交易性金融资产、存货.ppt

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1、第三节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的取得,企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。,资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。,三、交易性金融资产的期末计量,1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,2.单独设置“公允价值变动损益”科目,3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,四、账务处理,1.一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续

2、费、印花税等）2.交易手续费的会计处理：我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。,3账户设置 交易性金融资产 取得时成本 出售时成本、公允价值动 公允价值高于 损益、公允价值低于账目账目价值的差额 价值的差额持有成本,公允价值变动损益公允价值低于 公允价值高于账目价值的差额 账目价值的差额 损失 收益 投资收益 投资损失 投资收益 净损失 净收益,已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,公允价值,交易费用,实际支付的金额,例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利

3、。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,1.2005年3月10日购入晓泽公司股票,（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。,借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万,（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。,借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产 公允价值变动 8万,（5）续前

4、例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映

5、,第四节 存货,一、存货的概述（一）概念：存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。,（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。包括：1.采购成本：买价+采购成本费用和税金2.存货加工成本：指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.其他成本：指除采购成本、加工成本外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,下列费用不应计入存货成本，而应计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、人工和制造费用，应计入当期

6、损益，不应计入存货成本；（2）仓储费用应计入当期损益。但为下一个生产环节而必须存储的费用应计入仓储费用。如酒。（3）不能归属于使存货达到目前状态或场所的，应计入当期损益。,（三）存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,1.个别计价法该法是存货结存及发出成

7、本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。,表11 材 料 明 细 账（个别计价法）,2.先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采

8、用。,表12 材 料 明 细 账（先进先出法）,3.月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：加权平均单价(期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本)/(期初结存存货的数量本期收入存货的数量)发出存货的成本 本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价 举例见表1-2。,表1-3 材 料 明 细 账（加权平均法）,本期材料加权平均单价(4201 380)/(200600)225(元)加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化

9、了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于不同的存货盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。,4.移动加权平均法 该法是指每收入一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下：移动加权平均单价（以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收入存货数量）发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单价 举例见表14。,表1-4 材 料 明

10、 细 账（移动平均法）,计算如下：第一批购货后的平均单价(420440)/(200200)215(元)第二批购货后的平均单价(215690)/(100300)2262 5(元)第三批购货后的平均单价(226.25250)/(100100)238(元)采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。,上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。第一，对于企业存货结存价值的影

11、响。第二，影响企业各会计期间损益的计算确定。第三，由于存货的计价方法不同，导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使当期缴纳所得税额也会有所不同。,二、原材料采用按实际成本计价进行原材料收入、发出的总分类核算，可以如实反映各种原材料的收发和结存情况，为正确计算产品成本提供原材料的实际成本。原材料按实际成本计价的核算，一般使用于原材料的品种、规格较少、收发业务不多的企业，或针对企业中一部分价值较大的原材料。,（一）账户设置：原材料按实际成本计价的总分类核算，应设置“原材料”和“在途物资”账户，以便总括反映企业材料资金的增减和占用情况。“原材料”账户，用以核算企业库存各种原材料，包括原料及主要材料、

12、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本;贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本;借方余额表示月末库存原材料的实际成本。,“在途物资”账户，用以核算已经付款、或已开出承兑的商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料。借方登记已支付的材料价款；贷方登记验收入库材料的实际成本，借方余额反映在途材料的实际成本。该帐户按供应单位设置明细帐户进行明细核算。,“应付账款”科目，用于核算企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记企业因购入材料、商品

13、和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,“预付账款”科目核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付得款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付得款项。,（二）核算1.采用实际成本法核算例：A企业购入原材料一批，价款30000元，增值税5100元，运杂费1500元，发票等结算凭证已收到，款项已通过银行转账支付，材料以验收入库。,借：原材料 31500 应交税金应交增值税(进项)5100

14、贷：银行存款 36600,例：A企业3月20日购入原材料一批，价款40000元，增值税6800元，发票等结算凭证已收到，款项已开出银行承兑汇票，材料尚未到达。,借：在途物资 40000 应交税费应交增值税 6800 贷：其他货币资金银行汇票 46800,例：A企业4月20日购入原材料一批，材料收到并验收入库，但直到月末发票等结算凭证仍未收到，该批材料的暂估价值为50000元。则在4月30日，企业应作账务处理。,借：原材料 50000 贷：应付账款暂估应付账款 50000下月初冲回借：应付账款暂估应付账款 50000 贷：原材料 50000,（二）采用计划成本核算计划成本计价法是在存货日常业务中

15、以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。,一、账户的设置 应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。,“材料采购”账户，它是核算企业购入原材料的实际采购成本，确定外购原材料成本差异的账户。借方登记已经付款的购入原材料的实际成本以及结转实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记己经付款单位并已验收入库原材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的超支差异额;月

16、末借方余额反映在途材料的数额。,“原材料”账户核算企业原材料收、发、结存的计划成本。借方登记已验收入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本，余额在借方，表示库存原材料的计划成本。,“材料成本差异”账户是用以核算企业各种原材料的实际成本与计划成本的差异额的账户。借方登记由“物资采购”账户贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异额;贷方登记由“物资采购”账户借方转入的计划成本大于实际成本的节约差异额以及已分配的差异额(节约用红字，超支用蓝字)；,月末，如为借方余额，则表示库存材料应负担的成本超支数额;如为贷方余额，则表示库存材料应调整的成本节约数额。本账户是“原材料”、“制造费用”、“管

17、理费用”、“生产成本”等账户的调整账户。,1、原材料购入的核算计划成本法 基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先、收料在后的账务处理 3、收料在先、付款在后的账务处理,例1、某企业购入 3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35 100元，其中货价30 000元，进项增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：借：材料采购 30000 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 35100,(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30

18、 300元，作会计分录如下：借：原材料 30 300 贷：材料采购 30 300,(3)计算结转验收入库材料采购成本差异，节约额为300元，作会计分录如下：借：材料采购 300 贷：材料成本差异 300,2、原材料发出的核算计划成本法,按计划成本计价进行存货发出的核算时，平时发出存货一律以计划成本计价，并于期末集中将发出材料的计划成本调整为实际成本。在会计实务中，一般采用材料成本差异率将材料成本差异在本期发出和期末结存材料之间进行分摊，以贯彻材料按实际成本计价原则。,材料成本差异率可分为期初材料成本差异率和本期材料成本差异率。其计算公式如下：本期材料成本差异率(期初结存材料的成本差异本期验收入

19、库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本)100,期初材料成本差异率 期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本 100发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率存货成本差异率的计算方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意变更。,计划成本法下发出存货,材料成本差异明细分类账,材料成本差异率=,1830 900+100200000+57000+6000,100%=-1%,计划成本发出存货,假设本月总共领用材料182000元，其中生产A产品领用80000元，B产品领用40000元，一般耗用20000元，厂部耗用42000元。,借：生产成本A 8

20、0000 B 40000 制造费用 20000 管理费用 42000 贷：原材料 182000,借：生产成本A 800 B 400 制造费用 200 管理费用 420 贷：材料成本差异 1820,56,2、原材料收发核算举例例：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称 余额方向 金额(元)材料采购 借方 3 270原材料 借方 14 700材料成本差异 贷方 345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：,57,(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12

21、000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12 000+75=12 075(元)材料计划成本=48025=12 000(元)借：材料采购 12 075 应交税费增值税（进项）2 040 贷：银行存款 14 040 现金 75同时，借：原材料 12000 贷：材料采购 12000,58,(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 300,(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 16

22、6元，其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。,材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购 4 425 应交税费增值税（进项）737.8 贷：银行存款 5 162.8,(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=30025=7 500(元)本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账

23、款 7 500或做相反分录冲回,61,(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料 24 000,(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45,63,(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异

24、，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14 700+12 000+3 300+7 500)100%=-0.8%借：生产成本 120 制造费用 60 管理费用 8 销售费用 4 贷：材料成本差异 192,三、包装物,（一）、包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。内容：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物3.随同商品出售单独计价的包装物4.出租或出借给购买单位使用的包装物,65,（二）账务处理 设置“周转材料包装物”科目1.随同商品出售而不单独计价的包装物，发出时，按实际成本计入销

25、售费用2.随同商品出售单独计价的包装物，一方计入其他业务收入，另一方计入其他业务成本；3.多次使用的包装物应根据次数分次摊销。,66,5、出租、出借包装物（1）包装物 发出收取押金和租金的会计处理（2）包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。

26、三种方法各自的会计处理以及区别和利弊,67,（三）、包装物核算举例例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本3510元(其中包括进项税510元)。借：周转材料包装物 3000 应交税费增值税（进项）510 贷：银行存款 3510(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。借：生产成本 400 贷：周转材料包装物 400,68,(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用 200 贷：周转材料包装物 200,(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括

27、增值税85元)。借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费应交增值税（进 项）85同时：借：其他业务成本 400 贷：周转材料包装物 400,(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1 000元。包装物价值摊销采用 分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。1)收取押金时：借：银行存款 1 000 贷：其他应付款存出保证金 1 0002)领用包装物时：借：周转材料包装物（在用）800 贷：周转材料包装物（在库）8003)分期摊销时(每期摊销160元)：借：销售费用 160 贷：周转材料包装物（在用）160,(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6 000元，共收

28、取押金8 000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款 8 000 贷：其他应付款 存出保证金 8 0002)发出包装物时：借：包装物出租包装物 6 000 贷：包装物库存未用包装物 6 0003)收到租金收入时：借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费应交增值税（销项）119,4)月末摊销包装物成本的50%时：借：其他业务支出 3 000 贷：周转材料包装物（包装物摊销）3 000,5)承租单位退回包装物80个，退还押金6 400(即8080)元。结转包装物入库的成本4 800(即8060)元：借：其他应付款

29、 6 400 贷：银行存款 6 400同时：借：周转材料包装物（库存已 用包装物）4 800 贷：周转材料包装物（出租包 装物）4 800,6)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1 600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本 的50%，共600(即206050%)元：借：其他应付款 1 600.00 贷：其他业务收入 1 367.50 应交税费应交增值税（销项）232.50,如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务成本 600 贷：周转材料包装物（包装物摊销）600借：周转材料包装物（包装物摊销）1 200 贷：周转材料包装物（出租包装物）1 200,7)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2 400(即806050%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4 800(即8060)元。,借：原材料 200 贷：其他业务成本 200借：其他业务成本 2 400 贷：周转材料包装物（包装物摊销）2 400借：周转材料包装物（包装物摊销）4800 贷：周转材料包装物（库存已用包装物）4 800,