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1、第二章 货币资金 货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、现金二、银行存款三、其他货币资金,第一节 现金,现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。,一、现金管理的有关规定,1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金的日常收支控制,1、现金的使用范围,(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出
2、差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2、库存现金的限额,为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，现金管理暂行条例规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,3、现金的日常收支控制,企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确
3、有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,二、现金收支的核算,企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,1、现金收入的核算,企业收入现金的主要途径有：（1）职工交回的差旅费剩余款（2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款（3）收取转账起点以下的小额销售款（4）从银行提取现金 企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。,2、现金支出的核算,企业支出现金时，根据审核无误的
4、记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。P38例2-1,三、现金的清查,1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,现金清查中的账账核对与账实核对原理,错账更正,会计处理,3、现金清查的会计处理,现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待
5、查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。具体核算过程如下：,应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-应付现金溢余 原因不明的，经批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入-现金溢余,借：库存现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,（1）现金长款,应由责任人赔偿的 借：其他应收款-应收现金短缺款（或库存现金）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的 借：其他应收款-应收保险赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢-待处理流动资产
6、损溢 贷：库存现金,（2）现金短款,原因不明的，经批准后借：管理费用-现金短缺 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 P39 例2-2,第二节 银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,一、银行存款管理制度,1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律,1、银行存款账户的开设,账户类型 作用 基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；但不能办理现金支取；临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账
7、户。,2、银行存款的支付结算方式,汇兑,支票,本票,银行汇票,商业汇票,汇票,银行承兑汇票,转帐支票,现金支票,非定额本票,定额本票,电汇,信汇,票据,托收承付,委托收款,商业承兑汇票,信用卡,信用证,简介（1）银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为1个月(按次月对日计算，到期遇例假日顺延)。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。异地支付使用,（2）商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条
8、件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。同城和异地支付均可使用。,分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。,（3）银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：分定额本票和不定额本票 银行本票的付款期限为自出票
9、日起最长不超过2个月。同城支付使用。,（4）支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起10日 同城支付使用。,（5）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分类：信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。异地结算使用。,（6）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种
10、。同城和异地均可使用。,（7）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。款项划回方式:邮寄和电报 每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。付款方式：验单付款 验货付款 付款期限：验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。异地结算使用。,（8）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。信用卡的
11、透支 透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。同城和异地均可使用。,（9）信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。,3、银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定：,单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,二、银行存
12、款的核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。,1、银行存款收支的核算,（1）银行存款收入的核算。企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。（2）银行存款支出的核算。企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。P41例2-3,2、银行支付结算及其处理,在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。,三、银行存款的清查,1、核对账目 2、未达账项处理,1、核对账目,总帐,日记帐,错帐更正,银行存
13、款余额调整表,银行对帐单,2、未达账项的处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：,(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,P42
14、例2-4,第三节 其他货币资金,其他货币资金是指除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。应设置“其他货币资金”科目进行核算。为了核算和反映其他货币资金的使用管理情况，在“其他货币资金”科目之下，可在分设外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金、信用卡存款、存出投资款等明细科目进行明细核算。,一、其他货币资金的内容,1)外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行采购专户的款项。2)银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。3)银行本票存款，是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。4)信用卡存款，是指企业为取得信用卡而按规定存入银行的款项。5)信用证存款
15、，是指企业为取得信用证而按规定存入银行的保证金。6)存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,二、其他货币资金的核算P44,（一）外埠存款的核算 例2-5（二）银行汇票存款的核算 例2-6（三）银行本票存款的核算 例2-7（四）信用卡存款的核算 例2-8（五）信用证保证金存款的核算 例2-9（六）存出投资款的核算 例2-10,第二节 交易性金融资产 一、金融资产概述二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产收益的确认三、交易性金融资产的期末计价,一、金融资产概述,金融工具:形成一个企业的金融资产，并形成其他单位 的金融负债或权益工具的合同衍生工具:具有一定特征的金融工具或其
16、他合同(一)其价值随特定利率、价格指数等变量变动而变动(二)不要求或要求很少的初始净投资(三)在未来某一日期结算 例如远期合同、期货合同、互换和期权等准则金融工具的确认和计量实质上是对金融资产、金融负债和权益工具的规范,金融资产：指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。金融负债：指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负债等。权益工具：指
17、能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如普通股等。,金融资产分为四类:（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产例如短期投资 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资（非衍生金融资产）例如长期国债投资（三）贷款和应收款项（非衍生金融资产）（四）可供出售金融资产例如长期股权投资,金融负债的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债例如短期资金拆出指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（二）其他金融负债交易性金融资产和交易性金融负债的主要判断标准取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内
18、出售或回购,二、交易性金融资产的取得交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产（如股票、债券、基金、权证）取得的核算主要包括两方面的内容：一是明确入账成本；二是交易费用。一种方法：将交易费用（印花税、手续费、经纪人佣金等相关费用）直接计入入账成本（公允价值）。交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产的 公允价值+交易费用另外一种方法：将交易费用直接作为投资费用处理。在我国一般把交易费用作投资收益处理,借：交易性金融资产XXX成本 投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 P48例2-11注意：实际支付价款中所包含已宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息不构成投资成本。借：
19、交易性金融资产XXX成本 投资收益 应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金存出投资款 P48例2-12,三、交易性金融资产收益的确认 出售前的收益交易性金融资产的收益可分为 出售时的收益1、交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息 应作为持有期间实际收到的投资收益 借：应收股利（应收利息）贷：投资收益 发放时：借：其他货币资金存出投资款（银行存款）贷：应收股利（应收利息）P49例2-13、14,出售所实现的损益出售的差额：借：其他货币资金存出投资款（银行存款）贷：交易性金融资产XXX成本借或贷：交易性金融资产XXX公允价值变动借或贷：投资收益交易性金融资产投资收益原已计入“公允价值变动损益
20、”的金额原为收益：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动收益贷：投资收益交易性金融资产投资收益原为损失则相反51-54例2-17、2-18,出售收入与账面价值的差额原已计入“公允价值变动损益”,2、交易性金融资产的出售,三、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。为了正确地反映企业交易性金融资产预计获利或价差的能力，应设置“公允价值变动损益”科目。公允价值账面价值 P50例2-16借：交易性金融资产-XXX-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益公允价值账面价值 P50例2-15借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产-XXX-公允价值变动,“公允价值变动损益”科目转入本年利润后无余额借：本年利润 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 或借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：本年利润 P51,
