企业主要经济业务循环.ppt

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1、第四章 企业主要经济业务循环的核算,目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握财务成果的形成以及利润的分配核算。重点：资金筹集、供应采购、生产过程、销售过程、利润的形成及分配的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算,第一节 主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第一节 主要经济业务概述,综上所述，制造业主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务

2、；5.利润形成及分配业务。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果计算与分配业务,材料采购业务,资金退出业务,设备购置业务,货币资金,投 入资 本,负 债,产品生产业务,产品销售业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集的种类及特征（一）种类：吸收投资者投资（所有者权益）向金融机构借款（负债）（二）特征：1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。,二、所有者权益资金筹集业务的核算,（一）核算的基本内容 企业所有者权益筹集资金的来源包括：实收资本、资本

3、公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。,（二）主要账户介绍,1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。（2）账户结构：借 实收资本（股本）贷 减少发生额 增加发生额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,期末余额,（3）分类,按投资主体的不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金按投资形态不同分为：货币资金、实物投资、证券投

4、资和无形资产投资。注意：企业接受投资各方投入的资本金应遵守资本保全（或资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回资金。投入资本一般情况下可以长期使用，无需偿还。,2.资本公积（1）含义：指投资者投资时，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的所有者权益的重要组成部分。（2）账户结构：借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。,（3）来源与用途,来源：主要来源是所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得和损失（是不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分

5、配利润无关的利得或损失）。用途：主要是用于转增资本，即增加实收资本（或股本）。,（三）基本业务账务处理,例1，收到投资者用货币资金7020元向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7 020例2，收到投资者投入设备一台，投资双方协商确认的价值 为150000元，会计分录：借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000例3，收到投资者用商标权等向企业投资，经专家评估确认价值为50000元，会计分录：借：无形资产 50 000 贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，A股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元

6、，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 322 200 000例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。借：资本公积 200000 贷：股本 200000,三、向银行等金融机构借款业务的核算,（一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。,（二）主要账户介绍,1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入

7、的期限在1年以下（含1年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。（用于满足企业流动资产正常生产需要而筹集的）（2）账户结构：借 短期借款 贷 借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：结余额（尚未偿还的借款本金数）注意：短期借款利息借款本金*利率*时间,2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的各项借款。（一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面）（2）账户结构：借 长期借款 贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息 期末余额：尚未偿还的本息,3.财务费用（

8、1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（冲减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的折扣等。（2）账户结构：借 财务费用 贷 利息支出 存款利息收入等 手续费等 期末转入“本年利润”账户,注意：该账户期末结转后无余额。,（三）基本业务账务处理,例1，（1）、2012年6月1日，A股份有限公司向银行借入6个月期借款 20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。取得借款时 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）、若上述借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算本月负担利息为1

9、000元 利息200000*6%*1/12=1000元 计提利息时 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000（可进一步思考利息的支付）（3）、企业在12月1日用银行存款20万元偿还到期的银行借款本金。归还借款时 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000例2，2012年12月，A股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000,例3，甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做月份的会计分录。1.一月份：借：银行存款 100000 贷：短期

10、借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 3002.二月份：借：财务费用 300 贷：应付利息 3003.三月份：借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900,第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即物资采购等。,二、固定资产购置的核算,（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定资产入账价值

11、的确定 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。,（三）主要账户介绍,1.固定资产（1）含义：该账户属于资产类，指为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括企业使用的房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。入账价值：购置固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本内容也有所不同。（注意增值税及相关费用）,（2）账户结构,借 固定资产 贷 固定资产的取得 固定资产的退出 期末余额：原价 按固定资产类别设置明细账注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中

12、反映。（累计折旧、净值）,2.在建工程（1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为建造固定资产等而进行的各项工程所发生的实际支出。（2）账户结构：借 在建工程 贷 建造、安装 固定资产达到预定可使用 工程成本支出 状态时的实际成本 期末余额：未完工工程成本该账户按工程项目设置明细账,（四）基本业务账务处理不需要安装 固定资产需要安装 在建工程 固定资产例1，A公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250例2，上述设备若需要安装，

13、领用本企业原材料1000元，应付企业安装人员工资2000元，共计安装费3000元。（1）设备交付安装时：借：在建工程 148 250 贷：银行存款 148 250,（2）支付安装费时：借：在建工程 3 000 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬 2 000（3）设备安装完工，达到预定可使用状态交 付使用时：借：固定资产 151 250 贷：在建工程 151 250注意：“在建工程”账户记录的变化。,二、物资采购业务的核算,（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算,买价（发票价格）运杂费途中合理损耗入库前的挑选整理费有关税金（关税等）其他费用（大宗市内运费）,注

14、意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。,现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）,（二）采购过程主要账户的设置,1.物资采购（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。（2）账户结构：,借 在途物资 贷买价 结转已入库采购费用 材料实际成本期末余额：在途材料,2.原材料（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：借 原材料 贷验收入库材料的成本 发出材料的成本期末余额：库存材料成本,注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。,3.应付账款（1）含义：该账户属负债

15、类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（2）账户结构：借 应付账款 贷偿还应付单位款项 应付供应单位款项（减少）（增加）期末余额：尚欠供应单位的账款数,注意：该账户应按供应商设明细账。,4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。（2）账户结构：借 预付账款 贷 预（补）付供应单位款项 预付货款中收到物 资的款项数（增加）（减少）期末余额：期末余额：尚未结算的预付款 尚未补付的款项数,注意：“预付账款”业务不多的企业，可以不设置该账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。,5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，

16、用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（增加）期末余额：尚未到期的汇票,6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：多交的税金 未交的税金,可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。,增值税是就货物或劳务的增值额征收的一种税，是一种价外税。

17、对一般纳税人采用抵扣制。当月应交纳的增值税当月销项项税额 当月进项税额例如：货物进价10000元，售价20000元。应交增值税（2000010000）17 1700元实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）171700元售货时：20000（售价）173400元当期应交增值税340017001700元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。,（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）,A股份有限公司本月发生下列经济业务：1.3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨，150元/吨，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元/吨，

18、货款8000元，增值税1440元。借：在途物资甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 746 贷：银行存款 11 546,2.4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）借：在途物资甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 45434日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。借：在途物资甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372,共同受益间接采购费用的分配：分配率=共同性采购费用分配标准之 和（买价或重量等）某种材料应分配共同

19、性费用额=该种材料分配标准分配率,421日，向红星工厂购进乙材料22公斤，18元/公斤，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：在途物资乙材料 3 600 应交税费增值税（进项税额）612 贷：应付账款红星工厂 4212,5.22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：在途物资乙材料 200 贷：库存现金 20 银行存款 180 6.25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数。借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷：在途物资 甲材料 2 476 乙材料 11 950,上述6例为企业采购的基本业务。7.A公司签发并承兑一张商业

20、汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。含税价款=货款+增值税税额=货款+货款17%=货款（1+17%）货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%）借：在途物资丙材料 358000 应交税费应交增值税（进项税额）60860 贷：应付票据 418860 若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：借：应付票据 418860 贷：银行存款 418860,8.A公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。借：预付账款胜利工厂 180000 贷：银行存款 1800009.A公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫

21、运杂费5000元。借：在途物资丁材料 425000 应交税费应交增值税（进项税额）71400 贷：预付账款胜利工厂 49640010.A公司以银行存款补付余款316400元。借：预付账款胜利工厂 316400 贷：银行存款 316400 丁材料入库分录略。,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程既是产品的加工制程过程，也是生产耗费的过程。因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。

22、（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。,2.直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）注意：管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。,3.成本计算对象和成本项目 成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接材料：是指企业在生产

23、产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。,（二）生产费用流程图,注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。,二、生产过程主要账户,1.生产成本（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品、工具、设备等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构：借 生产成本 贷 直接材料费 完工转出产品成本 直接人工费 转入的制造费用 期末余

24、额：在产品成本（未完工）,注意：该账户可以按成本计算对象来设明细账。,2.制造费用（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（注意包括的费用范围）（2）账户结构：借 制造费用 贷,归集车间范围内发生的各项间接费用,期末分配转入“生产成本”账户的制造费用,注意：该账户期末结转后一般无余额。,3.管理费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。（注意包括的具体费用范围）（2）账户结构：借 管理费用 贷发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用,注意：该账户期末结转后一般无余额

25、。,4.营业费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2）账户结构：借 营业费用 贷发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用,注意：该账户期末结转后一般无余额。,5.应付职工薪酬（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资和福利费等，包括工资、奖金、津贴等。（2）账户结构：借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的应付的工资额 期末余额：期末余额：多发的工资额 应付未付的工资额,6.待摊费用（1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业已经支出，但应

26、由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内的各项费用。（注意新会计科目表）（2）账户结构：借 待摊费用 贷 已支付或发生的各项 分期摊销的费用 的费用 期末余额：尚未摊销的费用,注意：支付在先，分摊在后。,8.预提费用（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用。（注意新会计科目表）（2）账户结构：借 预提费用 贷 实际支出数 预提但尚未支付的各项费用 期末余额：已预提未支付的费用,注意：分摊在先，支付在后。,9.累计折旧（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。（2）账户结构：借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧

27、数 减少（退出注销）（增加）期末余额：累计折旧额,注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。,10.库存商品（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业已完成所有生产过程，并已验收入库可供销售的产成品的增减变动以及结存情况。（2）账户结构：借 库存商品 贷 已验收入库的各种 发出各种产成品的实际 产品的实际生产成本 成本 期末余额：库存商品的成本,注意：该账户应按产品名称设明细账。,三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算 领料单 发料凭证汇总表 注意：领料地点与用途,2012年12月，A股份有限公司发生生产加工业务如下：1.仓库发出材料一批，材料

28、领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 970元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。会计处理如下：,借：生产成本A产品 4 290B产品 11 675 制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料甲材料 11 970乙材料 1140 丙材料 5 375,（二）人工费的核算 生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部、公司等行政管理人员：管理费用 工

29、程人员：在建工程 医务等福利人员：应付职工薪酬,2.结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。借：生产成本A产品 6 000B产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬 18 000,3.A公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。借：库存现金 18000 贷：银行存款 180004.A公司用现金发放工资。借：应付职工薪酬 18000 贷：库存现金 18000,注意：应付工资与实发工资不同。上例若A公司代企业职工交纳

30、社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。）工资发放时：借：应付职工薪酬 18000（代扣时）贷：库存现金 15000 其他应付款 3000 公司交纳时：借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000或代垫时：借：其他应收款 贷：银行存款 交纳时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款,5.公司按职工工资的14%计提福利费。借：生产成本A产品 840B产品 1260制造费用 140管理费用 280 贷：应付职工薪酬 2520注意：医务等福利人员福利费计入“管理费用。”,（三）制造费用的归集与分配 注意：制造费用的内容；制造费用的归集“T”形账户；制造费用的分配方法。,6.A公

31、司用银行存款12000元预付明年报刊费。借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000（13年1-12月，每月月末摊销时：借：管理费用 1000 贷：待摊费用 10007.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000,8.公司于月末计提生产设备修理费800元。借：制造费用 800 贷：预提费用 800 以后修理时（使用时）：借：预提费用 贷：银行存款 9.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元。借：制造费用 1000 管理费用 600 贷：累积折旧 160010.公司用银行存款4000元

32、支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。借：制造费用 2485 管理费用 2515 贷：银行存款 5000,11.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。制造费用分配方法：,制造费用分 配 率,=,当期制造费用之和,各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）,某种产品应分配的制造费用,=,该产品生产工人的工资 制造费用分配率,当期制造费用的归集：制造费用的分配：分配率=9000（6000+9000）=0.6A产品分配额=0.66000=3600元B产品分配额=0.69000=5400元,157510001402000800100024

33、859000,借 制造费用 贷,9000,9000,0,账务处理：借：生产成本A产品 3600 B产品 5400 贷：制造费用 9000,（四）完工产品成本的计算与结转 注意：产成品的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的 生产费用-期末在产品成本,14.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。借：库存商品 14730 贷：生产成本A产品 14730,借 生产成本-A 贷 4290 6000 840 360014730 14730 0,注意：B产品未完工则期末有余额27335元。账户略。,第五节 销售过程业务的核算,一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企

34、业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容 1.销售收入的取得；2.销售成本的确定；3.销售费用的确定；4.销售税金的确定。,（二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠计量4.与交易有关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 一般情况下：（1）取得货款或取得收取货款的权利；（2）商品发出或转移商品所有权。,二、销售业务主要账户设置,1.主营业务收入（1）含义：该账户属于损益

35、类，用来核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。（与企业主营业务范围相关）（2）账户结构：借 主营业务收入 贷,（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入,已售产品的销售收入,注意：期末结转后无余额。,2.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、转让技术等的收入。（2）账户结构：借 其他业务收入 贷,销货退回减少的收入及期末转入“本年利润”账户的其他业务收入,实现的其他业务收入,注意：该账户期末结转后无余额。,3.主营业务成本（1）含义：该账户属于损

36、益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等 的成本。（2）账户结构：借 主营业务成本 贷,（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务成本,已售产品等应结转的生产成本,注意：该账户期末结转后无余额。,4.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（2）账户结构：借 其他业务成本 贷,本期发生的各项其他业务支出,销售退回冲减的材料成本及期末转入“本年利润”账户的其他业务支出,注意：该账户期末结转后无余额。,5、营业税金及

37、附加（1）含义：该账户属于损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如营业税、消费税、城市维护建设税等。（2）账户结构：借 营业税金及附加 贷,发生的各项主营业务税金及附加,期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加,注意：该账户期末结转后无余额。,6.应收账款（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（2）账户结构：借 应收账款 贷,发生的各项应收账款,收回的各项应收账款,期末余额：尚未收回的应收账款,期末余额：预收的账款,注意：该账户应按客户来设明细账。,7.预收账款（1）含义：该账户是负债类账户，用

38、来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构：借 预收账款 贷,预收货款的减少,预收货款的增加,期末余额：购货单位应补付的款项,期末余额：预收款的结余,注意：该账户应按客户来设明细账。,8.应收票据（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构：借 应收票据 贷,本期收到的商业汇票的增加,到期（或提前贴现）票据应收款的减少,期末余额：尚未收回的票据应收款,三、销售过程基本业务核算,A股份有限公司本月发生下列经济业务：1.向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48

39、 000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。借：银行存款 56160 贷：主营业务收入 48000 应交税费-应交增值税（销项税额）8160,2.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。借：应收账款 352500 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款 15003.日后收到大明商场归还的款项352500元。借：银行存款 352500 贷：应收账款 352500,4.向东方工厂销售A产品25台，单价

40、600元，价税合计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。借：应收票据 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费增值税（销项）25505.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：预收账款 10000 日后据合同发货时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）,6.月末结转本月已售A产品成本242000元。借：主营业务成本 242000 贷：库存商品 2420007.本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费城建税 1200 其他应付款 800注意：教育费附加是“费”，不

41、是“税”。,8.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行。（1）借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金增值税（销项税额）3400（2）借：其他业务成本 12000 贷：原材料 12000,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容1.财务成果（利润）的含义：利润是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。它是衡量一个企业工作质量的一个综合指标。即：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润

42、、利润总额、净利润。,2.利润的计算公式（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加+公允价值变动损益+投资收益管理费用财务费用营业费用资产减值损失其中：营业收入主营业务收入+其他业务收入营业成本主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税费用,1.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借 营业外收入 贷,（二）财务成果核算主要设置的账户,期末转入“本年利润”账户的营业外收入,本期发生的各项营业外收入,注意：该账户期末

43、结转后无余额。,2.营业外支出（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。（2）账户结构：借 营业外支出 贷,本期发生的各项营业外支出,期末转入“本年利润”账户的营业外支出,注意：该账户期末结转后无余额。,3.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：（详见教材P176）借 本年利润 贷,期末转入的各项成本、费用（有关损益）,期末转入的各项收入,期末余额：累积亏损,期末余额：累积净利润,注意：该账户年终结转至

44、“利润分配”账户后，无余额。,“本年利润”记录步骤：,本 年 利 润,1.转入的各项收入,2.转入的各项成本、费用、支出等,利润总额,3.转入所得税,或“亏损”,净利润,年终转至“利润分配”账户,4.所得税费用（1）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2）账户结构：借 所得税费用 贷,计算出的所得税费用,期末转入“本年利润”账户的所得税费用,注意：该账户期末结转后无余额。,（3）所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额所得税税率

45、（25%）应纳税所得额（应税利润）=利润总额（会计利润）+纳税调整项目注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目后续中级财务会计进一步讲述。,（三）财务成果形成核算的基本业务,1.A公司收到某公司违约罚款30000元，存入银行。借：银行存款 30000 贷：营业外收入 300002.A公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款50000元。借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000,3.公司员工出差，预借差旅费3000元，现金支票给付。借：其他应收款 3000 贷：银行存款 30004.日后该员工出差归来报销2600元，退回现金400元。借：管理费用 2

46、600 库存 现金 400 贷：其他应收款 3000,5.假设A公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、营业外收入164080元、主营业务成本1526400元、主营业务税金及附加55000元、其他业务支出25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业费用46810元、营业外支出20000元。试作期末结转的会计分录。（1）结转各项收入：借：主营业务收入 227400 其他业务收入 134000 营业外收入 164080 贷：本年利润 2575080,（2）结转各项成本、费用（非生产成本）：借：本年利润 2072080 贷：主营业

47、务成本 1526400 营业税金及附加 55000 其他业务成本 25680 管理费用 395690 财务费用 2500 营业费用 46810 营业外支出 20000,利润总额=2572080-2072080=500000元,6.本公司所得税率为25%，计算所得税并交纳所得税。（1）计算当期所得税额：（无税前调整项目）应交所得税=50000033%=125000元 借：所得税费用 125000 贷：应交税费应交所得税 125000（2）开出支票，交纳所得税：借：应交税费应交所得税 125000 贷：银行存款 125000（3）结转所得税费用：借：本年利润 125000 贷：所得税费用 1250

48、00注意：结转后，所得税账户余额为零，净利润（税后利润）=500000-125000=375000元,二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。（一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后（注意税前补亏、税后补亏），应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；（净利润的10%）2.提取任意盈余公积；（按股东大会决议）3.向投资者分配利润或股利。,注意：可供投资者分配的利润净利润弥补以前年度的亏损提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数且按以下顺序进行分配：1、支

49、付优先股股利2、支付普通股现金股利3、转作资本（股本）的普通股股利本年年末未分配利润可供投资者分配利润优先股股利普通股股利,（二）利润分配设置的账户1.利润分配（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的结存余额。（2）账户结构：借 利润分配-未分配利润 贷,（1）转入的已分配的各项内容；（2）年末转入的亏损。,（1）年末转入的净利润；（2）盈余公积补亏。,余额：未弥补的亏损,余额：未分配的利润,（3）利润分配的明细账：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，

50、等等。上述各明细账的用途分两类，除了“未分配利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已“利润分配提取法定盈余公积”为例，介绍其账户结构：借 利润分配提取法定盈余公积 贷,按规定提取数,转入“未分配利润”账户,注意：除了“未分配利润”账户，其余明细账年终均无余额。,2.盈余公积（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积及其使用情况和结果，包括法定盈余公积和任意盈余公积。（2）账户结构：借 盈余公积 贷,实际使用数（减少数）,按规定提取数（增加数）,期末余额：结余数,（三）利润分配的账务处理 1.A股份有限责任公司本年实现的净利润为335000元，分