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1、企业所得税法 之资产损失所得税税前扣除,纳税服务科：姜玥,法规依据：,定义解析：,资产：企业拥有或控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金，银行存款。应收及预付账款（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生物性资产等非货币性资产，以及债券性投资和股权（权益）性投资。,准予在企业所得税税前扣除的资产损失：指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知和企业资产损失所得税税前扣除管理办法规定条件计算确认的损失（简称法定资
2、产损失）,定义解析：,定义解析：,申报扣除：企业发生的资产损失，应按规定程序和要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。,申报类型：按申报内容和要求的不同，企业资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式。,申报管理：,清单申报,1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币性资产的损失。2.企业各项存货发生的正常损耗。3.企业固定资产达到或未超过使用年限而正常报废清理的损失。,申报管理：,清单申报,4.企业生产性生物资产达到我或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失。5.企业按照片市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以
3、及金融衍生产品等发生的损失。,申报管理：,1.存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，应当以清单申报形式进行企业所得税纳税申报。2.存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。3.存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。,商业零售企业,申报管理：,清单申报,为方便纳税人，宁波市取消清单申报网上申报和上门申报，相关企业只需将清单申报资料分类保存备查即可,每日一问：,问：我单位为江东分公司，宁波已经取
4、消清单申报备案，但上海总公司需要我们提供资料怎么办？答：鉴于总分支机构特殊性，为了方便相互衔接，分支机构可将清单申报纸质资料交至区局办税服务厅备查，我局会提供回单给分支机构。,申报管理：,专项申报,确认证据,具有法律效力的外部证据，指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，包括司法机关的判决或者裁定、公安机关的立案结案证明、回复等,企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。,特定事项的企业内部证据，指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明
5、，包括有关会计核算资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同等,申报管理：,专项申报,确认证据,现金损失确认：1.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明4.涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料5.金融机构出具的假币收缴证明,申报管理：,专项申报,确认证据,企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失：1.企业存款类资产的原始凭据2.金融机构破产、清算的法律文件3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料4.金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院
6、或破产清算管理人出具的未完成清算证明。,申报管理：,专项申报,确认证据,企业应收及预付款项坏账损失：1.相关事项合同、协议或说明2.属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告3.属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书4.属于债务人停止营业，有工商部门注销、吊销营业执照证明5.属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明,申报管理：,专项申报,确认证据,6.属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明7.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃
7、债权申明8.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告9.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告,申报管理：,专项申报,确认证据,存货盘亏损失：1.存货计税成本确定依据2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件3.存货盘点表4.存货保管人对于盘亏的情况说明,申报管理：,专项申报,确认证据,存货报废、毁损或变质损失：1.存货计税成本的确定依据2.企业内部关于存货报废毁损、变质、残值情况说明及核销资料3.涉及责任人
8、赔偿的，应当有赔偿情况说明4.该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等,申报管理：,专项申报,确认证据,固定资产盘亏、丢失损失：1.企业内部有关责任认定和核销资料2.固定资产盘点表3.固定资产的计税基础相关资料4.固定资产盘亏、丢失情况说明5.损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等,申报管理：,专项申报,确认证据,存货被盗损失：1.存货计税成本的确定依据2.向公安机关的报案记录3.涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等,申报管理：,专项
9、申报,确认证据,固定资产报废、毁损损失：1.固定资产的计税基础相关资料2.企业内部有关责任认定和核销资料3.企业内部有关部门出具的鉴定材料4.涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明5.损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等,申报管理：,专项申报,确认证据,固定资产被盗损失：1.固定资产计税基础相关资料2.公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料3.涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等,申报管理：,专项申报,确认证据,在建工程停建、报废损失：1.工程项目投资账面价值确定依据；2.工程项目停
10、建原因说明及相关材料；3.因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。,申报管理：,专项申报,确认证据,被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失损失：1.会计核算资料；2.企业内部核批文件及有关情况说明；3.技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；4.无形资产的法律保护期限文件。,申报管理：,专项申报,确认证据,企业债权投资损失：1.投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等2.债务人或担保人依法被宣
11、告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）,申报管理：,专项申报,确认证据,3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等4.债务人因承担
12、法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明5.债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书,申报管理：,专项申报,确认证据,6.债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书7.经国务院专案批准核销的债权，应提供国
13、务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件,申报管理：,专项申报,确认证据,股权投资损失：1.股权投资计税基础证明材料2.被投资企业破产公告、破产清偿文件3.工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件5.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料,申报管理：,专项申报,确认证据,7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明8.会计核算资料等其他相关证据材料,注：被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出
14、具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,申报管理：,专项申报,确认证据,其他损失：1.工程物资发生损失，可比照存货损失的规定确认2.企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，可比照投资损失有关规定进行处理3.企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理,申报管理：,专项申报,确认证据,4.企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的
15、损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料5.其他类别资产损失：企业可将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。,申报管理：,专项申报,确认证据,下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：1.债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权2.违反法律法规的规定，以各种形式借口逃废或悬空的企业债
16、权3.行政干预逃废或悬空的企业债；4.企业未向债务人和担保人追偿的债权5.企业发生非经营活动的债权6.其他不应当核销的企业债权和股权,温馨提示：,1.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣
17、除。,温馨提示：,2.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。3.属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。,习题：,1.问：我单位是生产型企业，所得税交国税，现有批旧设备不能用了已提足折旧想报废，是不是直接可帐务上做处理，还是在所得税换算清缴时办理报批资产损失后，才可做帐务处理？答：国家税务总局公告2011年第25号规定：.第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
18、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报除：.（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失。现在宁波市已经取消了清单申报网上申报和上门申报，因此可以直接账务上做处理，相关资料保存备查即可。,习题：,2.问：固定资产报损的当月是否还应计提折旧？经批准的报损会计处理如何做？答：固定资产报损的当月仍然提折旧,下月不再提取.会计处理步骤：（1）将出售、报废、毁损固定资产转清理，按清理固定资产的帐面净值借记“固定资产清理”帐户；按已提折旧，借记“累计折旧”帐户；按已计
19、提的减值准备，借记“固定资产减值准备”帐户；按固定资产帐面原价贷记“固定资产”帐户。（2）清理过程中发生的费用及其应交的税金，借记“固定资产清理”帐户，贷记“银行存款”、“应交税金”等帐户。（3）企业出售固定资产的收入，报废固定资产的残值以及变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等帐户，贷记“固定资产清理”帐户。（4）应由保险公司或过失人的赔款，借记“银行存款”或“其他应收款”帐户，贷记“固定资产清理”帐户。（5）固定资产清理的净损益，应区别不同情况进行处理。清理的收入大于清理的支出，为清理净收益。属于筹建期间的清理收益，借记“固定资产清理”，贷记“长期待摊费用”；属于生产经营期间的清理收益
20、，计入当期损益，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。清理的收入小于清理期间的支出，为清理净损失。属于筹建期间的清理损失，借记“长期待摊费用”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期间的损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。,习题：,3.问：下列关于资产损失税前扣除的所得税处理的表述中，不正确的是(C)。A.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除B.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除C.企业在计算应纳税所得额时已经扣
21、除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应调增资产损失发生年度的应纳税所得额D.企业境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除【解析】企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。,习题：,4.问：商品零售企业存货失窃报损需要提供哪些资料？答：商品零售企业存货因零星失窃可选择清单申报方式申报，自行账务处理，保存资料备查，但存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。若无法判别属于清单申报还是专项申报，可选择专项申报方式，专项申报需携带以下资料：（1）存货计税成本的确定依据（2）向公安机关的报案记录（3）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等（4）资产损失专项申报报告表（5）资产损失专项申报明细表,谢谢！,
