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1、第三讲 会计核算及会计循环,学前导读：学习目的知识点讲解本章小结提升与拓展思考题与作业题,学习目的,掌握账户的概念及其分类掌握借贷记账法的基本原理掌握会计循环及其基本步骤,知识点讲解,问题提出企业经营活动案例主要内容 账户的定义、结构与分类 借贷记账法的原理、记账规则与试算平衡 会计循环,陈水扁发票案,事件:“新生制药”负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，疑以8张约72万元的君悦饭店问题发票供吴淑珍报账，核销“国务机要费”。这些问题发票疑点重重：一是每张发票都没有买受人资料；二是发票全部连号；三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店已少有手写发票；五是8张发票笔迹相同。,陈水扁发票案,通过此丑
2、闻的揭露，显示出了会计凭证的重要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。,第一节 账户第二节 借贷记账法第三节 会计循 环,章节安排,1 账户,1.1账户及其作用1.2账户的名称-会计科目1.3账户的结构1.4账户的分类,账户案例:应收账款总账,总分类账 账户名称：第 页,应收账款,借贷余三栏式,会计科目,1.1账户及其作用,定义：账户是指对会计要素具体内容所作的分类。意义：作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或前提。作用：有助于正确理解复式薄记系统；为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够提供静态和动态的核算资料。,1.2账户的名称-会计科目,账户名称又
3、叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的。会计科目指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。,区别和联系？,会计科目的分类,按经济内容分类 资产类；负债类；共同类；所有者权益类;成本类;损益类。按反映经济内容的详细程度分类：一级科目（又叫总分类科目、总目）二级科目（又叫子目、类目）举例三级科目（又叫细目）,期末余额期初余额本期增加额本期减少额,借贷记账法下的账户结构,贷方,借方,1.3账户的一般结构（T型结构）,哪方记载增加?,1.4账户的分类,主要有三种分类标准：按经济内容分类按用途和结构分类按提供指标的详细程度分类,2 借贷记账法
4、,2.1记账符号2.2记账规则2.3会计分录2.4试算平衡,借贷记账法,借贷记账法也称借贷复式记账法。也就是说一项经济业务用相等的金额，是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记理论依据:资产=负债+所有者权益,2.1记账符号,“借”（Debit，简称Dr.）“贷”（Credit，简称Cr.）作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。“借”或“贷”的意义视账户的性质而异。,借贷意义因账户类型而异,借贷方向总结,2.2记账规则,记账规则是指各种记账方法的规律性。借贷记账法下记账规则:有借必有贷，借贷必相等,
5、会计事项的类型,借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎第一章第五节所述的四种类型:1.资产增加，负债或所有者权益增加；2.资产减少，负债或所有者权益减少；3.一项资产增加，另一项资产减少；4.一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。,，,是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。,2.3会计分录(借贷记账法的应用),2007年9月，吉澳公司购入汽车一辆，支付购车款50000元。如果你是该公司的会计，该如何做账？对吉澳公司而言，。,2.3会计分录,固定资产,银行存款,借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000
6、,会计分录的类型,简单分录,复合分录,一借多贷借：本年利润 360 贷：财务费用 200 管理费用 160一贷多借：借：管理费用 600 库存现金 400 贷：其他应收款 1000此外还有多借多贷,一借一贷借：银行存款 50,000 贷：实收资本 50,000,2.4试算平衡,试算平衡是用以检查和验证账户记录正确性的方法。余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 依据：资产总额=负债总额+所有者权益总额发生额平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 依据：借贷记账法记账规则,3 会计循环,3.1审核和填制会计凭证3.2登记账簿3.3试算表与试算平衡 3.4调整、对账
7、和结账,3.会计循环的流程,会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。,3.1审核和填制会计凭证,会计凭证是指记录经济业务的发生情况,明确经济责任,可以作为记账根据的书面证明.会计工作的重要特点就是重凭证,一切款项物资的收付和账务处理都必须以凭证为依据.,审核原始凭证,编制分录,填制凭证,3.2登记账簿,记账凭证,登记账簿,日记账,总分类账,明细账,同时期,同方向,同金额,3.3调整结账与试算平衡,调整：在编制报表前需要将一些账户的某些记录进行调整，如按照权责发生制的要求将应由本期负担的收入和费用归属于本会计期，按配比原则将本期发生的成本与本期获得的收入相配比。对账：账
8、证核对，账账核对和账实核对结账：结转有关账户，结束各账户的日常记录。编制结帐后试算平衡表，最后形成会计报表。,现在多由电脑自动编制完成,1.账户是对会计要素的具体内容所作的分类。这种分类是制作成会计记录的前提或基础。账户名称又叫会计科目，账户是根据会计科目设置的。账户按照经济内容可分为资产类账户等六类。2.借贷记账法也称复式借贷记账法，其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”；通过“试算平衡”的方法，可以检验和检查账户记录的正确性。,本章小结,3.会计循环的过程:,本章小结,记账凭证,登记账簿,调整结账,编制报表,提升与拓展,1.记账法的扩展：其他复式记账方法以及多维记账法的基本思路2.会计循环
9、、审计业务循环的区别与联系3.审计基本方法以及审计报告的意见类型4.中外会计业务处理流程的差异,思考题,1.简述会计科目与账户的联系与区别。2.什么叫复式记账法？它的优点有那些？3.为什么“有借必有贷，借贷必相等”？4.简要说明账薄的种类，为什么要平衡记账？5.为什么要编制试算表，怎样试算平衡？6.概述会计循环的简单过程。,会计账簿的种类,会计账簿,序时账簿,分类账簿,备查账簿,账户按用途和结构分类,账户按提供指标的详细程度分类,期末余额（借）期初余额（借）借方本期发生额贷方本期发生额,借方 资产类账户（如：现金）贷方 期初余额(0元)本期增加数(50元)本期减少数(10元)本期发生额(50元
10、)本期发生额(10元)期末余额(40元),一、资产类账户,二、负债或所有者权益类账户,期末余额（贷）期初余额（贷）贷方本期发生额借方本期发生额,三、成本类账户,一般无余额，若有在借方，表示资产数。,四、损益类(分收入类和费用损失类),期末时，本期收入增加数减去本期收入减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额,收入类账户,费用，损失类账户,期末无余额,一、资产类,二、负债类,三、共同类,四、所有者权益类,五、成本类,六、损益类,“借”与“贷”的解释新华字典,“借”暂时使用别人的财物等：借用、借条。暂时把财物等给别人使用：借钱给人。假托：借口、借题发挥。依靠：凭借、借势。,“贷”借入或借出：贷款
11、、信贷。责无旁贷。宽恕，饶恕：严惩不贷。,原始凭证,自制原始凭证本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的凭证。外来原始凭证从外单位取得的原始凭证。,领料单,增值税发票,原始凭证的审核,会计监督的凭据审核内容：合法性审核合规性审核合理性审核完整性审核正确性审核。,领料单,企 业 名 称,仓库保管员（签章）发料（签章）领料主管（签章）领料（签章）,领料单位 领 料 单 凭证编号用 途 年 月 日 发料仓库,增值税专用发票,增值税专用发货单开票日期：年月日 发票号码：,收款人：开票单位（未盖章无效）,记账凭证的内容,记账凭证是会计人员根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、直接
12、作为登账依据的凭证。按经济业务与货币资金有无联系分为:,收款凭证,付款凭证,转账凭证,与货币资金有关,记账凭证的审核,重点关注三方面：是否附有原始凭证，张数是否与记账凭证记载相符；应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；有关项目是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。,收款凭证,付款凭证,序时账簿,序时账簿是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。也称日记账，它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记的账簿。,分类账,分类账是用来分类、连续地记录有关经济业务的详细资料。总分类账也称总账，它是根据总账科目或总分类科目、一级科目开设的会计账簿。明细分类账是根据某
13、个总账科目所属的二级科目或明细科目开设的账簿。,为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将该账户数额与被调整账户相加减,得到现实价值.比如：“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的调整账户。另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应收账款）、利润分配（本年利润）等,调整账户,例:,固定资产原值50000元,计提折旧10000元,固定资产净值=50000-10000=40000元,固定资产,累计折旧,抵消,银行存款二级明细科目,会计账户按经济内容分类,案例,案情介绍:甲某系某纸袋厂的用料核算员，同时又担任采购、催货、对账工作。2001年1月至2005年6月，该厂与某造纸厂发生五笔木浆纸购销业务。双方
14、贷款结算方式是先由纸袋厂预付货款，双方相对以应收、应付列账，待纸张分批到达纸袋厂后，由造纸厂开出分批明细汇总发票，随后双方结算贷款，相互增减往来款项。,2004年6月，纸袋厂出纳员误将造纸厂在2003年12月开出的一张价值42万元空头发票作为正式凭证，编制成正式会计凭证，交会计记账。总账会计核对时也未发现问题。以后造纸厂开来正式发票，以及发票所附的清单上都注明这张42万元发票作废。可是纸袋厂的会计仍末注意到这个问题。2005年6月，纸袋厂同造纸厂的业务中心，双方按实际发生业务结算货款，本来应届纸袋厂的应收账款(造纸厂欠款)484556元，反而变成了应付账款余额(反欠造纸厂的款项)3715444
15、元。2006年12月，纸袋厂因材料空转，产成品大量亏空，就内部转账增减15万元将亏损摊到这笔应付款上，这笔转账也不符合规定，致使这笔应付账款余额变为2215444元。,曾招任过该厂总账会计，比较熟悉账务处理和核算程序的用料核算员甲某、在受厂领导委托，担任去造纸厂具体办理纸张的采购、催货、对账等任务中，尤其在对账过程中，掌握并从账上知道，造纸厂已没有纸袋厂的欠款了，但把真情隐瞒起来，不告知本厂的会计。于是在纸袋厂同造纸厂业务中心后的第二年，即2007年9月，为私人购买木材，乘机钻本错账的空子，以欺骗手段骗得本会计同意，以“退还货款”的理由，从银行汇款322720元，给付私人购买木材款。随后，在汇
16、款回折联的用途栏中，境上“造纸厂”的名，以提醒本厂会计将此款在错账中作还款付出。此案最后经审计发现、查出。,分析,分析：甲某在公务活动中；利用职务之便，以欺骗手段非法转移集体资金322720元，构成贪污行为。但问题出在会计账务错误上。会计法规定：“会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。”纸袋厂在同造纸厂的业务往来中，由于缺乏对原始凭证的严格审核，使会计自身造成一笔错账，让不法分子乘机钻了空子，把国家的资金捞进了私人的腰包。这是一笔由空头发票重复记账而诱发的一桩贪污案。这里，此案说明该厂会计核算工作混乱，财务业务往来中会计等人员没有按财务制度规定办事，对发票收据等原始凭证把关不严，随意入账，没有进行正确的、严格的会计核算，因而造成会计核算的差错。,
