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1、精品论文推荐基于主动控制理论的工程变更审计杨琳 武汉理工大学土木工程与建筑学院，武汉（430070） E-mail：small_smallfox摘要：工程审计中常见大量的工程变更，并导致工程费用超标。本文根据管理学的控制理 论，通过对项目投资过程中发生造价超标现象的成因剖析，提出可在项目招投标阶段和建设 阶段审计中分别实施“预先控制”、“过程控制”，并通过跟踪审计和内部审计控制， 加强变更管理，以实现主动控制；减少建设项目工程变更的发生，确保项目建设顺利开展，达到合理控制投资的目的。 关键词：工程变更，审计，主动控制论，系统1. 引言工程价款结算的高估多算是重点工程竣工决算审计中的常见现象，而
2、这种情况，一般是 由于在建设实施过程中发生了大量的工程变更，核减金额多，因此加强工程变更审计成了控 制工程造价的一个重要途径，可以减少建设工程变更，并保障工程变更的合理性。本文从管理学角度，分析研究工程变更的主要成因，从主动控制理论出发，探讨开展工 程变更审计工作有效方式，以期达到合理控制工程投资的目的。2. 工程变更审计2.1 工程变更审计定义将工程看作一个闭环系统（如图 1），环境的变化对系统有很大的影响。所以当工程项目 的外部环境生了变化的时候，这个工程项目系统就需要做出调整，以适应变化了的外部环境， 因此需要对工程项目不断改进、完善。这种改进和完善就是工程变更。干扰干扰- 6 -比较器
3、输入偏差施控者受控者输出（考虑变更）反馈干扰 反馈通道图1闭环控制系统图图 1 中项目信息从输入端输入，进入比较器，将分别受到“施控者”和“受控者”的干扰，继而进入“反馈通道”，并考虑工程变更产生的与原计划的偏差，再次进入输入端，比较器， 一直到决定对项目做出合理的变更为止，输出修改后的项目信息。2.2 工程变更成因造成工程变更主要由于下面两个直接原因：1)建设周期长，不可预见因素多。由于重点工程的建设过程建设周期长，不可预见因素 多，如设计方案和施工方案的变更，工程量清单数量的增减，工程质量和工期要求的变动， 建设规模和建设标准的调整，政策行政法规的调整，合同条款的修改以及合同主体的变更等
4、等。因此前期设计阶段里难以把所有问题考虑进去。2）建设单位的不道德行为。由于种种原因，一些建设单位在项目前期决策阶段，如项 目建议书，可行性研究和初步设计过程中，有意隐瞒少报建设内容，故意压低概算，而在项 目建设过程中，则通过工程变更，提高建设标准，扩大建设规模，增加建设内容。由于需要 不断追加投资，导致项目投资额最终超出原设计概算的额度。工程项目发生变更的内在原因是多样的，一般表现为以下三点：1)设计与施工不一致。设计阶段的工作不够深入细致，或者建设施工的长期性与复杂 性，导致具体施工与设计不相符，从而在工程项目建设实施过程中出现纰漏，发生 工程变更。2)缺乏规范的招投标。招投标流于形式，难
5、以实现成本控制。特别是招投标时未能涵 盖或细化的工程内容，在随后发生大量工程变更的同时，也缺乏应有的监管机制和 变更管理。3)变更管理不规范。缺乏相应的变更监管，决策者未能对发生的工程变更可行性和效 益进行分析。4)未对变更管理制定责任追究制度和激励制度，从而不能起到合理控制工程变更的作 用2.3 工程变更审计监督一般说来，工程变更越大，核减金额多，说明工程结算中潜在的问题也越多，严重时甚 至会导致投资失控。工程建设项目投资大，工期长，参建单位多，因此需要从工程项目的全 过程进行分析,对重大的工程项目推行全过程跟踪审计是一种行之有效的审计方法。审计机关应依法对政府项目的投资进行审计监督，以保障
6、建设项目的顺利推进，对于在项目申报和建设过程中提供虚假信息、违反法律法规的，要予以惩处，并公开揭露，在一定 时间内限制其投资建设活动。3 主动控制理论及其在工程审计中的应用3.1 主动控制理论传统的控制一般指事后控制，即当实际值偏离目标时，分析其产生偏差的原因，并据此 制定下一步控制对策，从而达到纠偏的目的【1】。在输出出现偏差之前，施控者即发出控制纠正即将发生的偏差（如图 1），干扰对施控者 的这种直接作用称前馈。主动控制是根据干扰因素和受控者的变化规律，预测干扰因素和受 控者的变化趋势，提前采取控制措施，避免可能出现的系统偏差。“主动控制”，包括预先控 制及过程控制。与“事后控制”相比，“
7、主动控制”论强调将“控制”立足于事先主动地采取决策措施，以尽 可能地减少目标值与实际值的偏离，这是主动的、积极的控制方式。对项目进行全过程跟踪审计，针对其中完成的工作，审计是一种事后行为；同时，对紧接这项工作的下一项工作，此时的审计具有“主动控制”的作用。3.2 主动控制理论在工程审计中的应用审计的本质在于提高信息可信度，以促进有效决策，并实现社会资源的有效分配。变更 审计控制不仅要反映建设情况，被动地体现工程造价，更要能主动地影响投资决策，影响设 计和施工，以控制工程造价【2】。3.2.1 工程设计审计中的主动控制 项目审计应向设计方案审计方向扩展。据有关资料显示，设计费一般只相当于建设项目
8、全寿命费用的 1以下，但对工程造价的影响占 75以上。因而设计工作是影响工程造价的关键阶段，对于国家重点项目，或者是投资额度较大的建设项目，建议利用行业专家对项目 设计进行审核检查。主要包括以下内容：1)审核设计内容是否符合可行性研究批复的要求。建设项目的规模和实际标准是否与可 行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准等问题。2)审核初步设计概算的报批手续。审核设计概算的编制是否符合国家规定的编制办法、 定额和标准。初步设计经批准后。设计概算即为工程投资的最高限额，未经批准，不得随意 突破。提高设计工作质量，使勘查设计工作更好地服务于项目决策和项目管理。可对目前的设 计收费制度进行如下改良：一
9、方面设计费中加入平均利润以充分调动设计人员的积极性；另 一方面实行按照设计阶段支付设计费，并设立设计节约奖和设计提前奖制度。3.2.2 招标投标阶段的预先控制3.2.2.1 招标投标的审计范围界定 工程招标能通过传递真实的项目信息等，使竞争充分，完全，最终促进社会资源的优化配置。然而，由于市场机制还不够健全，目前工程招标工作还存在一些问题，如招投标方式和程序不符合规定，暗箱操作、弄虚作假等，这些行为均使招标工作流于形式。因此，审计 部门应与工程招投标管理部门协作，加强对招投标工作的审计监督和检查。以招标投标工作 程序为主线，审视招标投标全过程的每一项工作内容，是招标投标审计工作的客观要求。3.
10、2.2.2 招标投标的审计重点1)审计招标投标条件是否具备。2)审计招标文件内容是否完整，有关要求是否合规。3)审计标底与投标报价是否真实、准确。4)审计招标投标程序是否合法合规。5)审核招标投标的管理工作是否规范。6)审计施工合同。 基于主动控制理论的考虑，本文建议审计人员应在开标时介入以实施建设项目招标投标审计。益处有二点：一、事中介入，能够及时发现问题，帮助有关部门及时改正；二是此时 承包合同尚未签订，此时的审计建议相当于事前审计，从而减少了事后审计的被动性。3.2.3 建设项目内部审计控制从系统论的观点来看，内部控制是企业或单位整个管理系统的子系统，主要包括内部会 计控制、内部管理控制
11、、内部审计控制。内部审计控制是根据系统的控制目标和既定环境，按一定的依据审查、调节被审对象经 济活动的一种内部控制。它是用以检查、评价会计控制、管理控制是否健全、有效的重要手 段【3】。国家重点工程项目一般设有内部控制部门。审计人员可通过先审计内部控制部门的建立 与执行情况，评价其合理性，以保证项目造价审计的质量。这将有助于对于降低审计风险和 减少审计工作的工作量。目前，我国的工程变更审计还停留在手工作业的状态，工程变更管理流程缺乏计算机的 网络支持。业主、承包商、设计方和监理方通过纸质的文件传递来了解工程变更的情况，效 率低下，且容易造成遗失，管理混乱等症状的发生【4】。鉴于此，可对建设项目
12、的内部控制相关部门提出如下建议：1)按系统的要求计算工程量。 建立以分项工程为单位的基本数据库单元，应包括该分项工程合同清单细目的各工程量。审计人员以分项工程为单位建立工程量档案，档案初始数据为设计数据，这个档案与变 更文件相关联，一有变更发生立即输入变更工程量，如果该变更可能引起索赔时应考虑索赔 金额，并可得到变更数量和金额的报表及投资动态信息，为监理和业主在工程建设中服务。 通过局域网或者互联网将承包商、设计方和监理方的计算机连接起来，使得数据信息能够得 以及时的反馈，实现信息的对称化。2)建立工程变更的评审，严格控制设计变更所造成的价差 大多数工程项目的变更缺乏对其技术、经济、质量、安全
13、、工期、环境、等诸多方面的评审，没能对工程变更方案进行论证和多方案的比选，使得一些不必要的工程变更屡屡发生， 增大了投资额，造成了工期的拖延。所以，确定最优的变更方案，对于控制工期和投资额至 关重要。应按照建设工程价款结算暂行办法中关于“工程设计变更价款调整”的相应规定，严 格控制设计变更，明确和规范限额以上工程变更的申报审批程序。尽可能把设计变更控制在 设计阶段初期，特别是对工程造价影响大的工程设计变更，要先预算后变更，并考虑是否有 更合理经济的替换方案。严禁随意变更，擅自扩大建设规模、增加建设内容、提高建设标准。4. 项目审计工作重点及制度建设4.1 严格审查变更的真实性、有效性、合理性审
14、计人员审核基本建设工程结算及决算遇到以下情况时，应当获取必要的签证：1)施工情况与图纸不符2)实物工程量与图纸不符3)施工用料发生变化4)施工情况与施工合同不符 在工程决算审计阶段，应严格审查变更和现场查明签证。审核时应查明变更签证及附件资料是否情况属实，可采取多种方式，如问询法，现场调查法，查阅其它证据和信息的方法。 弄清有无虚报工程量或调高合同价格的现象。在建设项目审计中，变更审计的重点已从提高审计技术向核实审计依据的真实性方向转变。以往的多算工程量，高套定额，不按规定取费等问题可以通过提高审计技术得以解决， 已不是当前审计工作所遇到的主要问题。取而代之的核准审计依据的真实性，如隐蔽工程的
15、 真实性难于核实，设计变更的合理性难于确认，工程的建筑质量难以界定，材料的真实价格 难以明确等。这意味着，变更审计应该向如何通过审计确认，施工记录、施工签证、设计变 更等资料的真实有效性。这实际上提出了加强审计力度，提高审计人员素质的客观要求。因 此， 审计人员应该始终保持审慎的工作态度。因为舞弊的行为总会留下一些异常的迹象， 审计人员只有本着对工作认真负责的态度，保持职业的审慎性，才能发现异常现象，从而降 低舞弊被审计遗漏的审计风险。4.2 建立完善的变更管理责任追究制度建立完善的变更管理责任追究制度，工程咨询、投资项目决策、设计、施工、监理等部 门和单位都应有相应的责任约束，对不遵守法律法
16、规给国家造成重大损失的，要依法追究有 关责任人的行政和法律责任。另外，审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资 项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。5. 总结在建设项目审计中，遇到的主要问题是：设计变更的合理性确认，隐蔽工程的真实性核 实，工程的质量界定，材料的真实价格明确等，这些均使得审计难度大大增加。因此更需要 在项目前期和实施过程中通过跟踪审计，采用“预先控制”、“过程控制”手段对工程建设实施 监督职能；及时纠正项目建设中存在的问题，保证建设资金合理、合法使用，保障工程的顺 利推进，最终实现工程项目的社会效益与经济效益。工程项目变更有的是积极变更，对工程项目和相关利益
17、者都有利；有的变更是消极的， 如不可抗力的造成的变更，对工程项目和相关利益者均不利，但不得不变更。因此，要从变 更的原因钟吸取经验和教训并形成文件，作为管理储备加以保存备用。对总结建设经验，提 高项目管理水平都具有相当的意义。参考文献1 杜栋.管理控制学M.北京：清华大学出版社，2006 .2 徐政旦，谢荣，朱荣恩，唐清亮.审计研究前沿M.上海财经大学出版社,2002. 3 张秀荣. 工程变更确认与控制J. 建筑经济, 2007，（3），214 方俊，建设项目工程变更的管理与控制，建筑经济,2004，（10），54-55Project Change Audit Based on Initiat
18、ive Control TheoryYang LinSchool of Civil Engineering and Architecture，Wuhan University of Technology，Wuhan (430070)AbstractA lot of project change happen in the construction project auditing, which cause the excess projectexpense. Based on the theory of cybernetics about management science, through
19、 the inherent analysis about the phenomenon that budget figure exceeds the allowed figure during the process of project investment, this article proposed that we should implement “advanced control” and “process control” in the process of project bidding and construction, through Track Auditing and Internal Control to strengthen change management, to fulfill initiative control and reduce the occurrence of construction project change, to realize control investment reasonably .Keywords：Project change，Audit，Initiative cybernetics，System作者简介：杨琳，硕士研究生，湖北武汉人，武汉理工大学土木工程与建筑学院，主要研究 方向建筑经济与管理。
