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1、任务4 固定资产处置核算,固定资产终止确认的条件,固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。,固定资产处置核算内容,固定资产处置,出售,报废,对外投资,非货币性资产交换,毁损,债务重组,“固定资产清理”科目设置,固定资产清理,1、转入清理的固定资产账面价值2、发生的清理费用3、出售固定资产应交营业税,1、出售固定资产取得的收入2、残料收入3、应收的赔款,结转的清理净收益，转入“营业外收入”,结转的清理净损失，转入“营业外支出”,固定资产处
2、置账务处理流程,（一）固定资产账面价值的结转（二）固定资产的清理费用核算（三）固定资产的收入（四）结转处置固定资产等应缴纳的税费（五）结转固定资产处置的净损益,1、固定资产转入清理借：固定资产清理（按该项固定资产的账面价值）累计折旧（按已计提的累计折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）,固定资产处置账务处理,固定资产处置账务处理 2、发生的清理费用借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相关税费）贷：银行存款 应交税费应交营业税（处置不动产）,固定资产处置账务处理,3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（或原材料等）贷：固定资产清理 应交税费应交增
3、值税（销项税额）,固定资产处置账务处理,4、保险赔偿等的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理,固定资产处置账务处理,5、清理净损益的处理如为借方余额，属于净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理如为贷方余额，属于净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转清理净收益 借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14,借：固
4、定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100,某公司出售一座办公楼，原始成本为2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，以银行存款支付清理费用20000元，出售的价款为1900000元，存入银行，营业税率5%（相应的城建税和教育费附加略）。,课堂演练,借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000,1、固定资产转入清理,2、支付清理费用时,借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000,3、计算应交营业税：19000005%95000（元
5、）,借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000,4、收到价款时,借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 1900000,5、结转固定资产清理净损益,借：固定资产清理 85000 贷：营业外收入 85000,课堂练习,【例题1多选题】下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有（）。A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理净收入【答案】ABD,课堂练习,【例题2多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（）。A.转入清理的固定资产的净值 B.变价收入 C.结转的清理净收益 D.结转的清理净损失【答案】AC,课堂练习,【例题3判断题】企业发生毁损的固定资产
6、的净损失，应计入营业外支出。（）【答案】正确,课堂练习,【例题4.单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。（2009年）A.4 B.6 C.54 D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。,课堂总结,1、固定资产清理科目（性质，借贷核算内容）2、固定资产清理账务处理（清理净损益的结转）,作业布置,1、完成固定资产清理作业12、复习固定资产清查科目3、复习固定资产处置账务处理一般流程,
