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1、人身保险业务核算,第三讲,2013-4-1,人身保险业务核算,人身保险业务概述寿险业务保费收入核算寿险业务保险给付核算寿险责任准备金的核算健康保险业务的核算新型寿险产品的核算,第一节 人身保险业务概述,一、人身保险的概念概念：人身保险是指以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。,二、人身保险的种类,种类：人寿保险（死亡保险、生存保险、两全保险、年金保险等）健康保险 意外伤害保险 新型寿险产品,二、人身保险的种类,死亡保险，是指以被保险人在保险期间内死亡为给付条件的保险，被保险人期满生存不给付。分为定期死亡保险和
2、终身死亡保险。生存保险，是以被保险人在约定的保险期满时的生存为给付条件的保险，当被保险人在保险期间内死亡时，保险效力即宣告终止。两全保险，是指被保险人不论在保险期间内死亡还是生存至保险期限届满，保险人均给付保险金的保险。,二、人身保险的种类,年金保险，是指保险人在约定的保险期间内，以被保险人生存为给付条件，按照一定的周期给付保险金的保险。健康保险，是指被保险人在保险期间内因疾病而支付医疗费用，或者导致丧失劳动能力，按照保险合同规定，由保险人给付保险金的一种保险。如门诊医疗费用保险、住院医疗保险、重大疾病住院保险。人身意外伤害保险，是指被保险人在保险责任期间内，因意外事故遭受伤害或死亡，按照保险
3、合同规定，保险人一次性给付保险金的一种保险。,二、人身保险的种类,分红保险，是一种保户享有保单红利分配权的产品，即将寿险公司的三差益（死差益、利差益、费差益）的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，可以享受寿险公司的经营成果。万能保险，是一种缴费灵活、保险金额可调整的保险，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候交纳任何数量的保费，只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用；投保人还可以在具有可保性的前提下，提高或降低保险金额。投资连结保险，将保险和投资结合起来，投保人缴纳的保费被分配到两个账户，一个为投资账户，另一个为保障账户，保险公司对投资账户中的资金进行投资。,第二节 寿险业务保费
4、收入核算,一、寿险保费的特征二、寿险保费的构成三、寿险保费的厘定原理四、寿险保费收入的确认与计量原则五、寿险保费收入的日常核算六、与保费收入相关的业务核算,一、寿险保费的特征,1、缴付方式有两种：分期缴付（年、半年、季、月）和趸缴；2、保费多为均衡保费，均衡保费与自然保费不一致，形成了保费溢缴（构成保险负债的重要组成部分）；3、保单具有一定的储蓄性特征（保单现金价值，保单质押贷款）；,一、寿险保费的特征,4、首期保费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依法律和合同的规定：长期的传统型寿险保单，只要保单仍有现金价值，投保人在投保之初也约定用现金价值来抵交保费，则保单仍
5、有效；投连和万能，其现金价值若超过应缴的风险保费，则不影响保单效力。,二、寿险保费的构成,三、寿险保费的厘定原理,收支相等原理保费现值=纯保费的现值+附加保费的现值=保险金额的现值+各项业务支出的现值计算纯保费的依据生命表计算各年龄级别的死亡概率国民生命表和经验生命表,四、寿险保费收入的确认与计量原则,保险合同生效，保险责任承担通常保险人收到首期保费并核保后同意承担相应的保险责任即确认保费收入。以收付实现制为基础。保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金来间接实现,首期保费收入业务流程,续收保费业务流程,投 保 人,银 行,代理人
6、,业 务 部,会 计 部,根据核算“保费收入”,保费收入日报表+银行进账单,保费,保费,保费,保费,保费发票,五、寿险保费收入的日常核算,（一）科目设置1、保费收入（1）损益类，核算保险公司按合同向保户收取的保费收入（2）收取保费时，借记“银行存款”、“现金”，贷记本科目（3）期末，应将“保费收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额（4）应按险种设置明细账，进行明细核算,2、应收保费（1）资产类，核算保险公司应向投保人收取但尚未收到的保险费（2）发生应收未收保费时，借记“应收保费”，贷记“保费收入”；收回应收保费时，借记“银行存款”，贷记“应收保费”（3）期末，借方余额，反映公司
7、尚未收回的保险费（4）按投保人设明细账，进行明细核算3、预收保费（1）负债类，核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费（2）按投保人设明细账,五、寿险保费收入的日常核算,（二）核算举例1、预收保费 例3-1：某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进账单，金额为15000元，审查后办理入账。借：银行存款 15000 贷：预收保费养老保险 15000,例3-2：王某投保个人养老金保险，月缴保费50元，2000年1月5日，通过银行转账方式预缴全年保费600元。借：银行存款 600 贷：保费收入养老保险 50 预收保费养老保险 550每月将预收保费转入本月
8、保费收入时，借：预收保费养老保险 50 贷：保费收入养老保险 50,2、保费收入 例3-3：某人寿保险公司会计部门收到银行往来的2000元收账通知，系华成集团公司投保的团体养老保险，投保对象为该集团的所有员工200人，按标准每人每月缴费10元。业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”，“保费日报表”。借：银行存款 2000 贷：保费收入团体养老险 2000,3、应收保费对于寿险合同，合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应收未收的保费，保险公司应当确认保费收入和应收保费。如在宽限期结束后，投保人未及时缴纳续期保费造成保险合同效力中止，应当效力终止日，终止确认保费收入。宽限期：60天中止
9、期：2年,六、与保费收入相关的业务核算,退保业务的会计核算保单转移的会计处理保单复效的会计处理不实告知的业务处理保单质押贷款业务处理,1、退保业务的会计核算,（1）保险人签发保单之前退保例3-4：某保户向保险公司投保，缴纳首期保费2000元，约定7天之后核保无异常情况，保险公司就签发保单。但投保人第三天就要求退保，保险公司退还其全部保费。投保时，借：银行存款 2000 贷：预收保费 2000退保时，借：预收保费 2000 贷：银行存款 2000,（2）在犹豫期内退保保险公司签发保单后，一般规定给投保人10天犹豫期，在10天之内投保人退保，保险公司全额退还其已交保费。账务处理上直接冲减“保费收入
10、”。例3-5：某保户在犹豫期要求退保，保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元。借：保费收入 2500 贷：银行存款 2500,（3）犹豫期之后退保退保金=保单的现金价值-退保费用设置会计科目“退保金”：属于损益类科目，核算在人寿保险合同对申请退保的投保人按合同约定退还的保单的现金价值；期末结转至“本年利润”；按险种设置明细账。,支付退保金例3-6：某养老保险保户因经济困难要求退保，业务部门按规定的标准计算应退8000元保单现金价值，会计部门核对有关单证后支付现金。借：退保金养老保险 8000 贷：现金 8000,2、保单转移的会计处理,被保险人因工作调动等原因迁居外省、市，如投保的险种允许业
11、务转移，且迁入地的同系统的保险公司也开办此类险种，并同意接受转入，被保险人可以要求将其保险关系转移。这种业务对转出公司与转入公司而言，均要进行账务处理。,例3-7：某人投保某长期健康保险，现因工作调动需转移保险关系。该保户当年已缴保费2000元，经审查该保户以前年度已提存长期健康险责任准备金5600元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。对于转出保险公司，借：保费收入长期健康险 2000 长期健康险责任准备金 5600 贷：银行存款 7600对于转入保险公司，借：银行存款 7600 贷：保费收入长期健康险 2000 长期健康险责任准备金 5600,3、保单复效的会计处理,保险法第3
12、6条规定：合同约定分期支付保险费，投保人支付首期保险费后，除合同另有约定外，投保人自保险人催告之日起超过30日未支付当期保险费，或者超过约定的期限60日未支付当期保险费的，合同效力中止，或者由保险人按照合同约定的条件减少保险金额。第37条规定，依照前条规定合同效力中止的，经保险人与投保人协商并达成协议，在投保人补交保险费后，合同效力恢复。但是，自合同效力中止之日起满二年双方未达成协议的，保险人有权解除合同。,例3-8：某保户投保养老金保险，因经济困难，未按期缴费，保单失效。一年后，该保户申请复效。经审查，保险公司同意复效，计算应补缴保费1500元，利息50元，投保人缴来现金。借：现金 1550
13、 贷：保费收入养老险 1500 利息收入 50,4、不实告知的业务处理,保险法规定：订立保险合同，保险人应当向投保人说明保险合同的条款内容，并可以就保险标的或者被保险人的有关情况提出询问，投保人应当如实告知。投保人故意或者因重大过失未履行如实告知义务，足以影响保险人决定是否同意承保或者提高保险费率的，保险人有权解除保险合同。（自合同成立之日起超过两年的，保险人不得解除合同）故意不赔偿或给付保险金，不退保费过失不赔偿或者给付保险金，退还保费,投保人故意不履行如实告知义务的，保险人对保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或者给付保险金的责任，并不退还保险费。会计处理时将保单的责任准备金转入营业外
14、收入。借：寿险责任准备金（或：长期健康保险责任准备金）贷：营业外收入,投保人因过失未履行如实告知义务，对保险事故的发生有严重影响的，保险人对于保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或给付保险金的责任，但可以退还保险费。借：保费收入 贷：现金,5、保单质押贷款,在人寿保险业务中，大多数险种具有长期性和储蓄性。因此，对于具有储蓄性的寿险保单一般都规定：保单经过一定时期后具有一定数量的现金价值，这个现金价值归被保险人或保单所有人所有。被保险人可以向保险公司申请贷款，贷款金额以保单的现金价值为限。科目设置：“保户质押贷款”属于资产类科目，核算和监督保户借款、还款的情况；按贷款人设置明细账。,例3-9
15、：某养老保险保户因临时性的经济需要，持有关单证前来业务部门申请贷款，经业务部门审查核实，符合保单规定的贷款条件，同意贷款2000元，通过银行转账支付。借：保户质押贷款 某保户 2000 贷：银行存款 2000例3-10：该保户来还款，经核算借款利息为150元，经财会部门审核无误后，保户用现金归还了借款的本金和利息。借：现金 2150 贷：保户质押贷款某保户 2000 利息收入保户质押贷款 150,第三节 寿险业务保险给付核算,一、满期给付二、死伤医疗给付三、年金给付四、应付赔付款,一、满期给付的核算,满期给付是指被保险人在保险期满后，按照保险合同的规定，从保险人处领取保险金。满期给付保险金既可
16、以选择按一次性方式领取，也可以选择有利于领取人的其他方式，如按分期支付的方式领取。科目设置：“满期给付”属于损益类科目，核算当人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，人寿保险公司按保险合同的约定支付给被保险人的满期保险金；期末结转至“本年利润”；按险种设置明细账。,发生满期给付时，借记“满期给付”，贷记“现金”或“银行存款”例3-11：某公司的“不老松养老保险”保户保险期满，持必要单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后以现金支付保险金。借：满期给付不老松养老保险 5000 贷：现金 5000,若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。例3-12：投保
17、人李平投保保险金额为50000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元，会计部门将贷款及利息扣除后办理给付。借：满期给付 50000 贷：保户抵押贷款 8000 利息收入 406 银行存款 41594,二、死伤医疗给付的核算,死亡医疗给付是指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故，按规定给付保险金，包括死亡给付和医疗给付两项责任。科目设置：“死亡医疗给付”属于损益类，核算当人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的保险事故，保险公司按保险合同的约定支付给被保险人（或受益人）的保险金；期末结转至“本年利润”无余额；设
18、“死亡给付”和“医疗给付”两个明细科目，并按险种设明细核算。,例3-13：某养老金保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，按规定同意给付20000元，会计部门核对无误后，以现金支付。借：死伤医疗给付养老金险 20000 贷：现金 20000,存在贷款本息未还清的例3-14：某人寿保险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，业务部门审查同意给付全部保险金5000元，该保护还有尚未归还的贷款1000元，借款利息65元，均从应给付的保险金中扣除，另外还有当月应缴而未缴的保费25元，会计部门审核后，以现金支付余额。借：死伤医疗给付*寿险 5000 贷：保费收入 25 保户抵押贷
19、款 1000 利息收入 65 银行存款 3910,三、年金给付的核算,年金给付是人寿保险公司年金保险业务的被保险人生存至规定的年龄，按保险合同的约定支付给被保险人的给付金额。科目设置“年金给付”损益类，核算公司因年金保险业务的被保险人生存至规定年龄，按保险合同的约定支付给被保险人的给付金额；期末结转；按险种设明细账。,例3-15：李成投保终身年金保险，现已到约定年金领取年龄，该投保人持有关证件向保险公司办理领取寿险，按规定每年领取保险金4500元，经复核，会计部门以现金支付。借：年金给付 4500 贷：现金 4500,四、应付赔付款的核算,应付赔付款，与非寿险一样。保险人已确定了保险责任和应给
20、付的保险金金额，但尚未给付时。例3-16：王强投保了某保险公司的长期健康险“终身无忧”健康保险出险，保险公司经调查审查后决定支付保险金100000元，但尚未支付。借：死伤医疗给付“终身无忧”健康保险 100000 贷：应付赔付款王强 100000,第四节 寿险责任准备金的核算,一、寿险合同提取责任准备金的原因二、寿险责任准备金的计量三、寿险责任准备金的核算,一、寿险合同提取责任准备金的原因,1、保险费的交付期限与保险责任的期限不相等基于权责发生制和谨慎性原则，出于对投保人利益的保护2、保费的平准化保费平准，但保险企业所承担的风险不均衡3、储蓄性业务的存在,二、寿险责任准备金的计量,提存寿险责任
21、准备金有两种方式：理论责任准备金提取法，以均衡纯保费为依据。均衡保费=均衡纯保费+均衡附加保费，均衡纯保费用于保险金给付，均衡附加保费用于营业费用支出。理论责任准备金的提存前提是假定每年的营业费用相同，从而每年的均衡附加保费正好满足营业费用支出的需要。这样，提存责任准备金时，只需将每年收取的均衡纯保费在用于自然保费后的剩余部分作为责任准备金提存，这样提存的责任准备金称为理论责任准备金。,修正责任准备金提取法（实际），以修正后的非均衡纯保费为依据。由于每年的营业费用并不均衡，前期营业费用远高于后期营业费用（前期的宣传广告费、代理人佣金、体检费等），若按前面的方法提存准备金，则前期所收取的附加保费
22、将不足以满足前期营业费用支出的需要。修正均衡保费构成比例：修正后的前期纯保费小于均衡纯保费，前期附加保费大于均衡附加保费，后期纯保费大于均衡纯保费，后期附加保费小于均衡附加保费。根据修正后的各年纯保费与自然保费的差额提存责任准备金，及实际责任准备金。,理论责任准备金的计算,收支平衡原则，即在任何时点上保险人已收和未来应收的均衡纯保费应等于保险人已付和应付的保险金额。预期法（未来法）：未来应付保险金的积存值-未来应收均衡纯保费的精算现值追溯法（过去法）：已收均衡纯保费的精算积存值-已付保险金的精算积存值,修正责任准备金的计算,完全初年度定期制修正法。将第一年的净保费修正使首年末的责任准备金正好为
23、0，且修正期为整个缴费期。增加了首年利润，缩小了以后各年的利润。其他修正净保费法。修正使第一年末的责任准备金大于0但小于均衡净保费责任准备金。各种方法的主要区别体现在第一年保费的最低值和修正期限的不同。,三、寿险责任准备金的核算,权责发生制下的保费收入=账面保费收入-（本期寿险责任准备金-上期寿险责任准备金）=账面保费收入-本期提取寿险责任准备金,科目设置,属于负债类科目，核算人寿保险公司按规定对人寿保险业务提存的责任准备金；按险种明细核算。,属于损益类科目，核算人寿保险公司对人寿保险业务提存的责任准备金；年末结转至“本年利润”；按险种明细核算；提取时借记此项目，结转时贷记此项目。,寿险责任准
24、备金,提取寿险责任准备金,例3-17：某人寿保险公司2005年12月31日计算的寿险责任准备金为30000000元，上年同期寿险责任准备金为28000000元。计算本年应提取的寿险责任准备金，30000000-28000000=2000000提取寿险责任准备金，借：提取寿险责任准备金 2000000 贷：寿险责任准备金 2000000期末结转时，借：本年利润 2000000 贷：提取寿险责任准备金 2000000,第五节 健康保险业务的核算,健康保险也称疾病保险，是指被保险人在患病时发生医疗费用支出，或因疾病致残或死亡时，或因疾病、伤害不能工作而减少收入时，由保险人承担给付保险金责任的保险。健
25、康保险，按保险期限的长短，可划分为短期健康保险和长期健康保险。短期健康保险业务的收支核算与财产保险业务核算方法基本相同。长期健康保险业务的收支核算与人寿保险业务核算方法基本相同。但对于长期健康险责任准备金的核算需单独进行。,长期健康险责任准备金的核算,属于负债类科目，核算人寿保险公司对长期健康保险业务计提的准备金；按险种明细核算。,属于损益类科目，核算人寿保险公司对长期健康保险业务提取的准备金；年末结转至“本年利润”；按险种明细核算；提取时借记此项目，结转时贷记此项目。,长期健康险责任准备金,提取长期健康险责任准备金,例3-18：某人寿保险公司年末计算的长期健康险责任准备金6500000元，上
26、期长期健康险责任准备金余额5500000元。计算本年应提取的长期健康险责任准备金，6500000-5500000=1000000提取长期健康险责任准备金，借：提取长期健康险责任准备金 1000000 贷：长期健康险责任准备金 1000000期末结转时，借：本年利润 1000000 贷：提取长期健康险责任准备金 1000000,第六节 新型寿险产品的核算,分红寿险投资连结保险万能保险,新型寿险产品会计处理原则,关于保险合同分拆的原则投连险应设独立账户核算独立账户资产按公允价值计量,关于保险合同的分拆原则,企业会计准则第25号规定：保险业务中，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的
27、，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。保险风险和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。,关于保险合同的分拆原则,国际财务报告准则第4号满足下列条件时，应当分拆确认：保险公司能够单独计量储蓄成分；要求确认储蓄成分相关的所有权利和义务形成的资产和负债。能够确认则分拆，否则不分拆。美国财务会计准则公告第97号万能寿险合同中直接计入保单持有人账户的部分不应当确认为收入,分拆的原因,对于投资连结保险和变额万能寿险等类似产品需要将合同中的保险部分和投资与储蓄部分分开确认，因为：投资与
28、附加储蓄不是保险业务的本质，是保险合同的衍生产品；严格来说，可看做是代客理财服务的性质；从这些业务中提取的投资管理费用单独核算，并披露。,投连设独立账户核算,将投资连结保险合同中保险风险部分和投资风险部分分别进行账务处理，即将前者视为保险合同，将后者视为金融工具。投资基金是一个独立的会计主体。投资风险部分形成独立账户，单独归集与此有关的资产、负债、持有人权益、收入、费用、净收益。每一险种设置一个独立账户。投资核算是独立账户核算的主要内容。,独立账户资产按公允价值计量,投资工具是金融工具，价格波动频繁，风险和不确定性。公允价值反映了人们对未来不确定性所达成的共识，它描述了市场对该项金融工具直接或
29、间接带来的现金流量贴现后的净值以及该现金流量的风险和其他各种市场因素的影响，更贴近真实价值。,独立账户资产按公允价值计量,独立账户资产在估值日按下列原则估值：除开放式基金以外的任何上市流通的有价证券，以其在证券交易所挂牌的市价估值；估值日无交易的，以最近交易日的市价估值；开放式基金，以其公告的基金单位净值估值；募集期内的证券投资基金按成本估值；上述方法不能反映真实价值，则按最能反映公允价值的价格估值。,分红保险产品的会计处理,1、分红保险管理的相关规定：实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的70%；分红保险、非分红保险须分设账户，独立核算；每年报送分红保险专题财务报告；每年向保单持有人报
30、送分红业绩报告。,科目设置,保单红利支出损益类，核算保险公司按原保险合同约定支付给投保人的红利。应付保单红利负债类，核算保险公司按原保险合同约定应付未付投保人的红利；按投保人进行明细核算。,账务处理,1、保单红利的计提例3-19：某寿险公司经中国保监会批准，于2000年10月1日开始销售分红保单。到12月31日，这3个月的分红保险业务盈余为850000元。经公司精算师建议，董事会决定计提600000元“应付保户红利”（不考虑支付给公司的红利）用于在2000年10月1日到12月31日期间，支付届时仍然有效的2000年度分红保单的红利。借：保单红利支出 600000 贷：应付保单红利 600000
31、,经报中国保监会备案，公司于2001年4月1日宣告红利分配计划，称凡是在保单周年日有效的2000年度分红保单，可以于保单周年日得到a元红利（每份保单具体金额不同）从2001年10月1日开始，有分红保单陆续到达保单周年日。公司开始支付保单红利（假设为现金红利）借：应付保单红利 a 贷：现金 a,2、保单红利的不同支付方式,（1）现金支付，借：保单红利支出 贷：应付保单红利（现金领取）借：应付保单红利（现金领取）贷：现金（2）累计生息，借：保单红利支出 贷：其他长期负债（应付累计生息本金）借：利息支出 贷：其它长期负债（应付累计生息本金）,（3）交清增额保险，借：保单红利支出 贷：应付保单红利（交
32、清增额保险）借：应付保单红利（交清增额保险）贷：保费收入（4）抵交保费，借：保单红利支出 贷：应付保单红利（抵交保费）借：应付保单红利（抵交保费）贷：保费收入,例3-20：某保户收到分红保险业绩报告，了解到上年应分红利1260元，保户选择交清增额的分红办法，用保单红利购买保险，增加保额。同时缴纳本年度保费10800元。借：保单红利支出 1260 贷：应付保单红利（交清增额保险）1260借：应付保单红利（交清增额保险）1260 贷：保费收入 1260同时，借：银行存款 10800 贷：保费收入 10800,3、分红保险的披露,时间：每年3月1日报送分红保险专题报告。构成：分红保险基本情况，分红保
33、险业务盈余计算与分配表，资产负债表，收入分配和费用分摊报告，注册会计师审计报告等。分红保险基本情况：险种名称，险种开办时间，开办范围，定价利率，红利来源，分红保险资金是否单独运用，本年度基本经营情况等内容。,保险三巨头会计游戏：项目转换隐藏当期亏损,随着4月11日中国太保(601601.SH)2008年报的发布，国内保险业三巨头逐鹿一年的成绩单终于悉数亮相。截至2008年12月31日，中国人寿(601628.SH，2628.HK)实现净利润100.68亿元，同比下降64%，每股收益0.36元；中国太保净利润为13.39亿元，同比下滑80.57%，基本每股收益为0.17元，同比下降84.8%；中
34、国平安(601318.SH，2318.HK)净利润8.73亿元，同比下滑97.52%，每股收益达到0.09元。在国际金融危机与国内两场自然重灾的内外夹击下，虽然三巨头净利润同比出现了大幅下挫，但均实现盈利的成绩仍令人侧目。然而，据本报记者对三份年报的深入观察，三家保险公司账面盈利均通过部分会计科目上的“调整”，似乎更像是一场数字游戏。这尤其体现在遭遇了投资富通巨大失败仍然保持盈利的中国平安身上。“增利”技法“正常来讲，保险公司随着承保业务的迅速增长，其提取的原保险合同准备金的数量会水涨船高，但在不景气年份，保险公司亦可通过原保险合同准备金的提取和摊回数额来调节利润，使财务报表更为亮丽。”4月1
35、3日，北京某寿险公司会计人员称，具体而言，在会计处理上，在法律允许的范畴内，可尽量少提取原保险合同准备金，而尽量多地实施摊回。,根据企业会计准则第25号原保险合同相关规定，原保险合同准备金指为了实现对被保险人的因保险事项所受损失的经济补偿，而提取建立的准备基金，具体包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。其中，未到期责任准备金和未决赔款准备金上，保险公司拿捏的空间比较大，因此会计处理上也是“产生利润”的一个重要地方，上述会计人员认为。从三家上市保险公司去年的年报来看，此言非虚。例如，中国人寿2008年利润表显示，是年其保险业务收入为2955.79亿元，同比大
36、增50%，但其提取的未到期责任准备金却为-9.27亿元，比上年同期少提了5.46亿元。类似现象同样出现在中国平安和中国太保的利润表上。其中，中国平安和中国太保2008年保险业务收入分别同比增长28.17%和26.6%，所提未到期责任准备金则为-17.8亿元和-13.07亿元。“三家公司的未到期责任准备金都为负数，说明该科目转回数额多于提取。这显然能增加企业利润。”一保险业内财务人员称，“这其实是一个惯用的处理方法，我们公司去年也是这么做的。”,硬币的另一面，“增加”收入同时，三巨头还尽量“减少”支出，以便让惨淡经营的2008年成绩单不至于太难看。中国平安2008年年报就突出表现出对未到期责任准
37、备金的摊回。2008年中国平安产寿险承保业务营业支出项下，冲减提取保险责任准备金的摊回保险责任准备金数额达58.08亿元，相比去年同期的5.92亿元，增幅达到了惊人的881%。争议估值“根据相关会计准则，由于与可供出售金融资产价值缩水不计入当期损益不同，交易性金融资产价值下降必须立即反映在当期损益里，因此金融企业通常利用将部分交易性金融资产转成可供出售金融资产这一左右袋转换的方法，来增靓年报。”上海国家会计学院一位教授说。保险三巨头2008年年报的相关数据亦能佐证这一判断。截至2008年12月31日，中国人寿交易性金融资产从2007年的248.44亿元骤降43.4%至140.68亿元，可供出售
38、金融资产则从4166.79亿元增加至4213.79亿元。,这一变化在中国平安的年报上更为明显。虽然平安交易性金融资产在去年从2007年的81.76亿元减少至56.23亿元，同比下降31.2%，其可供出售金融资产却从43.11骤增至177.81亿元，与去年同期相比增幅巨达312.5%。而中国太保2008年交易性金融资产和可供出售金融资产却出现了“双降”，两者分别从2007年的24.63亿元和1217.83亿元降至11.66亿元和960.64亿元。对此现象，东方证券保险业资深分析师王小罡表示，这主要由于中国太保所持投资资产价值大幅下降所致。对于此三份成绩单，机构基本持有偏乐观的态度。例如，对于中国
39、人寿给予“推荐”评级的中投证券分析师许守德认为，中国人寿目前尽管股价对应PB高达4.63倍，但由于公司没有高利率保单包袱，有效业务价值相对丰厚，若采用内含价值代替净资产，公司PEV仅为2.61倍。此外，目前股价对应的新业务倍数在27倍左右，基本合理。但国泰君安保险业分析师彭玉龙则表示，在年报中，中国人寿透露出的一个令人沮丧的“灰色信号”则是，由于投资收益率假设还在下调，标准保费利润率大幅下降，价值的承载力很弱，因此仅仅给予中性评级。,对于中国太保，中投证券认为如果采用最新的内含价值和一年新业务价值数据，公司目前股价对应的新业务倍数在20 倍左右。但中国太保费差损仍无明显改善，未来实现内含价值假
40、设可能较为艰难。内含价值的数据可靠性不强，建议谨慎介入。国信证券分析师武建刚则认为，中国太保去年内涵价值为699.78亿元，比其之前预测的653.74亿元要高出46.04亿元，扣除偿付能力成本后的一年新业务价值为36.51亿元，比上年同期增加了21.09亿元。,会计科目总结,保费收入涉及到的会计科目：保费收入（收入类）应收保费（资产类）预收保费（负债类）,会计科目总结,提取准备金涉及到的会计科目：未到期责任准备金（负债类）提取未到期责任准备金（费用类）未决赔款准备金（负债类）提取未决赔款准备金（费用类）寿险责任准备金（负债类）提取寿险责任准备金（费用类）长期健康险责任准备金（负债类）提取长期健康险责任准备金（费用类）,会计科目总结,赔款支出（费用类）预付赔付款（资产类）应付赔付款（负债类）损余物资（资产类）应收代位追偿款（负债类）,满期给付（费用类）死伤医疗给付（费用类）年金给付（费用类）,保险赔付涉及到的会计科目：,会计科目总结,其他业务涉及到的会计科目：手续费及佣金支出应付手续费及佣金利息支出应付利息营业税金及附加应交税费业务及管理费应付职工薪酬,
