企业会计准则解释2号宣导材料.ppt

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1、shkg14201ibdshare$StructureClientsFinancial InstitutionsAsia FIGClientsChinaChina LifepresentationRFP Jan 2002Reorganization Examples.ppt-Jan 09 2003-12:26/0,企业会计准则解释第2号宣导材料,财务会计部,-1-,2008年8月,财政部印发了企业会计准则解释第2号(以下简称“解释2号”),要求境内外上市保险公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。2009年1月，保监会下发了解释2号的具体实施方案，要求所有保险公司,

2、均执行新的统一的会计政策，且保险公司在编制2009年年度财务报告时,应对相关会计政策进行变更。2009年12月，财政部发布了保险合同会计处理相关规定，明确了保险业贯彻实施解释2号的具体会计政策。目前，财务会计部正按财政部、保监会的总体要求和集团公司的具体部署，认真进行2009年年度财务决算工作。财政部出台解释2号的背景和意义是什么？解释2号对保险公司财务状况、经营结果到底有那些影响？针对解释2号的实施，公司应采取那些相应的管理举措？下面将就这些问题，为大家进行全面、系统的介绍，供大家讨论、思考。,前 言,-2-,目 录,一、解释2号出台的背景及意义,二、解释2号政策的主要内容,三、解释2号对公

3、司经营结果的影响,四、相关管理建议,五、新准则下公司预算管理政策及要求,-3-,一、解释2号出台的背景及意义（1/2）,（一）政策出台的背景 1.2006年，我国新会计准则体系的发布，标志着中国会计准则与国际财务报告准则的趋同进程迈出了实质性一步。2.2007年，中国会计准则委员会与香港会计师公会签署了两地会计准则等效的联合声明，确认了两地会计准则实现了等效。3.解释2号出台前，保险会计准则是我国会计准则国际趋同的主要障碍，从而造成保险公司财务数据不可比。4.保险业会计改革条件已经具备。,-4-,一、解释2号出台的背景及意义（2/2）,（二）政策出台的意义1.有利于促进行业结构调整，回归保障主

4、业，提高行业核心竞争力。2.有利于实现我国会计准则与国际会计准则全面持续趋同，增强保险业和其他行业会计的信息可比性，增加会计信息透明度。3.有利于消除影响保险业的行业性亏损的制度性障碍，缩短盈利周期，提升行业整体形象，提升投资者信心，吸引更多资本流入保险业。4.能够更加真实公允地反映保险公司面临的保险风险和金融风险，合理评价风险保障产品和投资理财产品的发展程度，引导保险公司进一步调整业务结构。5.会计准备金较法定精算准备金相比，将更加客观地反映保险公司的真实财务实力和盈利水平，有利于促进公司较快满足上市条件，拓宽融资渠道。,-5-,目 录,一、解释2号出台的背景及意义,二、解释2号政策的主要内

5、容,三、解释2号对公司经营结果的影响,四、相关管理建议,五、新准则下公司预算管理政策及要求,-6-,二、解释2号政策的主要内容（1/12）,（一）概 述 解释2号政策对于保险行业的影响，主要涉及以下两方面：一是保险合同分类。目前保险合同有两种类型：一种是具有完全保险责任的保险合同，特点是收取的保费完全承担相应的保险责任，如交强险、意外险等；另一种是混合保险合同，特点是在保费中只有一部分保费承担保险责任，而另一部分保费承担其它风险责任，如投连险、分红险等。解释2号政策的实施，要求必须对后者，即混合保险合同的保费收入进行分拆，并通过重大保险风险测试的方法，将其中承担保险责任的那部分金额确认为保费收

6、入。,-7-,三、解释2号政策的主要内容（2/12）,二是准备金计提方法的改变。在旧准则下，保险公司在确认保费时，一次性确认所有相关费用（即费用不能递延，造成收入和费用确认的不匹配），同时对保费收入未到期责任部分全额计提未到期责任准备金，从而使保费增速较快的公司准备金计提过多，造成较大的账面亏损。且准备金的提取完全由精算部门按法定方法计提。在新准则下，虽然相关费用依然在收取保费时一次性确认，但在计提未到期责任准备金时，会先扣除获取成本后（即计提基数较旧准则有所降低）再计提相应的准备金，从而使准备金的计提更加合理，并且准备金的计提须财务部门配合提供相关数据，才能够完成。解释2号对利润的影响主要是

7、通过两大准备金（未到期、未决）的计提变化完成的。,-8-,三、解释2号政策的主要内容（3/12）,（二）相关重要概念（1）混合保险合同分拆 如前所述，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分应确定为保险合同；其他风险部分不确定为保险合同。如公司的圆丰产品即承担了家财险的保险风险，又承担了利息变动风险，因此，其合同金额就需进行分拆，分为保费和储金两部分。（2）货币时间价值 简单的说，就是指当前所持有的一定量货币，比未来获得的等量货币具有更高的价值。也就是说，今天的10万元比1年后的10万元值钱。货币具有时间价值，主要原因：一是

8、“钱能生钱”，即现有货币可用于投资，获得红利、利息，从而在将来产生拥有更多的货币量；二是货币的购买力会因通货膨胀的影响而随时间改变；三是未来的预期收入具有不确定性而给予补偿。简例：假设社会平均投资年报酬率为10%，则现时的100元货币价值就等于一年后110元货币的价值（因为该100元用于投资可获得10元收益）。反之，未来一年后110元货币的价值仅等于现时100元的货币价值（即所谓的“贴现”，把未来的现金流入按照一定的收益率贴现回现时时点，以便和现时时点下的现金流情况可比。）,-9-,三、解释2号政策的主要内容（4/12）,（3）未来现金流流出：指赔款、保单维持成本、保单理赔费用。（4）首日费用

9、（获取成本）指为获得保险合同而产生的费用及保单合同成立时发生的费用，包括手续费及佣金支出、营业税金和附加（仅指保险业务）、保险保障基金、监管费及分保费支出。目前公司首日费用按照12个月滚动数据计算，按季度调整。（5）维持费用 采用排除法确定维持费用，业务及管理费中显而易见不属于维持费用的项目予以剔除，其他即为维持费用。（6）风险边际 风险边际是由于未来现金流存在不确定性，从而对该不确定性进行的必要补偿。风险边际的增加，可能会增加公司未到期责任准备金的提取数值，必然会增加公司未决赔款准备金的提取数值，从而影响公司核算年度的利润状况。,-10-,三、解释2号政策的主要内容（5/12）,（7）保费充

10、足性测试 基于如下假设：即：公司收取的保费扣除首日费用（获取成本）后，应能够覆盖未来发生的现金流出（包括赔款、维持费用、理赔费用），简单地说就是“收能抵支”，但未来现金流出需要做贴现处理后，再与扣除首日费用后的收入进行比较。设：A=现时收取的保费-首日费用（获取成本）；B=未来发生现金流出的贴现值+风险边际 若：AB,即意味着“收能抵支”、保费充足，差额为首日利得，则不存在首日损失；反之：AB,则意味着“收不抵支”、保费不足，差额为首日损失，需要对其确认，并提取保费不足准备金。,-11-,-11-,三、解释2号政策的主要内容（6/12）,（8）计量单元 按照保监会要求，计量单元分为13大类，即

11、：企业财产险、家庭财产险、工程险、责任保险、信用保证险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、特殊风险保险、农业保险、意外伤害保险、短期健康保险、其他。无论对无偏估计值、边际、贴现、久期、充足性测试，都必须以13大险种分类分别进行，不应有任何进一步合并。下文将分别对保险合同的拆分以及准备金计提方法的改变做详细介绍：,-12-,（三）混合保险合同的分拆 根据解释2号实施方案的要求，当保险合同签订时，如果使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，则不能直接确认保费，应当分别以如下情况进行处理：1.保险风险和其他风险能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。其中保险风险部

12、分确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，主要通过重大保险风险测试来具体确定。通过重大风险测试的合同，可认定为保险合同；否则不认定为保险合同。,三、解释2号政策的主要内容（7/12）,-13-,举例：某客户购买某保险公司投资型产品1份，共缴费50,000元，合同中约定，500元用作购买一份保险价值20万元的家财险，其余49,500元作为保户储金，按每年5%的利率计息，三年后一次性还本付息。上例中合同即属于混合

13、保险合同，其中，500元对应20万元的保险责任，保险公司承担的风险主要为保险风险，可计入保费收入；49,500元不承担相应的保险责任，确认为负债。,三、解释2号政策的主要内容（8/12）,-14-,三、解释2号政策的主要内容（9/12）,（四）准备金计提方法的改变 新准备金计提原则在理论和具体计算方面均发生了重大变化，总体来讲，与旧准备金准则相比，国际会计准则委员会（IASB）关于保险合同负债计量，采用基于“三支柱”的计量方法：1.对未来若干年现金流出（包括赔款、维持费用、理赔费用）进行明确的估计2.对未来现金流出进行折现（即反映现金流量在当前时点的时间价值）3.在上述计提基础上，再多考虑一块

14、不确定性风险（即风险边际）基于以上原因，未到期责任准备金与未决赔款准备金的计提方法发生了重大调整，并对公司的利润情况带来重大影响。下面，分别对未到期责任准备金及未决赔款责任准备金在新准则下的计提方法进行介绍：,-15-,三、解释2号政策的主要内容（10/12）,1.未到期责任准备金计提方法的变化（再保前）在旧准则下：未到期责任准备金=总保费未到期天数/365 或风险分布法 在新准则下：未到期责任准备金=(总保费-首日费用）未到期天数/365+首日损失 在新准则下，首日费用概念的出现，部分消除了费用不能递延对公司利润的影响，同时要求保险公司更加注重风险管控。调整要求：根据2号解释要求，按照会计政

15、策变更要求进行追溯调整。未到期责任准备金充足性测试涉及赔付、费用数据要按照实际情况进行更新。,扣除首日费用后1/365法计算,充足性测试,确认保费不足准备金,以扣除首日费用后1/365法评估结果为准,通过,不通过,-16-,三、解释2号政策的主要内容（11/12）,2.未决赔款准备金计提方法的变化（再保前）在旧准则下：未决赔款准备金=未来赔款和理赔费用总量的合理估计值（不进行贴现）在新准则下：未决赔款准备金=未来赔款和理赔费用现金流的合理估计值（贴现）+风险边际 与旧准则相比，新准则一是对合理估计值进行了贴现处理，二是与未到期责任准备金一样多考虑了一块不确定性风险（即风险边际）。其中，风险边际

16、范围2.5%-15%，不具备数据基础进行测算的财产保险公司与再保险公司可采用2.5%。调整要求：按照会计估计变更要求，根据理赔最新进展情况在当期进行调整。目前，经过财务会计部、投资管理部和产品研发部共同测算，公司绝大部分业务的久期均小于一年，故暂不用考虑贴现问题。,-17-,三、解释2号政策的主要内容（12/12）,3.考虑再保政策后对利润的影响 在旧准则下：再保后计算未到期责任准备金的计提基础是自留保费，即：自留保费=总保费-分出保费 在新准则下：由于要在确认收入的当日，扣除相应的获取成本，则未到期责任准备金计提基础为：（总保费-首日费用）-（分出保费-再保摊回费用）可见，由于新准则下准备金

17、计提基础同时受到总保费、首日费用、分出保费及再保摊回费用的综合影响，对利润的影响将变得更为复杂，对再保政策的科学性、合理性要求将变得更高。,-18-,目 录,一、解释2号出台的背景及意义,二、解释2号政策的主要内容,三、解释2号对公司经营结果的影响,四、相关管理建议,五、新准则下公司预算管理政策及要求,-19-,三、解释2号对公司经营结果的影响（1/4）,（一）混合保险合同的拆分影响 解释2号要求对混合合同进行分拆，公司与此相关的只有圆丰产品，按照圆丰产品条款约定，每份储金投资收益中的25元作为风险保费，确认为保费收入，2008年共确认圆丰产品保费收入1611.98万元，并将所有圆丰产品储金确

18、认为金融负债。（二）准备金政策变化对圆丰产品准备金的影响 解释2号执行前，公司按保监会要求对圆丰产品计提了超额准备金2201.56万元。解释2号执行后，无须再对其计提超额准备金，因此，2009年将原计提的2201.56万元超额准备金予以冲销。同时转回未到期责任准备金577.72万元（09年无圆丰产品新单发生，只有转回）。综合以上影响，执行解释2号后，圆丰产品准备金变化对2009年净利润的影响为增加公司净利润2779.28万元。,-20-,三、解释2号对公司经营结果的影响（2/4）,（三）准备金计量方法变化产生的影响 1.负债减少 在新准则下，未到期责任准备金的期末余额将在原有基础上下降20%左

19、右，而未决赔款准备金则有2.5%的增幅。2.承保利润更加平滑 相较法定准备金下前低后高的利润分布，在新准下，承保利润分布更为平滑，有利于真实反映企业内含价值。3.对财务核心指标的影响 在新准则下，未到期责任准备金的调整将直接影响已赚保费的计算结果，故综合费用率、综合成本率等核心指标都将有不同程度的下降。,-21-,三、解释2号对公司经营结果的影响（3/4）,法定标准下大的初始费用产生初期亏损,对2009年公司财务数据的具体影响情况见下：,-22-,三、解释2号对公司经营结果的影响（4/4）,（四）2009年公司财务数据变化情况 1.总体变化：2.准备金变化：3.利润变化：4.赔付、费用、成本指

20、标变化情况：,-23-,目 录,一、解释2号出台的背景及意义,二、解释2号政策的主要内容,三、解释2号对公司经营结果的影响,四、相关管理建议,五、新准则下公司预算管理政策及要求,-24-,四、相关管理建议（1/7）,（一）把握政策调整本质，坚定内涵式发展道路 尽管新准则改变了在原准则计量模式下，因收入、费用不匹配，而导致的业务增长速度越快，账面亏损越大的现状。同时，新准则的实施也使新公司、新机构、新险种或者新渠道的投资回收期缩短，利润实现周期提前。但是，上述改变受益最大的对象，是处于业务快速增长期的公司，对保费规模平稳的公司利润与现金流影响有限。此外，相比以前的准备金计提方式，对于业务质量差、

21、费用率高的公司，计提保费不足准备金的几率也大大增加，从而对公司经营结果起到负面影响。可见，新准则的本质仅是使准备金的提取更加合理，仅是将实现盈利的时间提前，但不会也不可能改变业务实质，如企业经营管理不善，也可能导致公司经营结果进一步恶化。因此，把握业务发展节奏、注重调整业务结构、不断提升业务质量、加强成本费用管控仍是公司稳健持续经营的根本。,-25-,-25-,四、相关管理建议（2/7）,（二）加强公司发展策略研究，制定差异化分类管控经营模式 从以上分析可以看出，新准则能够有效“平滑”公司在业务高速增长时所带来的账面亏损，解决了旧准则下新设机构初期保费增速越快则亏损越大而带来的一系列发展问题，

22、因此，公司应充分考虑这些有利因素，进一步加强业务、机构等方面发展的策略性研究，在业务质量、成本费用和经营风险可控的前提下，尽可能的加快公司发展。同时研究制定分支机构的分类发展经营模式，按照盈利能力的不同对分支机构进行分类管理，给以差异化的资源投入与考核政策，从而推动盈利趋势良好的机构加快发展，支持条件具备的机构实现盈利，辅导趋势可期的机构实现盈亏平衡，促进亏损容忍的机构实现减亏。,-26-,四、相关管理建议（3/7）,（三）规范费用列支管理，提高业财数据真实性 新准则下，保单首日费用的高低将直接影响到当期已赚保费的实现水平，如果账面手续费和销售人员薪酬存在与实际不符的情况，如二次分配或贴费，则

23、造成账面手续费数据会低于实际支付水平，则会导致在整体费用保持不变的情况下，可计入首日费用金额减少，从而降低公司的账面利润。因此，必须加强公司合规经营管理，继续规范手续费列支，确保手续费数据真实、准确、完整。,-27-,目录,一、解释2号出台的背景及意义,二、解释2号政策的主要内容,三、解释2号对公司经营结果的影响,四、相关管理建议,五、新准则下公司预算管理政策及要求,-28-,五、新准则下公司预算管理政策及要求（1/5）,新准则实施后，对公司未到期责任准备金和未决赔款准备金的预算编制方法产生了一定的影响，即：新准则下未到期责任准备金=老口径下未到期责任准备金-递延保单获取成本+保费不足准备金新

24、准则下未决赔款准备金老口径下未决赔款准备金+风险边际,-29-,五、新准则下公司预算管理政策及要求（2/5）,新准则下，总公司财务会计部将实施预算管控政策的差异化和精细化，提升科学管理水平；通过预算管理编制系统的完善和分析系统的建设，全面提升预算管理能力；通过强化预算管控，推动公司在结构优化、质量提高、效益增长的基础上实现较快速度的协调发展。（一）加强资源配置管理，着力优化业务结构 2010年度保费收入、综合赔付率、变动费用率、手续费等预算指标将根据各分公司业务质量和管控要求，分交强险、商业车险、非车险分别下达，对于赔付率较低的非车险业务和车险中的效益型业务给予费用支持，同时优化变动费用率、赔

25、付率两率联动管理机制。通过资源向效益型业务倾斜，积极引导、大力推动、全面加快各类优质业务的发展。,-30-,五、新准则下公司预算管理政策及要求（3/5）,（二）认真落实两保两压，着力优化成本结构 2010年度在进一步厘清固定、变动费用管理范围的前提下，费用预算将按照固定费用、人力成本和变动费用三部分分别下达。通过建立销售成本、人力成本、运行成本等分项预算管理机制，多维度、差异化、精细化配置财务费用资源,规范销售费用列支、优化人力成本管理、保障能力建设投入、控制行政费用开支，通过严格控制费用借支和超预算项目，降低费用水平。（三）加快销售成本中心建设，着力优化渠道结构 2010年度分公司保费收入将

26、结合销售体系整合优化方案分渠道下达，同时研究制定销售费用管理办法，建立渠道销售成本中心，完善销售费用管理机制；在电销渠道试点渠道（准）事业部制预算管理模式，创新管理体制机制，着力建设特色鲜明的专业渠道运行体系。,-31-,五、新准则下公司预算管理政策及要求（4/5）,（四）推进人力成本分类管理，着力优化队伍结构 2010年度人力成本在上年单独预算管理的基础上进一步细化管控，对于非销售人员人力成本根据职数、薪酬标准实行额度控制，销售人员人力成本与业务规模和质量相挂钩。通过建立销售人员与非销售人员分类管理机制，强化以绩效和薪酬管理为核心的激励约束机制，推动渠道销售队伍有效整合。（五）强化累计盈亏平

27、衡管控，推动机构分类管理 结合各分公司开业以来实际亏损情况，考虑会计准则解释2号实施对各年利润的影响，2010年度总公司将重新组织分支机构开展累计盈亏平衡目标的测算和责任书的签订工作，并进一步明确各年具体盈利目标，确保公司整体累计盈亏平衡目标的达成。同时健全以效益为核心的机构分类管理机制，加强对机构的分类指导，扶持有条件发展、可按期实现累计盈亏平衡的机构健康快速发展，对经营持续亏损、预计累计盈亏平衡期延后的机构加强干预指导，严格控制并优化发展。,-32-,五、新准则下公司预算管理政策及要求（5/5）,全面预算管理是公司战略管理的重要形式，是公司实现财务管理科学化、规范化的重要途径，各分公司应充

28、分认识预算管理重要性，认真研究新准则和公司2010年预算政策精神，把握政策实质，强化预算管控，真正发挥预算管理的导向和杠杆作用。,-33-,-33-,总 结,综上所述，尽管新准则的实施在理论上能够“平滑”公司在业务高速增长时所带来的账面亏损，但本质上，新准则仅仅是把盈利时限有所提前，而并非从根本上改善了公司的业务质量。此外，由于新准则的实施，未决赔款准备金还必须增加相应的风险边际，这也在一定程度上对公司综合赔付率有所影响。因此，新准则与旧准则相比，只是一种更合理的准备金计算方法，并不是一种提高利润的手段，只有从根本上加强内部管控、改善业务质量、提高综合经营管理能力，才能从根本上转变目前公司成本率较高的现状，保证公司业务的健康平稳发展。,-34-,谢 谢！,