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1、第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,学习目标,1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。,第4章 生产费用在完工产品与在产品 之间的归集和分配,在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转,在产品数量的核算,公式的左边两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法一般有两类：（1）先确定月末在产品成本，再用这两项
2、费用之和减去月末在产品成本，从而计算出完工产品成本。（2）将这两项费用之和按一定的比例在本月完工产品与月末在产品之间分配，同时求出完工产品成本与月末在产品成本。即：本月完工产品成本月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本,月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用与月末在产品费用四者之间的关系，可用下列公式表示:,在产品数量的核算,为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成
3、品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。,在产品收发结存的日常核算,在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。,在产品清查的核算,在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“
4、基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。,在产品清查的核算,例4-1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算 1）盘盈时：借：基本生产成本甲
5、产品（1020）200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账：借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200,在产品清查的核算,例4-1（2）在产品盘亏的核算 1）盘亏时：借：待处理财产损溢（308）240 贷：基本生产成本乙产品 240 2）批准后转账：借：其他应收款 20 管理费用 220 贷：待处理财产损溢 240（3）在产品毁损的核算 1）毁损转账：借：待处理财产损溢（25020）5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000 2）残料入库：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账：借：其他应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4
6、 800,4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法,不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法,不计算在产品成本法,不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。采用这种分配方法时，虽然月末有在产品，但不计算成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小（如自来水公司、供电公司）。,按年初数固定计算 在产品成本法,月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。适用于月末在产品数
7、量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。,在产品按所耗 直接材料费用计价法,月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。,在产品按所耗 直接材料费用计价法,例4-2 某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用8 00
8、0元，制造费用2 000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：,约当产量比例法,将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。,约当产量比例法,约当产量比例法,例4-3 某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45 000元，直接人
9、工费用为8 400元，制造费用为12 600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量 月末在产品月当产量=15060%=90（件）（2）直接材料费用分配,约当产量比例法,例4-3（3）直接人工费用分配（4）制造费用分配（5）计算完工产品和在产品成本 完工产品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元）在产品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）,约当产量比例
10、法,在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。,1.直接材料费用的分配,直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。（1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。（2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。,1.直接材料费用的分配,例4-4 某种产
11、品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。计算过程和结果如表4-2所示。,1.直接材料费用的分配,例4-4,1.直接材料费用的分配,（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。,1.直接材料费用的分配,例4-5 采用例4-4中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始
12、时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。,1.直接材料费用的分配,例4-5,2.加工费用的分配,一律按50%作为在产品的完工率。按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。,2.加工费用的分配,例4-6 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：,2.加工费用的分配,例4-7 假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的
13、在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。,2.加工费用的分配,例4-7 假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7 980元；制造费用8 512元。完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：,在产品按完工产品成本计算法,将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。,在产品按完工产品成本计算法,例4-8 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25 600元，直接人工费用
14、5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表4-5所示。,在产品按定额成本计价法,按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。具体公式：在产品材料成本在产品数量单位材料消耗定额材料计划单价
15、在产品工资（费用）成本在产品数量单位工时消耗定额单位工时的（工资）费用在产品定额成本在产品材料定额成本在产品工资定额成本在产品费用定额成本完工产品成本生产费用合计-在产品定额成本,在产品按定额成本计价法,例4-9 假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品50件，单件原材料费用定额为310元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称“机时”）200小时，定额人工工时950小时；乙产品月末在产品150件，单件原材料费用定额为300元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时450小时，定额人工工时
16、2250小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表4-6所示。,定额比例法,产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。,定额比例法,定额比例法,定额比例法,例如：直接材料费用分配率（月初在产品直接材料实际费用+本月直接材料实际费用）（完工产品定额材料费用+月末在产品定额材料费用）完工产品直接材料费用完工产品定额直接材料费用直接材料费用分配率月末在产品直接材料费用月末在产品定额直接材料费用直接材料费用分配率,定额比例法,例如:
17、工资（费用）分配率月初在产品实际工资（费用）+本月实际工资（费用）（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品分配的工资（费用）完工产品定额工时工资（费用）分配率月末在产品分配的工资（费用）月末在产品定额工时工资（费用）分配率按定额消耗量比例分配，既可提供完工产品与在产品实际费用的资料，也可提供实际消耗量的资料，有利于分析和考核各项消耗定额的执行情况,定额比例法,例4-10 某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定额工
18、时5000小时。月末在产品1000件，直接材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-7所示。,定额比例法,定额比例法,例4-11 承接例4-10的资料。某产品月初在产品定额原材料费用1 500元；定额工时1 500小时。本月投入生产定额直接材料费用8 500元；定额工时4 500小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4-10。各项费用分配计算结果如表4-8所示。,根据第3、4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记“基本生产成本”明细账。详见表4-9和表4
19、-10。,完工产品成本的结转,计算出的完工产品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。,完工产品成本的结转,例4-12 工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表4-9和表4-10，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表4-11所示。,完工产品成本的结转,例4-12 根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下：借：库存商品 1488 569 贷：基本生产成本 1488 569,思考题,1.在产品数量核算有什么意义
20、?进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础?2.完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型?3.确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件?4.完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何?5.（1）原材料每道工序随加工进度陆续投入；（2）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）?,练习题,1.某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为100小时，各工序工时定额及
21、在产品数量如下：,各工序内平均完工程度按50%计算。甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：,原材料在生产开始时一次投入。,要求：1.编制约当产量计算表。2.登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。3.编制完工产品入库的会计分录。思考：在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量?如何分配原材料费用?,2.某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下：,本月丙产品完工100件，单件产品定额:原材料80元，工时40小时。,要求：1.采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。2.编制完工产品入库的会计分录。思考：定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题?,
