assets and Good-will）FRS12：准备、或有负债和或有资产（Provision，Contingent Liabilities and Contingent Assets）FRS13：衍
26、生和其他金融工具：银行或类似机构的披露（Derivatives and other Financial Instruments：Disclosures for Banking and Similar Groups）FRS14：每股收益（Earnings Per Share）FRS15：有形固定资产（Tangible Fixed Assets）FRS16：本期税额（Current Tax）FRS17：退休福利（Retirement Benefits）FRS18：会计政策（Accounting Policies）FRS19：递延税款（Deferred Tax）,2.1.3 会计职业界及会计准则的制
27、定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard,1.报表体系英国在1948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资产负债表；（3）现金流量表（FRS1）；（4）全部确认利得和损失表（FRS3）；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice
28、,1.报表体系（8）合并财务报表包括：合并损益表合并资产负债表控股公司自身资产负债表（不要求控股公司损益表）、合并现金流量表董事会报告（包括全年经营情况总结）。上述报表一律比较概括，资产负债表的格式采用报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。此外，为了履行公司的社会经管责任、扩大通用信息的对外提供，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice,2.计量实务1985 年公司法赋予历史成本计量以特定的法律权威，但英国企业在资产重估
29、上的自由和弹性则是独特的。存货计价采用成本与市价孰低法，此处“市价”系指可变现净值，而非美国的重置成本。不同批次购进的存货项目，税法允许采用先进先出法确定成本，但不允许采用后进先出法。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice,2.计量实务固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少每 5 年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的重估增值账户中抵补，不足部分再计入当年损益。折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对
30、土地和建筑物计提折旧，但必须在资产负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices,2.计量实务研究开发费用，英国按基础研究、应用研究以及开发研究三种类型予以划分。前两种类型的支出，均在发生当期作费用处理；后一种类型的支出一般也按同样方式处理，只有符合特定的条件时才能予以资本化。这些条件包括：研究属于专题项目，费用可以单列；研究取得成果的把握性极大，且能以收抵支；公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成等。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting P
31、ractices,2.计量实务在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配利润，都应按调整后的会计收益（或称应税所得额）支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除。这种做法将会计收益与应税收益截然分开，对于会计实务与税法规定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices,2.计量实务关于非常项目：在第 3 号财务报告准则“财务业绩报告”颁布以前，对非常项目的会计处理颇具特色：企业中断经营或出售固定资产产生的损益以及重组的有关成本等都视作非常项目，列在收益表中净利润的下方（below the
32、line）。在这种情况下，根据净利润计算出来的每股收益不包括非常项目产生的影响。第 3 号财务报告准则的出台与实施使英国对每股收益的理解与其他国家（如美国）趋于一致，即以收益表最后一栏的利润数（the bottom line）为基础计算每股收益。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice,3.合并实务英国企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法 权益集合法前者广泛采用，当企业合并符合一定条件时，允许使用后者。与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给企业应用的弹性空间较大。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main
33、Accounting Practices,3.合并实务合并商誉会计处理多样化：。英国会计允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备账户，大多数企业运用该法的原因在于它可以美化企业报告期的收益；同时也允许确认商誉为一项资产分期摊销的做法。后一种做法主要是为了照顾某些企业的特定需要，如避免准备账户过度冲减等。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices,3.合并实务英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。联营企业按权
34、益法处理，即对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期投资的账面价值。在外币折算问题上，英国会计准则给予企业的自由度较大，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用平均汇率加以折算。,2.1.4 主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices,2.2 美国会计 USA Accounting美国是目前世界上市场经济最发达的国家，在会计准则制定及会计理论研究方面均具有全球意义上的超前性。美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会
35、计原则(GAAP)”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。,2.2.1 美国经济有两个显著特点：Two Remarkable Characteristics of American Economy(1)政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。(2)企业组织形式以有限责任公司和股份有限公司为主，且 上市比例高，股权分散，信息获取者(以社会公众为主体)和信息报送者(公司管理层)地位不对称。在考察发达资本主义国家会计制
36、度如何适应自由竞争的市场经济需要时，美国会计制度建设的特点和经验是最具代表性的。,2.2.2 会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting,美国会计的宏观管理的重要特点：1、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则；2、财务会计准则制定的分权制：即在代表政府的证券交易委员会(SEC)的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计原则(GAAP)。,GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会SECFASBGAAP,2.2.2 会计的法律规范与监管Legal Norm and
37、Supervision for Accounting,1、国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。但这种做法也有例外。比如，为鼓励企业购置生产性资产，美国曾在税法中规定“投资减税”条款。企业在使用资产的第一年，可按新资产成本的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的实施，引发了何时在收益中予以确认的争议。,2.2.2 会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting,2、SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1
38、934年美国颁布了证券法和证券交易法，并于1934年成立证券交易委员会(SEC)。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：(1)授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；(2)对公认会计原则的制订和监督权。,2.2.2 会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting,2、SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，193
39、3年和1934年美国颁布了证券法和证券交易法，并于1934年成立证券交易委员会(SEC)。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：(1)授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；(2)对公认会计原则的制订和监督权。,3、州证券管理和州会计委员会美国体制的另一个重要特点是：公司是根据州的法律成立，而不是联邦法律。美国的54个州都有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公
40、司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。,2.2.2 会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting,3、州证券管理和州会计委员会,另一个对会计有影响的政府机构是全美54个州和地区的州会计委员会。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责：为注册会计师发放执照；通过继续教育
41、来保证会计人员的专业水平；纪律处罚业务水平降低以及违反职业道德的有照会计师。,美国是联邦制国家，但会计职业界的全国统一组织美国注册会计师协会却是力量强大的和具有高度权威的。注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。,1、强大的会计职业界组织,2.2.3 美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting,2、以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的会计准则的制定机构
42、也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式”。但无论如何，美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导公认会计准则的制定，在经过数次尝试后，由财务会计准则委员会付诸实现了。,2.2.3 美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting,3、高质量会计准则1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。,2）鉴于当前资本市场已经全
43、球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。,2.2.3 美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting,3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。（2）准则必须高质量。（3）准则必须严格地加以解释和应用 财务会计准则委员会（FASB）自1973年成立以来，到2003年12月已经发布了150多项财务会计准则公告（SFASStatements of Financial Accounting Standards）,4、2002年公众公司会计改
44、革和投资者保护法案的重大结构性改革 1）在财务会计准则的制定方面,（1）如前所述，美国是由官方援权民间机构制定会计准则的典范，FASB以由专家专职制定准则的超然独立的形态出现，但它的母体财务会计基金会仍然是以AICPA(美国注册会计师协会)为主、连同其他职业协会等组成的，SEC对财务会计准则的制定实际上只保留否决权。,（2）FASB一向以其“规则基础”的准则制定工作自豪，对诸如国际会计准则等“原则基础”的会计准则的可操作性持批评态度，但安然等财务欺诈丑闻充分暴露了：“会计规则”越具体，在操作中也越会留下可规避和利用的“灰色地带”和漏洞，为精心造假者留下空间。,2）在对独立审计的监督机制方面,2
45、002年,萨班斯奥克斯利法案（SOX）被签署成为法律，极大地扩展了美国对公司治理、披露和报告的要求，以及对审计职业界的监管。成立了“公众公司会计监督委员会”，其职责：制定审计准则，质量控制准则，道德准则、独立性准则，以及与编制公开发行证券公司的审计报告有关的其他准则；监督实行证券法的公众公司的审计；检查注册的公众会计公司；开展调查和惩戒程序；处罚注册的公众会计公司，以及将案件移交给SEC或者其他执法机关作进一步调查。,5、税务会计与财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。美国政府十分
46、重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。,6、财务报告的其他重要特征,1）重视短期偿债能力分析2）强调充分披露原则3）不赞同利润平稳化,2.3 法国会计France Accounting 法国属于成文法系国家，其会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响。,2.3.1 法国的经济特点 Characteristics of France Economy,（1）注重全国经济计划和宏观调控，强调“统一”法国是发达的资
47、本主义国家，具有悠久的历史文化传统，曾两次建立帝国，五次建立共和国。与其他西方工业化国家明显不同的是，法国政府相当注重全国经济计划和宏观调控。就会计而言，主张统一。（2）家族型的私人工商企业占有相当的比重。（3）银行贷款在经济中发挥着很大的作用 法国投资者更乐于持有政府债券和储蓄存款而不愿投资企业股票的做法，也在一定程度上限制了资本市场的规模，致使银行贷款在经济中发挥着很大的作用。,2.3.2 法国会计的显著特点 Remarkable Characteristics of France Accounting,（1）注重统一性：全国统一执行会计总方案，法国实行的统一会计方案（“会计总方案”）在西
48、方国家中又独树一帜。（2）税务导向型会计：法国的税法高度独立，会计主要为税务服务。（3）奉行极度稳健的会计政策：大量建立“秘密准备”。（4）会计上奉行“形式胜于实质”：法国属于成文法系国家，由于复杂的商法、公司法和税法导致其会计形成“形式胜于实质”的特色。（5）会计规范的形式是法规而非会计准则。,2.3.3 会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,由于重商主义影响，早在 1673年和 1681年，法国的科尔伯特法典（Ordinance of Colbert）就规定，企业必须设置账簿，编制财产目录，并对账簿的登记提出一些具体的要求
49、。并特别规定：破产时倘若发现未设置账簿，应视为欺诈破产；欺诈破产者，处以死刑。由法律详细规定会计规则的习惯一直延续下来。1807年拿破仑法典中对会计所作的广泛规定，至今在西方国家的会计立法中仍具有相当的影响并受到广泛的重视。,2.3.3 会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,有关会计的法律、法规主要有：（1）会计总方案（统一会计方案）（2）商法（3）税法（4）证券交易管理委员会条例,会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,（1）会计总方案,这是法国会计的一大特色
50、，强调统一性或一致性，1947年9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内执行的会计总方案；1957年进行第一次修订；此后为了执行欧盟第4号和第7号指令，又分别在1982年和1986年进行了修订；1999年，会计监管委员会批准了对会计总方案的再次修订，其形式更易让人理解，突出了监管要求。,2.3.3 会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting,（1）会计总方案,会计总方案的基本目标在于促进国家经济计划更加有效地运行，涵盖的内容相当广泛，包括：全国统一会计科目 定义和术语的解释 特殊事项和交易的会计处理 会计计量（评估）的原则 标准财
