人大《会计学》第1章总论.ppt

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1、第1章 总论An Introduction to Accounting,2,Renmin University of China,课程简介,会计学课程是高等学校经济管理类专业核心课程之一。它是研究在市场经济下，会计主体如何向企业内外各利益集团与个人提供相关会计信息，以用于经济决策的一门管理科学。,3,Renmin University of China,学习目标,通过本章学习:了解会计的定义、对象、职能、目标、会计信息的使用者和需求者、会计信息供给的形式和内容；掌握会计核算的基本前提、会计信息质量要求及收付实现制和权责发生制；了解资产负债表、利润表、现金流量表的基本内容和特点；掌握六大会计要素

2、的概念、特点及相互间数量关系。,4,Renmin University of China,1.1 会计概述,一、会计的概念,什么是会计？,5,Renmin University of China,Continued,“会计管理活动论”会计是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。在我国，会计学界对会计本质的认识除“管理活动论”之外，还有以下两种观点：管理工具论和信息系统论,6,Renmin University of China,Continued,二、会计的职能 会计在经济管理中所具有的功能 资本论中指出会计的职能：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯

3、粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记越是必要”。这段话包含两层意思：（1）搞经济离不开会计：经济越发展，会计越重要。（2）会计的职能是“过程的控制和观念总结”,7,Renmin University of China,Continued,会计的基本职能（一）会计的核算职能 会计的核算职能，亦称会计的反映职能。会计核算（或反映）是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。会计核算贯穿于经济活动的全过程。从核算的时间过程看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容看，它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。,8,Renmin Univers

4、ity of China,Continued,会计核算职能的基本特点：1.会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。,9,Renmin University of China,Continued,（二）会计的监督职能 监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行组织、干预、调节，使之达到预期目的的功能。会计的监督职能是对经济活动的合理性、合法性和有效性进行事前

5、、事中和事后的有效控制。任何企业的经济活动都是按照一定的目的和要求进行的，为了使经济活动按照规定的要求达到预期的目的，就必须进行会计监督。,10,Renmin University of China,Continued,事前监督：指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时，依据有关政策、法规、制度和经济活动的一般规律，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。事中监督：是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，调整经济活动，使其按照预定的目标和要求进行。事后监督：是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳，通过分析已取得

6、的资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行的考核和评价。,11,Renmin University of China,Continued,会计监督职能的特点：1.会计监督职能主要是利用反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。3.会计监督的依据是合法性及合理性。,12,Renmin University of China,Continued,会计核算职能和监督职能的关系 会计的核算和监督职能是密切相关、不可分割的。如果会计管理没有可靠、充分、完整的会计核算资料，监督就失去了客观依据，监督就不可能顺利进行

7、，甚至就不能进行。因此，核算是监督的基础；反之，如果没有科学严格的会计监督，核算的真正作用就难以发挥，核算过程和结果的准确性、真实性以及合法性、合理性就得不到保证，因此，监督又是核算的继续。,13,Renmin University of China,Continued,三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。,14,Renmin University of China,会计对象在企业中的具体体现,会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现

8、的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。以工业企业为例：,15,Renmin University of China,资金循环与周转,16,Renmin University of China,1.资金运动程序：资金投入、资金循环与周转、资金退出三个基本环节。2.生产经营过程：供应过程、生产过程和销售过程。3.企业的资金形态不断地进行循环和周转，依次转化为：货币资金、固定资金、储备资金、生产资金、成品资金、最后又转化为货币资金。,17,Renmin University of China,Continued,四、会计的目标 会计的目标，通常是指会计资料的使用者对会计的总体要求。我国企业会

9、计准则明确规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，这也就是会计的目标所在。,18,Renmin University of China,Continued,二十世纪七、八十年代以后，美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。受托责任观和决策有用观前者强调反映经营者对所有者的受托责任，注重可靠性较强的已确认会计信息。后者强调对相关利益人的决策有用，注重与决策更为相关的未来信息。,19,Renmin Univers

10、ity of China,Continued,我国企业会计准则规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,20,Renmin University of China,1.1.1 会计与经济环境的关系,、经济环境决定会计的产生和发展虽然影响会计学科发展的环境因素很多，诸如经济、政治、法律、社会文化、教育等等，但是经济环境始终是影响会计的一个最复杂、最重要的决定性因素。从世界会计学科和实务发展的历史可见，会计产生于记录、核算、报告生产实践和经济活动的客观需求，并且将随着

11、这种需求的变化而不断成熟和完善。,21,Renmin University of China,Continued,、我国当前的经济环境与会计改革建国以后，由于当时的政治形势和国际经济往来情况，我国的会计理论与实务方法在很在程度上学习和借鉴了前苏联的模式。年经国务院批准，财政部决定与国际会计标准和惯例实行接轨，陆续发布了以国际会计准则为主要参照的企业会计准则和一系列具体会计准则。为了便于企业的具体会计工作，年财政部又颁布了企业会计制度。近年来，我国的对外经济环境和企业内外环境都发生了巨大变化。,22,Renmin University of China,Continued,上述经济环境的变化使得

12、中国会计准则的重心发生重大转移从过去简单的规范会计行为转向为范围广阔的市场经济发展和国际经贸合作提供服务上。顺应于我国经济快速市场化和国际化的需要，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，作为企业会计工作的标准。新会计准则的指导思想是与国际财务报告准则“趋同”，在最大程度上缩小中外会计标准的差异，获得了国际会计准则委员会的认可。,23,Renmin University of China,Continued,基本准则是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内

13、容。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。另外，在新会计准则实施后，财政部还就实务中遇到的实际问题，随时印发解释公告，作为准则规定的补充和解释。,24,Renmin University of China,1.1.2 会计信息的使用者和需求,主要的会计信息使用者有如下几类。（一）投资者（二）政府机构（三）债权人（四）企业的职工以及代表职工利益的组织，如工会（五）客户（六）企业内部管理当局,25,Renmin University of China,1.1.3 会计信息的

14、供给,1.会计信息供给与公司组织形式 按照组织形式的不同，企业分为：个人独资企业 合伙企业 公司,26,Renmin University of China,Continued,个人独资企业是指企业由一个自然人出资，企业财产为投资人所有，投资人以其财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业是由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。与前两种企业组织形式不同，公司是独立的企业法人，在法律上有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司又分为有限责任公司和股份有限公司。,27,Renmin Uni

15、versity of China,Continued,2.财务会计信息供给的形式和内容企业财务会计信息的主要供给形式是财务会计报告。财务会计报告由两部分组成：审计报告和会计报表。审计意见有四种类型：1)无保留意见 2)保留意见 3)否定意见 4)拒绝表示意见 会计报表是财务会计报告的主体，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及会计报表附注。,28,Renmin University of China,1.2 会计基本假设和会计信息质量要求,1.2.1 会计基本假设、会计主体（accounting entity）假设首先界定了会计确认、计量和报告的空间范畴，它规定了会计核算的业务范围。、持续

16、经营（going concern）是指在可以预见的将来，作为会计主体的企业将会按既定的发展目标继续经营下去，不会破产清算，也不会大规模消减业务。、会计分期（accounting period）是指将会计主体存在的整个寿命期划分为连续的、较短的、相同长度的会计期间。、货币计量（monetary measurement）是指会计主体在对经济业务进行的会计处理过程中，以货币为基本计量单位，反映其财务状况和经营成果。,29,Renmin University of China,Continued,二、会计信息质量要求会计的根本目标是为会计主体的经营决策提供有用的信息。为了达到这一最终目标，会计信息被要

17、求达到一些基本的质量要求，也称为会计信息的质量特征。、可靠性（reliability）。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是最重要的会计质量特征之一。、相关性（relevance）。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,30,Renmin University of China,Continued,、可理解性（understandability）。按照会计

18、准则的要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。、可比性（comparability）。企业提供的会计信息应当具有可比性。为了保证会计信息有助于决策，不同企业之间，同一企业不同时期之间的会计信息必须可比。、实质重于形式（substance over form）。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,31,Renmin University of China,Continued,、重要性（materiality）。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

19、、谨慎性（prudence；conservatism）。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。、及时性（timeliness）。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,32,Renmin University of China,1.3 财务报表和会计要素,企业的财务报表主要包括：资产负债表 利润表 现金流量表,33,Renmin University of China,1.3.1 资产负债表,资产负债表就是反映企业在特定时点的财务状况的报表。所谓财务状况即是指资产、负债和所有者权益的金

20、额以及相互之间的关系。企业一般在年末、季末甚至月末编制资产负债表。表列示了一张简要的资产负债表。,34,Renmin University of China,Continued,35,Renmin University of China,Continued,资产负债表的主要内容由资产、负债和所有者权益三个基本部分构成，因此，资产、负债和所有者权益都是会计的基本要素。、资产。根据我国会计准则的定义，资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债表上，资产一般分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或一个经营周期内能够转化为

21、现金的资产。而以使用为主要目的持有的固定资产等则属于非流动资产。在资产负债表上，资产通常列示在资产负债表的左侧。并且，按照流动性的强弱顺序，由上而下排列。,36,Renmin University of China,Continued,、负债。负债（reliability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。与资产的划分类似，负债分为流动负债和非流动负债。在一年内或一个经营周期内到期的负债称为流动负债或短期负债；到期日超过一年的负债为非流动负债或长期负债。负债一般列示在资产负债表中的

22、右侧上部。具体负债项目的顺序是按照偿债日期的先后排列的。因此，流动负债位于非流动负债之前。,37,Renmin University of China,Continued,、所有者权益。所有者权益（owners equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是企业业主对企业资产的要求权；债权人权益（表现为企业的负债）是债权人的企业资产的要求权。从法律的视角，当企业破产或清算时，债权人权益优先于所有者权益，即，只有当企业完全清偿负债之后，才能以“剩余”财产对投资者进行分配，因此，在所有者权益的概念中强调它是一种“剩余”权益。,38,Renmin University of

23、 China,Continued,、会计恒等式。资产负债表的左、右两方分别代表了同一事物的两个侧面。左方的资产反映了企业的资金是以什么形式占用着的；右方的负债和所有者权益则反映了这些资金是从什么渠道取得的：向债权人借入的表现为负债，向投资人筹措的表现为所有者权益。因此，资产负债表的左方合计一定等于右方合计。在英文中资产负债表被称为“balance sheet”，就是体现了这种左、右两方的平衡关系，由此，我们也引出了会计的基本恒等式。资产负债+所有者权益,39,Renmin University of China,1.3.2 利润表,利润表是反映企业一定期间内经营成果的会计报表。按照会计分期的要

24、求，企业的全部寿命期被划分为相等长度的会计期间。在每一个会计期间内，企业从事经营活动，通过向客户提供劳务或销售产品，赚取营业收入；在这个过程中，不可避免地产生费用，收入与费用之差即为企业的利润或亏损，其公式可列示为：收入费用利润从利润表的表头部分看,与资产负债表对应部分的差别在于报表名称和日期有所不同。,40,Renmin University of China,Continued,收入、费用和利润构成了利润表的主要内容，被定义为除资产、负债和所有者权益的另外三个基本会计要素。、收入。所谓收入(revenue)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

25、总流入。根据我国会计准则的规定，收入确认的条件有五个：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,41,Renmin University of China,Continued,、费用。所谓费用(expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照功能分类，可分为营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等。费用只有在

26、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。会计师在确认费用时，应保持收入与费用相互配比。企业的收入应与为产生这项收入所发生的费用相抵销，以计算企业的盈利。,42,Renmin University of China,Continued,、利润。利润(profit)是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的计算有多个口径。常见的利润表达有毛利、税前利润和税后利润等。毛利是营业收入与营业成本的差额。毛利扣除管理费用、销售费用和财务费用等费用项目的差表现为税前利润，再扣除所得税后，为税后利润。,43,Renmin University of Ch

27、ina,Continued,、收付实现制和权责发生制。在前述的收入和费用确认问题上，我们强调收入是在实际取得的时点确认，费用是在为取得收入而导致的产品或劳务被耗用掉的时点确认。这种收入和费用的确认方法被称为权责发生制。而实际上，会计理论中还有另外一种收入和费用的确认基础，叫做收付实现制。如果遵循收付实现制，则收入和费用的确认时间完全与现金的收入和付出时间保持一致。当企业收到现金时，确认收入；当企业付出现金时，计为费用。由于权责发生制能够更好地配合会计分期假设，更为合理地体现各期收入、费用和利润水平，因此，长期以来，权责发生制一直是企业会计核算的主导核算基础。,44,Renmin Univers

28、ity of China,1.3.3 现金流量表,现金流量表是反映企业一定期间内现金及现金等价物流入量和流出量的报表。由于企业会计采用权责发生制进行会计核算，有些收入并不在会计当期产生现金流入量，有些费用并不在会计当期产生现金流出量。因此，每期的会计利润与现金净流量之间总会存在或多或少的差异。,45,Renmin University of China,Continued,与利润表相似，现金流量表的表头也是包含企业名称、报表名称和报表所反映的会计期间。现金流量表的主体由三部分构成，分别是经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。这种分类有助于投资者和债权人判断企业的现金流来源和构成。一般来说，经营活动的现金流是最为稳定的和有保障的，对企业未来的现金流变化趋势具有较强的预测价值；投资活动现金流反映了企业投资的变化及收益状况；筹资活动反映了企业通过资本发行和债务发行筹措现金的能力。,