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1、企业会计准则讲解财务监督与经济运行处张禹,一、为什么执行新会计准则二、市国资委的总体要求三、新会计准则的重要变化四、市国资委重点审核内容五、需要注意事项,一、为什么执行新会计准则,1、构建了完整的中国会计准则体系，提高了会计信息可比性，提升了中国的国际资本市场地位，提高了中国会计的国际地位，对中国经济和世界经济发展产生积极影响。截止2005年,已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则。趋同的理解：趋同是方向，是过程，不是等同，是相互趋同，是新的起点。对于国内上市公司具有显著的积极影响，会计信息披露成本大大降低，进一步吸引国际资本。,一、为什么执行新会计
2、准则,2、2009年天津市国资委与财政局联合下发津财会【2009】13号文，明确提出用3年时间全面推行新会计准则。央企在2008年全面推开其他直辖市在2009年全面推开其他省也都全面全面推开本市从2011年开始逐年推行,一、为什么执行新会计准则,3、夯实财务基础管理，带动其他财务工作，拓展新型融资渠道财务信息化建设集团财务集中管控资本市场融资,二、市国资委的总体要求,1、全面开展子企业户数清理工作。按照新会计准则规定，实施准则后市管企业要编制合并财务报表。因此，市管企业应当按照产权或财务隶属关系自上而下分级组织做好子企业户数清理核实工作，对所属企业（包括各级全资子企业和控股子企业）的户数、管理
3、级次、股权结构、经营状况等要认真组织清理，做到全面彻底、不重不漏，为规范界定合并范围和企业级次以及将市管企业能够控制的全部子企业纳入合并范围奠定基础。,二、市国资委的总体要求,2、认真做好资产负债清查工作。各企业应当按规定对各项资产和负债进行认真盘点、全面清查和质量核实，特别是对各类借款、长短期投资、投资性房地产、表外核算资产等应作为重点清查对象，并严格划分各类资产的范围，如实反映各类资产负债状况及潜在财务风险，为规范其初始确认和后续计量，准确执行新会计准则奠定基础。,二、市国资委的总体要求,3、统一修订内部会计核算办法。应当全面贯彻执行新会计准则的各项规定，不得选择执行和降低标准。要统一修订
4、企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，合理选择会计政策和会计估计，确保企业会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。企业的会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；确需变更的，应当在编制年度财务决算报表前向市国资委报备。,二、市国资委的总体要求,4、规范资产减值准备管理。应当根据新会计准则有关规定，统一修订内部资产减值准备计提和财务核销管理办法，明确各项减值准备计提及财务核销的范围、标准、依据和程序，按规定合理计提减值准备，不得利用减值准备计提、转回调节利润。不得在执行新会计准则前将不能提供充分证据的大额资产减值准备突击转回。,二、市国资委的总体要求,5、及时调整会计信息系统。应当按照执行新会
5、计准则会计科目的变化及其衔接办法，及时对原有会计核算软件和会计信息系统进行调试，以便实现数据转换，方便会计信息的对外披露，确保新旧账套的平稳过渡。,二、市国资委的总体要求,6、报送要求（1）企业决策机构批准执行新会计准则的决议。（2）市管企业应按照以控制为原则确定合并财务报表的合并范围并填报市管企业所属子企业执行新会计准则期初户数情况申报表。（3）市管企业要根据新会计准则的有关规定及相关指标解释口径编报企业执行新会计准则期初数申报表。（4）市管企业要对执行新会计准则期初数申报表中重要项目调整情况进行说明，并根据企业实际编写企业执行新会计准则期初数申报表重要项目说明(参考格式)。（5）为了使实施
6、新会计准则更加规范，各企业要聘请会计师事务所对执行新会计准则的相关内容进行专项审计并报送审计报告(参考格式）。对境外子企业、上市公司确实难以出具专项审计报告的，应当参照专项审计报告披露格式出具专项鉴证报告。（6）企业统一修订的会计核算办法及修订情况的专项说明，包括会计政策、会计估计发生变更情况等。,二、市国资委的总体要求,7、时间要求 市管企业应在2014年4月30日之前将上述相关报表、资料说明及专项审计报告（包括集团合并、集团本部和二级企业合并的审计报告）一并上报市国资委财经处。,三、新会计准则的重要变化,1、财务会计目标由受托责任观过渡为决策有用观-由资产到资本。财务会计报告的目标是向财务
7、会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,三、新会计准则的重要变化,“受托责任观”认为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方（即管理当局）应承担合理有效地利用资源，并使其尽可能保值增值的责任。它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对向外部提供的信息会有所取舍。“决策有用观”认为，资源的所有权与经营权分离，在资本市场介入的情况下，会使资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业
8、在资本市场上的风险与报酬。受托方的管理重心从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例达到最优。从而会计目标应为信息使用者（包括现在的和潜在的）提供有助于其作出合理决策的信息。因此，它注重信息的相关性，更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息，同时还需引入各种计 量属性，提供大量的相关信息。,三、新会计准则的重要变化,2、利润表观到资产负债表观的转变利润表观：报表体系核心利润表，计量基础历史成本，收益计量原则实现的原则，收益的计算：收入费用=利润，信息特征可靠性。资产负债观：报表体系核心资产负债表，计量基础公允价值，收益计量原则实现和未实现的，收益的计算：收益=期末净
9、资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配，信息特征相关性,三、新会计准则的重要变化,3、准则与制度的区别准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度。准则是规范行为的原则，具有超前性，制度是规范行为的结果，比较滞后，也就是制度一定要根据已知的行为去规定如何处理,三、新会计准则的重要变化,4、内容变化（1）在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从现行的权益法改为成本
10、法（2）投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当期损益（3）企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条件时，应予资本化（4）当非货币性资产交换具有商业实质时，应以公允价值计量，并确认交换损益,三、新会计准则的重要变化,（5）对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回（6）企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表中确认，并按公允价值计量（7）对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益（8）一般借款的利息费用在符合条件时，也
11、应予以资本化（9）要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响，确认递延所得税,三、新会计准则的重要变化,（10）同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计量。不产生商誉，差额调整权益（11）非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法处理，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折价计入当期损益（12）金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交易性投资，要求采用公允价值计量,三、新会计准则的重要变化,（13）在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确定合
12、并范围，并将全部子公司纳入合并范围（14）对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求采用权益法核算其投资（15）取消了存货后进先出记账方法（16）更多的职业判断,三、新会计准则的重要变化,变化的主要具体准则（11个）,存货准则,长期股权投资准则,固定资产准则,无形资产准则,非货币性资产交换准则,债务重组准则,或有事项准则,借款费用准则,会计政策、会计估计变更和差错更正准则,资产负债表日后事项准则,关联方披露准则,四、市国资委重点审核内容,1、首次执行日需要追溯调整的事项（1）首次执行日的长期股权投资的处理：属于同一控制下企业合并产生的股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，调整留存收益
13、，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。,四、市国资委重点审核内容,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 存在股权投资贷方差额的，冲销贷方差额，调整留存收益；调整按权益法确认的损益调整余额，调整留存收益 调整按权益法确认的股权投资准备，调整资本公积 使调整后长期股权投资余额等于购买日子公司的按比例享有的净资产价值（公允价值）如果无法进行追溯调整的，只调整股权投资贷方差额,四、市国资委重点审核内容,(2)交易性金融资产 首次执行日划分为交易性金融资产的投资，按照首次执行日的公允价值与转入投资的账面价值的差额调整留存收益。提示：账面价值包含已计提的减值准备,四、市国
14、资委重点审核内容,（3）可供出售的金融资产 首次执行日划分为可供出售金融资产的投资，在首次执行日按照公允价值与账面价值的差额调整资本公积。提示：账面价值包含已计提的减值准备、限售期内的股权分置流通权余额,四、市国资委重点审核内容,（4）持有至到期投资 划分为持有至到期投资的投资，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量，首次执行日摊余成本与账面价值的差额调整留存收益。提示：账面价值包含已提的减值准备,四、市国资委重点审核内容,（5）投资性房地产拟采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照投资性房地产首次执行日的公允价值与账面价值的差额调整留存收益。（较少）采用成本模式计
15、量的投资性房地产，以将有关资产的账面价值作为投资性房地产的入账价值。由固定资产重新分类转入的，以固定资产原值转入“投资性房地产原值”科目，已提的累计折旧相应转入“投资性房地产累计折旧或摊销”。由无形资产重新分类转入的，将首次执行日的摊余价值转入“投资性房地产原值”已提减值准备的，将相应的减值准备余额转入投资性房地产减值准备,四、市国资委重点审核内容,（6）商誉 本科目由原准则下无形资产中核算因吸收合并产生的商誉，首次执行日转入本科目核算，其初始认定成本区分以下情况确认：属于同一控制下企业合并取得的商誉，将尚未摊销完毕的余额全额冲销，并调整首次执行日的留存收益。属于非同一控制下企业合并取得的，将
16、尚未摊销完毕的余额作为初始认定成本，如原企业合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对企业合并成本进行调整的，在首次执行日满足确认条件的，将调整金额确认为预计负债，相应增加商誉的账面价值；在首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，应计提相关的减值准备，并相应调整留存收益；首次执行日后，不再对商誉进行摊销，但每期应对商誉进行减值测试。,四、市国资委重点审核内容,（7）应付职工薪酬对于首次执行日存在的辞退计划且满足职工薪酬准则辞退福利预计负债确认条件的,不论是否已经开始支付辞退福利款项,均应确认因辞退职工提供补偿而产生的预计负债金额,并减少期初留存收益，如企业安排的内退计划等。首次执行日由应
17、付工资、应付福利费、其他应付款、其他应交款等科目重分类转入的与职工薪酬相关的余额，以转入余额作为应付职工薪酬的初始认定金额。首次执行日后第一个会计期间,根据企业实际情况和职工福利计划确认职工福利费用（即当期实际发生福利费金额）,该项金额与原转入的应付福利费余额之间的差额调整当期管理费用。,四、市国资委重点审核内容,2、计提各项资产减值准备应收账款存货固定资产长期投资,四、市国资委重点审核内容,3、重要重分类内容（1）按照企业会计准则第2号-长期股权投资、企业会计准则第22号-金融工具确认和计量，将原准则下核算的短期投资、长期投资科目核算的内容进行分析，按如下特征进行区分：,四、市国资委重点审核
18、内容,持有目的：实施控制、共同控制或重大影响，以参与经营为目的、以投资分红实现收益的权益性投资，如：对子公司、合营企业、联营企业的投资；以赚取差价为目的，短期持有的，如：股票投资；以追求固定回报率的投资，如债券投资、委托理财等。是否具有活跃的市场报价，公允价值可靠计量 是否具有固定的投资期限,四、市国资委重点审核内容,（2）投资性房地产将固定资产、无形资产中属于投资性房地产的部分重分类计入投资性房地产项目，并按照成本模式计量。将符合投资性房地产定义的固定资产重新分类，转入“投资性房地产原值”科目，已提的累计折旧相应转入“投资性房地产累计折旧或摊销”。对符合投资性房地产定义的无形资产重新分类，将
19、首次执行日的摊余价值转入“投资性房地产原值”如上述资产已提减值准备，应从相应的减值准备转入投资性房地产减值准备,四、市国资委重点审核内容,（3）土地使用权首次执行日应将固定资产、在建工程中的土地使用权重分类转入无形资产科目。用于出租的土地使用权，转入投资性房地产科目 提示，不需重分类的土地使用权：已经计入固定资产原价无法区分的土地使用权 1994年前后按照国务院统一清产核资形成的土地使用权,四、市国资委重点审核内容,（4）应付职工薪酬 将应付工资、应付福利费及其他应付款、其他应交款中属于企业为职工支付的部分，重分类至应付职工薪酬中。,四、市国资委重点审核内容,（5）应交税费 将企业原准则应交税
20、金科目余额及其他应交款中核算的属于税费性质的余额转入“应交税费”相应明细科目,四、市国资委重点审核内容,（6）其他应交款将应交教育费附加等属于税费性质的余额转入“应交税费”科目属于新准则规定的职工薪酬范围内的项目（如企业应负担的住房公积金、社会保险等）余额转入“应付职工薪酬”相关明细科目。其他项目余额转入“其他应付款”科目,四、市国资委重点审核内容,（7）其他应付款属于新准则规定的职工薪酬范围内的项目（如工会经费、职工教育经费及个人负担的住房公积金、社会保险等）余额转入“应付职工薪酬”相关明细科目.属于应付利息性质的项目，余额转入“应付利息”科目。属于应付股利性质的项目，余额转入“应付股利”科
21、目。剩余项目余额，仍在“其他应付款”科目中核算。在其他应付款等科目核算的以现金结算的股份支付调整到应付职工薪酬中。,四、市国资委重点审核内容,（8）新准则取消了部分原准则下的科目，首次执行日应作如下重分类调整：应收补贴款：余额转入其他应收款应收出口退税：余额转入其他应收款预提费用：分析填列待摊费用：分析填列,五、需要注意事项,1、合并范围（1）企业集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围，控制的标准：母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权母公司拥有其半数以下的表决权，但通过其他方式能够对子公司实施控制，比如其他股东委托表决权、公司章程约定等方式（2）关停并转子公司应纳入合并范围,五、需要
22、注意事项,2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处理方案（1）属于历史遗留问题、以前年度未处理的潜亏事项、前期及本期的会计差错等事项（2）根据资产清查的结果，对资产出现减值迹象，并经减值测试需计提减值的情况（3）对应收款项坏账计提标准发生变化的情况,五、需要注意事项,（4）盘亏盘盈结果的处理（5）对于外部非正常原因的长期债权债务的清理（6）梳理集团公司内部投资关系，核对合并范围内各级公司的往来款余额,五、需要注意事项,3、根据企业实际情况合理选择和制定企业会计政策会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中做出指定或具体选择。（1）根据企业现有业务及其预计变化情况，选择相时应的会计政策
23、。（2）对企业没有发生过，但企业会计准则有规定的业务，如果不是特殊业务，在制定会计政策时也应明确。（3）应依据企业财务通则制定企业财务管理制度，依据财务管理制度制定企业会计制度，明确会计政策。,五、需要注意事项,4、设计会计科目体系设计原则：（1）合规性：符合会计准则对核算的要求，保证会计信息可比性。（2）相关性：会计科目应满足各方对财务报告信息的需求。使根据会计科目核算和汇总数据形成可对各方报送的财务信息。（3）综合性：会计科目应考虑企业不同业务类型的核算需求。避免出现同类业务不同的核算会计科目。（4）实用性：结合业务流程和内控，在合法性的基础上设计满足企业业务需要、满足财务信息需求各方需要的简洁高效的会计科目。先定核算程序，再定科目级次。,五、需要注意事项,5、确定会计核算软件，选聘会计师事务所（1）做好与软件公司的沟通（2）与会计师事务所(使用统一模版)做好沟通，借助外力保证专业性,五、需要注意事项,6、其他（1）编制新旧会计准则科目对照表到末级科目是对财务管理水平的考验。要求和标准统一 了，对个别事项加强说明和确认，对照表填制就不难。（2）及时积累转换中的问题。一方面总结转换对企业影响，一方面总结问题，为下一步财务管理和转换评价提供基础信息。（3）加强转换资料的档案管理。,
