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1、企业内部会计控制,据北京日报有关报道，1996年12月至1997年1月间，湖北农民黄某以高息为诱饵，通过他人诱使北京某电子有限公司将人民币566万元存入史某任职的所在银行。按照计划，由史某提供给黄某该单位留在银行的印鉴复印件，黄某随即在街头小贩处私刻了该电子有限公司的印章，进而伪造中国工商银行信汇凭证，顺利划走该单位人民币500万元。数次作案后，黄某又通过史某认识了某银行职员蒋某，继续以高息为诱饵，诈骗单位客户，从一次数百万元发展到一次上千万元，作案屡屡得手，共诈骗5500余万元。三人最终被送上法庭。,第一章 内部会计控制概述,第一节 内部控制思想的发展历程,一、内部牵制国外：古罗马双人记账
2、意大利复式记账 蒙哥马利审计理论与实践我国：西周听出入以要会 宋朝听审制度控制的核心权利（权利的集中和分制）集中中央集权制 分制六部制度 参考文献：明朝那些事儿,控制的起源,把五只猴子关在一个笼子里，上头有一串香蕉实验人员装了一个自动装置，一旦检测到有猴子要去拿香蕉，马上就会有水喷向笼子而这五只猴子都会一身湿。首先有只猴子想去拿香蕉，当然，结果就是每只猴子都淋湿了。之後每只猴子在几次的尝试後，发现莫不如此，於是猴子们达到一个共识：不要去拿香蕉，以避免被水喷到。後来实验人员把其中的一只猴子释放，换进去一只新猴子A，这只猴子A看到香蕉，马上想要去拿。结果，被其他四只猴子海K了一顿 因为其他四只猴子
3、认为猴子A会害他们被水淋到，所以制止他去拿香蕉。A尝试了几次，虽被打的满头包，依然没有拿到香蕉。当然，这五只猴子就没有被水喷到 後来实验人员再把一只旧猴子释放，换上另外一只新猴子B 这猴子B看到香蕉，也是迫不及待要去拿 当然，一如刚才所发生的情形，其他四只猴子海K了B一顿。特别的是，那只A猴子打的特别用力。B猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢慢的一只一只的，所有的旧猴子都换成新猴子了，大家都不敢去动那香蕉 但是他们都不知道为什麽，只知道去动香蕉会被猴扁。,二、内部会计控制 将控制定位于某一特定的职业。三、内部控制 将控制的外延加以拓展，几乎贯穿于企业管理全过程。四、内部控制要素说（1
4、）三要素说,（2）五要素说,五、风险管理 在内部控制基础上的延展帮助企业管理者有效处理不确定性和减少风险，进而提高企业创造价值的能力。,第二节 内部控制一、控制的含义 掌握住对象不使任意活动或超出范围;或使其按控制者的意愿活动。（现代汉语词典）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（经济学）对员工的活动进行监督,判定组织是否正朝着即定的目标健康地向前发展,并在必要的时候及时采取矫正措施。,二、内部控制1、含义 内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而
5、产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。2、分类,会计控制,管理控制,3、内部控制的目标,三、内部控制的环境,内部控制,环境,四、内部控制的关键控制点,1、关键控制点的含义 即重要的控制环节。2、控制点选择的原则合法性原则全面性原则重要性原则有效性原则制衡性原则适应性原则成本效益原则（经济性原则）,3、内部控制关键点确认的方法组织规划法授权批准控制法会计系统控制法预算控制法财产保全控制法人力资源控制法风险防范控制法内部报告控制法管理信息系统控制法内部审计控制法,第二章 控制关键点的确定,第一节 货币资金
6、的控制一、货币资金概述1、内容：现金、银行存款、其他货币资金2、特点：（1）流动性强（2）具有同其他经营业务的广泛联系性（3）国家的宏观管理要求严格3、控制内容,二、岗位责任制 宗旨：不得由一人办理货币资金业务的全过程，即包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的人工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。性质：货币资金的岗位分工制度是融于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中。制度：货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用的印章保管人员、会计人员、稽核人
7、员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。,核心：不相容的职务相分离（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触。（2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。（3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。（7）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。,三、授权批准制（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，
8、审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报告。（3）对于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,四、货币资金收入的控制1、控制程序,2、控制制度（1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票等收款凭证
9、都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。,五、货币资金支出控制1、控制程序（1）支付申请单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。（2）支付审批审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、
10、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（4）办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记帐。,支付申请,支付审批,支付审核,支付办理,2、控制制度（1）严格按现金管理暂行条例规定的范围使用现金，尽可能地使用银行转帐方式支付款项。（2）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程序与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。（3）建立收支两条制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4）对
11、现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。（5）企业所有付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。（7）严格按银行帐户管理办法和支付结算办法等国家有关规定，加强银行帐户的管理，严格按照规定开立帐户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行帐户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖现金付讫或银行
12、付讫图章，以防止重付或漏付。（10）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。（11）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理度。,六、货币资金的盘点与报告,（一）库存现金的盘点制度-实地盘点法。1.出纳人员的日常盘点 现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记帐余额并实地盘点现金，将现金日记帐余额与实地盘 点结果相核对。如果发现帐实不符合应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点 在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查 性盘点。
13、对现金进行实地盘点，审核现金收付凭证和有关帐簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括帐簿资料是否完整、齐全，有无遗漏，计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无白条顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的备注栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在库存现金清查盘点报告上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。,（二）企业与银行的对帐制度对帐单法：企业出纳员应随时根据银行的对帐单及时与银行对帐。企业至少应每月与银行对一次帐。专门清查人员负责定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。,本章案例,小李作为企业出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企
14、业在银行预留的法人代表印章和财务章，自己从银行去对帐单并负责对帐。男友买车需要钱，小李壮胆偷拿了一张七千多的支票给男友买车。小李每日提心吊胆，祈求不被领导发现。从银行取回对帐单后，小李对着对帐单把偷拿的款项去掉，并编制银行存款余额调节表。一个月后，什么事 也没有发生。小李胆子越来 越大，在一年时间内，8次 用相同手段挪用公款120万。,红楼梦第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一段描述 一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小字，道是“宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二分，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，值年寺丞某
15、人”，下面一个朱笔花押。,礼部祠祭司付款凭证 年 月 日,礼部祠祭司财务专用章,审核,值年寺丞某,制证,领款人,龙禁尉候补侍卫贾蓉,1997年12月9日，上海某房地产开发经营有限公司听信了介绍人关于“存款后可以得协定存款利息和息差”的许诺，在介绍人陪同下到工行本市某支行开户，当天便用支票向该账户解款500万元。三天后，公司从介绍人处收取了30.6万元息差。与此同时，一张公司为付款人，上海嘉定某物资经营部为收款人的贷记凭证进入这家银行，于是490万元便从公司账户内划到了物资经营部。公司数天后得悉即与银行交涉，在交涉无果情况下，向公安机关报案。有关机关对该贷记凭证上所盖的财务专用章和私人名章进行鉴
16、定后确认，这两枚印章均为电脑伪制而成的。公安机关在侦查过程中，向公司发还了已追缴得赃款370余万元，扣除已得到的30.6万元息差，公司还损失88万余元。为此，起诉银行要求赔偿88万余元及相应的利息损失。法院认为，银行方面由于未能识别犯罪嫌疑人的不实印鉴造成存款被冒领，应承担主要过错责任；公司违法收取高额息差，轻信犯罪嫌疑人，应承担次要责任。故判决物资经营部返还公司存款本金88万余元及利息，银行对物资经营部不能偿还的本金部分的70%承担赔偿责任。,据新民晚报2003年12月12日报道，只有初中文化的地段医院门诊收费员阮某在短短半年多的时间里，篡改医院计算机信息系统门诊收费程序后台数据，根据电脑中
17、修改后的纪录打印出日报表到银行解款，侵吞该医院药品费、医疗费、检查费等共计7万多元人民币。2003年上半年陆续有群众向检察院举报阮某的经济问题，他月收入不过千元左右，可每月的开销却高达五六千元。然而立案后的取证却遇到了麻烦，因为摆在面前的“证据”只是一个被阮某多次删除修改、有关记录一片空白的电脑硬盘，不能证明任何犯罪事实。面对高科技犯罪，当然要用高科技手段侦破了。经过组织有关软件技术人员对该地段医院的信息系统的分析，终于使阮某的犯罪铁证如山。,一是举报制度的健全与完善对内部控制的监督职能的完善的重要性。二是对内部控制的技术要求随着社会的发展、科技的进步也越来越高了。三是对职务的授权没有把不相容
18、职务分开，作为收费员的阮某可以打印了日报表到银行解款，这显然是单位没有把职务的权限设置好，这也是本案给我们的教训。四是单位跟银行的对账工作形同虚设，阮某半年多的时间私自从银行解款七万多元，竟无人发现。,第二节 采购与付款业务的控制,一、业务概述,二、岗位责任制1、控制的关键点（1）采购职务与需求部门分离；（2）付款审批人和付款执行人分离；（3）采购与验收分离；（4）采购、存储、使用人与记账人员分离；（5）接受部门与记录人分离；（6）应付账款记录人与付款人分离；（7）不得由一个部门或个人办理采购与付款业务全过程。,2、分工控制的措施（1）明确部门和岗位的职责权限；（2）不相容的职务相分离；（3）
19、制定流程,二、授权批准制度1、控制的关键点（1）审批人的授权批准方式、权限、程序、责任；（2）经办人的职责范围和工作要求；（3）未经授权的机构和人员办理不得办理相关业务；（4）集体决策和审批；（5）采购与付款业务向核对。,2、控制措施（1）由董事会决定审批人的权利范围和限额；（2）超范围审批无效；（3）向董事会报告制度。,三、请购控制请购的主体物料所需部门；物料保管部门。临时请购物料所需部门特殊请购特殊审批程序,四、采购控制1、订购的数量合理限额（超出限额，应有理由）2、订购的对象供应商的选择，应有利于企业（物料质量、报价等）3、订购时间经济订货批量4、订单与合同明确双方的权利和义务。,五、报
20、价控制报价制度：价格委员会、报价方式（如招投标方式）、价格控制等。价格控制：市价的了解、潜在供应商的调查、价格比较体系。,六、验收入库如数、保质、按时：数与订单、合同、发票核对，保证数量；（合理的途中损耗）质与合同、订单核对，核对物料的编号；检查物料的质量。时运单上的时间记载,七、付款控制1、审核票据（会计）2、授权审批3、出纳付款（现金或银行存款）4、应付账款的管理（付款提醒、核销）,第三节 存货会计关键点控制,存货的界定用途控制的途径实物流转控制 实物价值流转控制,一、岗位责任制1、关键控制点（1）请购、审批、执行相分离；（2）采购、验收、付款相分离；（3）保管与会计记录分离；（4）发出申
21、请、审批、会计记录分离；（5）处置、审批、会计记录分离；（6）不得由一人办理存货业务全过程。,2、控制措施（1）采购、验收、付款分离；（2）保管与清查分离；（3）销售与收款分离；（4）处置申请与审批分离；（5）审批与执行分离；（6）业务与财务分离。,二、授权审批制度1、建立存货授权审批制度；2、明确经办人员的职责范围和工作要求；3、防范未经授权的机构和人员办理相关业务；4、制定存货业务流程；5、建立存货特别授权制度（特殊存货）。,三、请购与采购控制四、存货的验收和保管控制1、外购存货控制2、自制存货3、存货保管控制,外购存货控制,核对货物是否相符,检验交货期,数量复核、质量检验,退货、索赔,直
22、接投入使用的存货,自制存货控制,五、领用和发出存货的控制,账实核对,成本核算,发出审核,领用审批,建立审批和审核制度,制定成本计算程序和方法,盘点,六、盘点与处置控制,时间、场所、分工计量工具和方法盘点相关表格,调整差异核对盘盈、盘亏确定损失,分析造成差异的原因落实责任,准备工作,汇总阶段,盘点分析,本章案例,某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没
23、有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。,1存在的弱点和可能导致弊端。存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料
24、的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事
25、先连续编号，并由交接各方签字后留存。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。对剩余的辅助材料实施假退库控制。实行存货的定期盘存制。,第四节 对外投资控制对外投资的内容长期股权投资对外投资的特点周期长、金额大,一、岗位分工1、关键控制点（1）可行性研究与评估；（2）决策与执行；（3）审批与执行；（4）绩效评估与执行。,2、控制措施（1）业务相关人员具备专业知识；（2）不相容岗位分离；（3）岗位轮换制。,二、授权批准制1、建立授权批准制度；2、严禁未经授权的部门和人员办理相关业务；3、职责范围内审批；
26、4、责任追究制度；5、业务流程；6、档案管理制度。,三、可行性研究与评估（一）立项控制,编制对外投资项目建议书,1,项目评价,2,项目评估,3,项目批准,4,（二）预审控制,预审控制,1,2,3,4,5,合法并有利于企业的发展,投资方案可行,资金能力和项目监管能力,预审通过后交上一级审批,预计目标的实现,四、投资执行,Title,跟踪管理,制定投资方案,轮岗制度,投资收益核算,投资项目检查,权益证书管理,五、投资的处置1、审批；2、足额收回资产；3、不能收回资产的证明文件；4、会计处理；5、跟踪评价体系的建立。,本章案例,巨人巨人大厦引爆的破产危机 史玉柱4000元起家，创办了巨人集团，依靠自
27、主研发电脑系列软件，后来通过电脑、健康、医药的多元化经营，迅速扩张。1994年，投资亿元兴建巨人大厦，后来加高至70层。1996年，把保健品方面的资金全部调往巨人大厦，导致保健品业务失血过多。1997年，巨人大厦未能如期完工，已购楼花者上门催要退款，引发巨人集团危机，导致巨人集团背上了2.5亿巨债。,第五节 工程项目的控制,质量控制,进度控制,投资控制,人、机械、材料、方法、环境,建议书、可行性研究、设计、施工、竣工验收,实际投资额不超过计划,组织,技术,经济,合同,人员、职责权利、考核标准，注意积极性的调动,对技术数据进行审核、比较，寻求节约投资、保证工期和提高质量的技术。,费用的控制经济效
28、益的实现、保证质量,通过合同对施工单位加以限制,1、岗位责任制；2、授权批准制；3、决策环节控制；4、概预算控制；5、价款支付控制；6、竣工决算控制。,1、岗位责任制（1）配备办理工程人员；（2）配备会计核算人员；（3）不相容的职务相分离：项目建议、可行性研究、项目决策；概预算编制与审核；决策与实施；实施与价款支付；实施与验收；决算与决算评审。,2、授权批准制（1）建立授权批准制度；（2）审批（范围、权限）；（3）制定业务流程,3、决策环节控制（1）项目建议书；（2）评审；（3）集体决策。,4、概预算控制,提供工程概算资料,审核相关依据,审核概预算内容,概预算控制,审核支付方式、凭证、批准意见
29、,按进度支付,特别处理,控制项目变更,竣工结算制度,5、价款支付控制,6、竣工决算控制（1）竣工清理制度；（2）剩余物资管理；（3）编制竣工决算；（4）竣工决算审核；（5）决算审计；（6）竣工验收；（7）编制财产清单；（8）建立后评估制度。,本章案例,在亚洲四小龙经济全盛时期，小李在某公司亚太区总部负责该区的软件开发。为了应付业务迅速增长所带来的需求，公司在各地都需要进行一些大型项目，包括主机的转换与安装、应用系统开发等项目。总公司要求他在把部分开发工作外包，这样一来可以降低开发成本，同时也为了能在这一段时间内保证有足够的人力来完成项目。最后，他们决定利用公司本身的资源在区内各计算机中心内进行
30、软件核心功能模块的开发，周边功能模块则实行外包。他们选择了菲律宾和泰国这两地的软件企业来协助开发部分应用软件，国为这两地一些有大批新兴的软件企业，所需的开发费用只是项目基线的四分之一而已民。首先，他们对两地一些有规模的软件企业进行严格审核，包括对这些企业的技术人员数量、技术水平、财务状况、可靠性等各方面进行深入的评估，然后在每地选择一家从事外包。他们制定有关程序的规格说明，然后把这些说明交给对方进行编程和模块测试。当接到第一批交回的程序时，他们从测试报告中已经发现结果跟我们的期待有很多不同之处。他们在进行测试过程中发现有些程序不能跟核心模块连接，更有些程序不能在主机上运行。除了对交回程序的质量
31、感觉失望之外，更知道这会全面影响整个项目的进度。请根据以上资料，说明项目外包应该考虑那些因素。,有明确的交付物。这是目标，确定明确的目标是项目外包重要的因素。考虑外包范围。从案例中看到，核心模块和周边模块是这个项目的两个范围，在确定了这个范围后需要划清各自的界线。这就需要详细设计，规定模块之间的接口等。考虑外包后的项目管理模式。软件作为一个整体，内在联系紧密是必然的，外包企业异地开发存在沟通、协调、控制等障碍。所以，需要考虑外包企业在同一个项目经理的管理下开展开发工作。权衡目标、进度、质量、成本的优先级。目标是应该放在第一位考虑的，其次是质量，接下来考虑进度和成本。预期的交付物才是最终目标，其
32、余的要素都是为交付物服务的。所以，案例中考虑到外包成本比自己开发低，而选择了外包，同时应该考虑外包方式对目标达成所存在的风险。那就是各要素的控制。既然选择了外包有降低成本的好处，就要同时进行风险分析及防范。前边提到的与外包企业在同一个地方办公受同一个项目经理的的管理就是一个有效的措施。畅通的沟通渠道。把外包企业置于项目经理的管理之下，把外包企业作为项目的一个参与者，经济上各有所属，但技术管理上服从项目整体管理，是有效防范交付物偏差、质量不满意的具体措施，这样做了整个项目的进度才不至于受局部影响，也真正的是的项目成本降低。最后，做好合同管理。与外包方签订一份因外包方交付物不能满足合同要求时应承担
33、的违约责任。这也是风险转嫁的一个措施，但最根本根还是要在项目实施过程中控制好各因素。,第六节 固定资产的控制,固定资产持有目的 使用寿命特点盈利性 风险性 比重大 耗费缓慢、任意性目标合理性 正确性 保养维护 折旧计算,一、岗位分工制1、配个合格的人员；2、不相容的岗位相分离：（1）固定资产投资预算的编制、审批、执行；（2）固定资产采购、验收、款项支付；（3）投保的申请与审批；（4）处置的申请、审批、执行；（5）业务执行与会计记录。,二、授权批准制,Title,严禁未经授权人员办理,建立授权批准制,授权范围内审批,执行审批人的批准意见,制定业务流程,拒绝办理越权审批,三、固定资产的取得和验收,
34、1、固定资产的投资预算制度,编制投资计划,批准投资计划,编制投资预算,批准投资预算,实施投资预算,控制投资支出,核算投资成本,评价投资效果,2、控制投资预算,3、请购与审批制度,申购流程图,填制固定资产请购单,审核、核定价格、供应商,财务部审核,授权人核准,签订合同,4、采购比价和招投标制度,审批,编制预算,报经同意,提出比价方式,审批,签订协议,预付款等,持相关证明,立项,比价,实施,货款办理,5、租赁,编制租赁计划,授权批准租赁计划,签订租赁合同,归口管理,会计核算,6、固定资产验收,建立维护保养制度使用部门管理大修、技术改造、投保,分类管理、制定目录、建立卡片，适当折旧,建立盘点制度定期
35、盘点报告盘点情况分析差异原因解决盘点发现问题,四、固定资产使用与维护,移动控制,维护保养,定期盘点,五、处置与转移,处置正常报废 提前报废（非正常）：提出申请，注明原因，估计相关费用，进行鉴定。转移：独立或中介机构办理，集体审批，产权变更登记，会计记录,本章案例,一、长安福特公司的固定资产内部控制分析（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程 长安福特总部坐落在长江上游的经济中心重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南
36、京市兴建第二厂区。长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：,1.固定资产投资项目的决策,2.资产购置流程,3.资产处置流程,4.资产实物台账管理和报废流程（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；
37、登记凭证的要求；保管期限等。（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。（3）期末报告：按季向财务部报送报表。（4）盘点制度。（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。（7）通则。（8）记录：规定了固定格式。（9）发布/修订记录：规定了固定格式。,5.固定资产盘点制度（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。（3）参考资料。（4）职责：包括财务部门、主管部门及
38、使用部门的职责。（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。（6）记录：规定了固定格式。（7）发布/修订记录：规定了固定格式。,1.注重流程管理 从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务
39、。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。2.加强固定资产实物台账管理 固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资
40、产的正常运行。3.注重固定资产的内部控制自我评价 内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。,第七节 销售与收款控制,销售环节：订单处理 签订合同 发货 财务结算,控制点,销售与收款岗位分工,销售与发货控制,收款控制,D,应收票据,
41、一、岗位分工制（一）措施1.设立信用管理 部门和岗位；2.建立授权、审核批准制；3.建立岗位轮换制。（二）不相容的职务相分离1.客户信用调查评估和销售合同审批签订；2.销售合同审批、签订、发货；3.货款确认、回收与会计记录；4.退货的验收、处置与会计记录；5.销售与发票；6.坏账计提、审批、核销。,二、销售与发货控制,1.销售预算管理销售计划的内容：销售目标、分配销售、销售预算、实施计划。计划程序,2.定价控制（1）价格战略；（2）定价原则重要性；（3）定价原则；（4）定价方法；（5）加价率。,3.客户选择,新客户选择的原则,客户选择,客户选择的程序,4.赊销管理管理部门的建立管理工具：申请表
42、。意见书、咨询函、对账制度、账龄分析、追债制度赊销管理系统,5.销售与发货的业务流程,三、收款管理,1.应收账款的信用政策信用标准5C；信用条件成本比较法；收账政策。2.坏账预警机制3.收账管理客户档案管理、对账、催帐。,四、应收票据的管理,1.职责分工和授权批准；2.会计控制；3.报告。,本章案例,2002年开始,S公司所代理的品牌厂商对市场策略进行了调整，决定将战略发展方向放在发展商用电脑上(商用电脑,即专为政府机关、大公司、社会组 织等设计制造的电脑,商用电脑的用户不是普通的家庭用户,像清华大学、中国石化、北京电信、北京市政府、平安保险等单位,才是商用电脑的采购方)。S公司的市场策略也进
43、行了相应的调整,他们瞄准了北京的四个大行业：教育、金融、电信运营商和政府采购，准备大力发展公司的销售二部,也就是商用电脑销售部。因为陈经理在家用电脑销售部管理出色,公司撤换了原来负责商用电脑销售工作的经理,改由陈经理出任。很自然,陈经理又把他原来的那套管理模式移植到了新部门。上任以后,他采取了一些同以前类似的改革措施：第一，他把商用电脑销售部销售代表的底薪都降低了，相应地提高了提成的比例。同时他也采用了强势激励措施,还是“第一个月红灯；第二个月走人；连续两个月业绩排最后的，末位淘汰”。第二,严格执行早会和夕会制度,不管你今天要到哪里去,都要先到公司来开早会，陈述一下今天的计划；也不管你今天跟客
44、户谈得怎么样，是否赶上了吃饭的点儿，也都要回来开夕会，向陈经理汇报一天的客户进展情况。第三,强调对每个项目的整个过程进行严格的控制与管理。他要求每一个销售代表都要严格填写各种管理控制表格，包括日志、周计划、月计划、竞争对手资料、项目信息表、客户背景表等共十二项表格,而且每个表单都设计得非常细致，用陈经理的话说：“公司一定要监控到每一个业务细节”。第四,严格业务费申报制度,所有的业务招待费用,必须事先填好相应的申请单据。比如想请客户吃饭,一定要事先写明什么时候请、参与吃饭的人是谁、想通过吃饭达到何种目的等,都要填写清楚,由陈经理签字认才能实施,否则,所有招待费用一律自理。,开始,商用电脑部的状况
45、仿佛有了很大的改观,迟到早退的人少。财务费用降低了,经常可以看到办公室里人头攒动,大家在办公室里谈天早晚还会传来阵阵激动人心的口号声。但好景不长,到了2002年7月,竟出现了以下几种情况：第一,个别业务代表为了完成业绩,开始蒙骗客户,过分夸大公司产品的性能配置,过分承诺客户的要求,使公司在最终订单实施的时候陷于被动，尾款收得非常费力。第二,员工之间表面上一团和气、充满激情,但私下里互不服气拆台,甚至内部降价,互相挖强客户。第三,以前的业务尖子不满意公司当前的管理机制,抱怨管理机理不合理，控制得过死,事事都要汇报,根本无法开展业务。两名前期业绩最好的业务员都已离职。第四,新招的四个人,业务水平明
46、显不足,除了冲劲之外一无所有想培养他们“上道”,达到基本要求,看起来是“路漫漫其修远”。整个商用电脑销售部的业绩水平没有像预期的那样增长,甚至还略有下降,应收账款的拖欠也日趋严重,更令人堪忧的是,前期公司的老客户群正在流失,新客户的开拓也无着落,致使整个销售二部下半年完成业务指标的希望更加渺茫。9 月,公司将陈经理调离了商用电脑销售部经理的岗位。10 月,一个阴雨连绵的下午,陈经理带着郁闷和疑惑,最终不得不离开了这家公司。,第八节 筹资的控制,筹资业务资金运动的起点，生产经营的前提。特点业务量少，但金额大；相关法律法规规定严格。,筹资控制的目的,筹资的控制关键点,岗位责任制,1,筹资决策控制,
47、2,筹资执行控制,3,筹资偿付控制,4,5,筹资的会计控制,一、岗位责任制,不相容的职务分离（1）方案的拟定、决策；（2）合同的审批、订立；（3）偿付的审批、执行；（4）业务的执行、记录。,岗位责任制,控制措施（1）岗位责任制的建立；（2）人员能力考核；（3）授权批准制的建立；（4）业务流程,二、筹资决策控制决策控制需要达到的要求：1、筹集所需资金；2、降低资金成本；3、控制筹资风险。,三、筹资执行控制1、订立相关合同（协议）；2、审核合同（协议）；3、征询法律顾问或专家意见；4、签订合同；5、具体业务办理；6、核算成本费用；7、使用资金。,四、筹资偿付控制偿付的内容：本金、利息、股利、租金。
48、利息、本金、租金根据合同核对，按时支付；股利选择合理的股利政策，确定金额，股利支付的方式。,五、会计控制1、明确职责分工；2、记名债券的登记；3、股东明细账；4、账目核对。,第九节 成本费用的控制,物料成本控制,制造成本控制,销售费用控制,管理费用控制,资本费用控制,控制目的：降低成本费用的耗费；提高企业的经济效益。,控制的关键点：1.成本费用岗位责任制；2.成本费用预测控制；3.成本费用决策控制；4.成本费用预算控制；5.成本费用执行控制；6.成本费用核算；7.成本费用分析与考核。,一、成本费用岗位责任制,不相容的职务相分离定额预算的编制、审批成本费用的支出、审批成本费用的支出、记录,岗位责
49、任制建立岗位责任制建立授权批准制,二、成本费用的预测控制预测程序：,确定预测目标,确定预测对象,确定成本动因,收集相关数据,整理相关数据,确定预测方法,评价预测精确性,三、成本费用的决策控制控制方法：1.总额分析；2.差量损益分析法；3.相关成本分析法；4.成本无差别点发；5.线性规划发；6.边际分析法。,四、预算控制,预算方法,预算范围,预算目的,预算内容,五、成本费用执行控制六、成本费用核算七、成本费用分析与考核,第十节 信息披露与财务报告控制,控制目的规范信息披露行为；确保会计信息真实。控制的关键点：1.岗位责任制；2.披露流程控制。,参与报告编制的各部门与财务部门之间的协调沟通,岗位责
50、任制,责任人,归口管理,协调,1.岗位责任制,法人代表、董事负责,财务部的职责范围,报表表尾部分,授权审批制,2.披露流程控制（1）报表编制的流程控制,制定编制方案,确定编制依据,制定书面会计政策,检查核对,建立账务调节制度,科目调整对照表,（2）编报和报送控制,按规定编制,验证报表数据,合并分立处理,按规定编制,清算报告,报表报送,档案管理,信息披露的原则,重要性、真实性公平公开及时明晰,本章案例,年度财务报告,第三章 内部控制评价,一、内部控制的评价目标,二、评价的原则,三、评价的内容,内部控制环境,信息沟通,内部监督,具体内容,风险识别与评估,绩效监测预防措施内控体系评价管理评审,信息交
