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1、业务承接与审计计划,第四章,学习内容,财务报表审计流程,承接客户委托业务,总体审计策略与具体审计计划,重要性与审计风险,4,1,2,3,财务报表重大错报风险的识别与评估,审计证据及其评价,5,6,开展初步业务活动,接受客户委托,制定审计计划（总体审计策略和具体审计计划）,识别与评估重大错报风险,了解被审单位及其环境,评价被审单位内部控制,重大错报风险应对：进一步审计程序（控制测试与实质性程序）,销售与收款循环审计程序,购货与付款循环审计程序,生产循环审计程序,筹资与投资循环审计程序,结束审计工作,出具审计报告,第二节 承接客户委托业务,（一）开展初步业务活动 在计划审计工作之前，应开展初步业务
2、活动（Preliminary Engagement Activities）,初步业务活动,初步业务活动的目的（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,初步业务活动,初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。,（二）签订审计业务约定书,审计业务约定书（engagement letter）的含义及实质审计准则1111号审计业务约定书指出：本准则所称审计业务约定书
3、，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 业务约定书的实质是经济合同（Economic Contract）,审计业务约定书,签订审计业务约定书之前应做的工作明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作,审计业务约定书,审计业务约定书的目的及作用明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益作用增进了解评价工具呈堂证供,审计业务约定书,审计业务约定书核心条款审计目标双方责任审计范围工作协助审计
4、收费,第三节 总体审计策略与具体审计计划,审计计划的实质 审计计划（audit planning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程审计计划的两个层次 总体审计策略（The Overall Audit Strategy）具体审计计划（The audit plan）,审计计划,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划,确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围,明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期
5、等,审计计划,总体审计策略,考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等,总体审计策略内容：在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源（2）向具体审计领域分配资源的数量（3）何时调配这些资源（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用,审计计划,具体审计计划的含义具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可
6、接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围,审计计划,具体审计计划的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的其他审计程序,审计计划,多选：具体审计计划应包括下列内容（）。A注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C注册会计师需要实施的其他审计程序D导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形,审计计划,与治理层和管理层的沟通 CPA可以就计划审计工作的基本情况
7、与被审计单位治理层和管理层进行沟通当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性,第四节 重要性与审计风险,一、概念及应用二、计划阶段初步确定三、执行阶段修正重要性水平四、结束阶段比较、评价与处理,重要性?,一段标准的无保留意见审计报告中，其意见段是这样的：“我们认为，沈阳机床公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了沈阳机床公司2007 年12 月31 日的财务状况以及2007 年度的经营成果和现金流量。”,一、重要性的定义,中国注册会计师审计准则第12
8、21号重要性中规定：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的”,理解重要性的定义,（一）针对报表使用者的影响程度而定。（二）视被审计单位的具体情况而定。（三）重要性原则的运用贯穿整个审计过程,有一定理解能力并能理性地作出投资、信贷等决策的人,第一步 确定重要性初步判断数（报表层重要性）,第二步 将报表层重要性分配于各账户,第三步 实质性程序并推断（估计）各账户的 错报,第四步 汇总各账户的错报,第五步 将错报、漏报汇总数与报表层重要性 进行比较,二.计划阶段重要性的确定,（一）确定计划的
9、重要性水平时应考虑的因素 1、对被审计单位及其环境的了解。2、审计的目标，包括特定报告要求。3、财务报告个项目的性质及其相互关系。4、财务报表项目的金额及其波动幅度。,二.计划阶段重要性的确定,（二）从数量方面考虑重要性 1.财务报表层次的重要性 基准X百分比 2.交易、账户余额、列报认定层次 可容忍错报,二.重要性的确定认定层次,1.各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；2.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,二.重要性的确定分配的方法,采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。采用分配方法时，各账户层次的重要性水平之和应当等于财务报表层次的重
10、要性水平。公式：账户重要性水平=财务报表重要性水平,二.重要性的确定不分配的方法,了解一下有关某著名国际会计公司所采用的方法和境外某会计师事务所用的方法。（1）条件：报表层重要性水平100万元；按错漏可能性将账户或交易的重要性水平定为报表层的20%-50%；操作：只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过要调整。（2）条件：报表层重要性水平90万元；将各账户或交易的重要性水平定为报表层的1/61/3；操作：只要发现账户或交易超过即建议调整；最后未调整事项汇总，超过要调整。,举例：,三、执行阶段对重要性水平调整,1.调整的总体原则在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当
11、及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。2.调整的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,四、结束阶段对错报与重要性水平进行 比较，评价与处理,1.汇总尚未更正错报（1）已经识别的具体错报 对事实的错报。涉及主观决策的错报。管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 管
12、理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异（2）推断误差（可能误差）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。,五、评价错报的影响,2.评价汇总尚未更正错报的影响（1）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平（2）如果尚未更正错报汇总数超过重要性水平（3）如果尚未更正错报汇总数接近重要性水平,五、审计风险的概念及构成要素,（一）模型审计风险=重大错报风险检查风险（二）可接受的审计风险1、外部使用者对财务报表的依赖程度2、审计报告出具后客户发生财务困难的可能性3、客户管理当局的正直性 5%-1%,五、审计风险的概念及构成要素,(三)重
13、大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（四）检查风险指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。,例一：低风险公司 假设注册会计师对ABC公司的年度财务报表进行审计时，确定的可接受的审计风险水平为5%，经评估，ABC公司的重大错报风险为15%，则可接受的检查风险为33.33%，即DR=AR/MR=0.05/0.15=33.33%,例二：高风险公司 假设注册会计师对XYZ公司的年度财务报表进行审计时，确定的可接受的审计风险水平为5%，经评估，XYZ公司的重大错报风险为70%，则可接受的检查风险为7
14、.1%，即DR=AR/MR=0.05/0.7=7.1%,表7-1 审计风险在要素之间的关系,审计风险确定过程,确定 要求 实施 存在,审计项目性质,审计对象,审计风险,重大错报风险,检查风险,审计程序,六、重要性与审计风险之间的关系,重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。,重要性与审计证据之间的关系,重要性与审计证据成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计证据就越少；反之，重要性水平越低，审计证据就越多。,举两个极端的例子如下：,注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理
15、确定重要性水平,重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系反向！,1、单选题注册会计师通过设计的审计程序未能检查会计报表中存在重大错误的可能性是（）。、审计风险、重大错报风险、控制风险、检查风险,2、多选题审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为(）A、检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B、重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系C、控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D、审计风险与所需的审计证据数量是正向关系,3、多选题对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越多C、评
16、估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越多D、评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越多,第五节 财务报表重大错报风险的识别与评估,一、了解被审单位及其环境的内容,被审单位的性质,行业状况、法律与监管环境及其他外部因素,被审单位的目标战略及相关经营风险,被审单位财务业绩的衡量和评价,被审单位的内部控制,被审单位对会计政策的选择和运用,被审单位的性质,性质,治理结构,组织结构,筹资活动,投资活动,经营活动,所有权结构,二、了解被审单位及其环境的风险评估程序,三、识别和评估财务报表的重大错报风险,（一）识别与评估的审计程序在了解过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险
17、与认定层次可能发生错报的领域相联系要。（如存货销售困难与计价认定）考虑识别的风险是否重大。（严重与否）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,三、识别和评估财务报表的重大错报风险,（二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况如：在以下环境下开展业务（经济不稳定的地区/高度波动的市场/严厉监管环境）；重要客户流失；融资能力受限；发生重大并购、重组；关键人员变动；内部控制薄弱等,三、识别和评估财务报表的重大错报风险,（三）识别和评估两个层次的重大错报风险P93 表4-4（四）需要特别考虑的重大错报风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关,四、财务报表审计中对舞弊风险的考虑,什么是舞
18、弊？指被审单位的管理层，治理层、员工、第三方等各种主体使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊在何时发生？,舞弊三角理论,财务报表审计中，CPA关注的舞弊类型：1、对财务信息作出虚假报告；2、侵占资产：贪污收入款项、盗取货币资金、实物资产；使单位对虚构的商品或劳务付款；挪用公司财物。,（二）识别程序,询问，以了解针对舞弊风险设计的内部控制，及治理层如何监管管理层对舞弊风险的识别和应对过程。考虑是否存在舞弊风险的动机和机会。考虑审计过程中是否发现异常,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,一、总体应对措施1、保持职业怀疑态度；2、分派更有经验的人或专家；3、项目负责人的指导、监督与复核4、
19、选择进一步程序时，不让管理层所预见；5、对拟实施的审计程序进行总体修改。,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,二、进一步审计程序的基本内容（一）内涵指CPA针对认定层次重大错风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,二、进一步审计程序的基本内容（二）性质指进一步审计程序的目的和类型。目的：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,二、进一步审计程序的基本内容（三）进一步审计程序的时间1、何时实施审计程序（期中
20、OR 期末？）2、获取什么期间或时点的审计证据（四）进一步审计程序的范围1、确定的重要性水平2、评估的重大错报风险3、计划获取的保证程度,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,三、进一步审计程序的控制测试（第五章）四、进一步审计程序中的实质性程序(一)何为实质性程序？指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,四、进一步审计程序中的实质性程序(二)实质性程序的性质指细节测试和实质性分析程序及其组合。1、细节测试。指对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表是否存在错报。适用于：对各类交易、账户余额、列报认定的测试，特别是对存在或发生度价认定的测试,第六节 总体应对措施与进一步审计程序,四、进一步审计程序中的实质性程序(二)实质性程序的性质2、实质性分析程序适用于对在一段时期内存在可预期关系的大量交易的审计。（三）实质性程序的时间（四）实质性程序的范围,第四章结束,
