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1、1,企业会计准则第13号,或有事项立信羊城会计师事务所李新航,2,企业会计准则-或有事项,或有事项的基本特征 预计负债的确认条件 预计负债的计量方法 亏损合同和重组义务 或有事项的披露内容,3,企业会计准则-或有事项,一、或有事项定义：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。二、主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现,4,企业会计准则-或有事项,三、分类（一）或有负债：定义：是指过去交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来
2、不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务金额不能可靠计量。,5,企业会计准则-或有事项,（二）例子2008年B公司从银行贷款美元500万元，期限1年，由A公司担保；2008年6月，C公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。2008年12月31日B公司由于受到政策影响及内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不偿还到期美元债务，C公司经营情况良好，预期不存在还款困难。分析：就B公司而言A公司可能需履行连带责任；就C公司而言,A公司履行连带责任可能性极少。根据或有事项准则规定这两项担保形成
3、A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应在2008年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响。,6,企业会计准则-或有事项,二、或有资产（一）定义：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（二）例子：甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言将来可能胜诉而获得赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉
4、，那么或有资产就消失，不会形成甲企业资产。,7,企业会计准则-或有事项,一、预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量,法定义务推定义务,8,企业会计准则-或有事项,基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%,9,企业会计准则-或有事项,企业承担的现时义务：例1:甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办一家分公司，假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法
5、定责任。,10,企业会计准则-或有事项,履行该义务可能导致经济利益流出企业例2:2007年5月1日甲企业与乙企业签订协议,承诺为乙企业的2年期银行借款提供全额担保.假定2007年未乙企业财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转.这种情况表明乙企业很可能违约,从而甲企业承担现时义务很可能导致经济利益流出企业.(是指履行与或有事项相关的现时义务时导致经济利益流出可能性超过50%但小于或等于95%),11,企业会计准则-或有事项,该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理的估计.例3:甲企业(被告)涉及一桩诉讼案.根据以往的审判案例推断,甲企业很可能要败诉,相关的赔偿金额也
6、可能估算出一个范围.这种情况下我们可以认为甲企业因未诉讼承担现时义务的金额能够可靠估计.,12,企业会计准则-或有事项,二、预计负债的计量方法初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/货币时间价值/未来事项(核电企业清理废料费用由于技术变化而显著降低)/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,13,企业会计准则-或有事项,例1:B公司由于与A银行之间存在经济纠纷,未能按时归还A银行借款,A银行向法院提起诉讼.截止2008年12月31日法
7、院未对诉讼进行审理.(1)A公司很可能胜诉,预计收回本息外还可获得罚息.则A公司应在报告附注中披露或有资产24万元.(2)A公司如可能败诉,预计支付罚息及诉讼费用估计20万至24万元,而且在这个区间内每个金额可能性大致相同,则A公司预计负债为(20+24)/2=22万元.,14,企业会计准则-或有事项,三、预计负债的计量方法（续）后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,15,企业会计准则-或有事项,亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合
8、同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。（按履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间较低者）,16,企业会计准则-或有事项,前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的亏损合同符合预计负债条件时应当确认预计负债。示例：销售合同租赁合同购买合同,17,企业会计准则-或有事项,示例1：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失100
9、0元。借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000,18,企业会计准则-或有事项,示例2：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失
10、200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。,19,企业会计准则-或有事项,重组义务重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同重组是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能最大化；债务重组：债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。企业合并：不同企业之间的资本重组和规模扩张。,20,企业会计准则-或有事项,重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划对外公告重组义务示例：关闭事业部（决定传达到受影响各方并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，表明企业已开始承担重组义务，该义务可能导致经济利
11、益流出企业和金额能够可靠计量，应当确认预计负债）,21,企业会计准则-或有事项,一、或有事项的披露内容（一）预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,22,企业会计准则-或有事项,（二）或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性（无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因,23,企业会计准则-或有事项,（三）或有资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响,24,企业会计准则或有事项,提问与讨论,25,谢谢大家！,
