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1、1,新旧企业所得税法差异分析,2,二、新旧企业所得税法差异分析,2.1 法位之变,3,二、新旧企业所得税法差异分析,2.2 纳税人之变,4,二、新旧企业所得税法差异分析,2.3 税率之变,5,二、新旧企业所得税法差异分析,2.4 应纳税所得额概念之变,6,二、新旧企业所得税法差异分析,2.5 收入构成之变,7,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变,8,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变工资薪金,9,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教育经费,10,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变业务招待费
2、,11,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变广告费和业务宣传费,12,二、新旧企业所得税法差异分析,2.7 税前不可扣除项目之变,13,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,14,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,15,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项目,16,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-固定资产折旧表,17,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-折旧方法,18,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-残值率
3、,19,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变长期待摊费用,20,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除,21,二、新旧企业所得税法差异分析,2.9 公益性捐赠之变,22,二、新旧企业所得税法差异分析,2.10 计算依据之变,23,二、新旧企业所得税法差异分析,2.11 税收优惠政策之变,24,二、新旧企业所得税法差异分析,2.12 税收优惠权之变,25,二、新旧企业所得税法差异分析,2.13 税收征管之变,26,二、新旧企业所得税法差异分析,2.14 解释权之变,27,例1：某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年
4、从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。,28,答案：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。预提所得税=200+300+（3000-600）10%=310万元。,29,例2：某企业2008年全年取得收入
5、总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？,30,答案：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025
6、%=60（万元）,31,例3：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：,32,（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业200
7、8年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。,33,要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；,34,答案:（1）存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分
8、在税前扣除。实施条例38条 业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例41条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例42条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定5，扣除费用。,35,（2）不得税前扣除利息支出200000（105）10000元 不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元 业务招待费扣除限额150000元（60000000530000025000060%=150000）不得税前扣除工会经费和教育经费240003800062000元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6
9、0006000/(612)65500元 不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750元,36,例4：新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：,37,1销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。,38,22008年利润表反映的内容如下：（
10、1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元（2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元（4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。,39,3全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件
11、的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2、2.5的比例提取。4全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配。要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。,40,答案：12008年利润总额（90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 60022008年收入总额900010001010010 其中：免税收入10 32008年各项扣除 一般项
12、目 环保项目（1）成本 4500 500 合计5000（2）销售税金及附加 200 50 合计 250（3）期间费用 3028.5 336.5 合计3365 其中：销售费用 2000（广告费在销售营业收入15据实扣除）财务费用 200 管理费用 1200351165 业务招待费限额50（10000550856051）期间费用分配率（20002001165）（90001000）10033.65（4）营业外支出 800（10072）50722 公益性捐赠支出扣除限额6001272（5）工资三项经费调整 9 1 合计10 其中：教育经费调整251510,41,答案：42008年应纳税所得额 1001
13、010（5000250336572210）3050（加计扣除）50（07年亏损）1000092851550608 52008年应纳所得税额 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375万元,42,例5：某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用，购买价款200万元，支付相关税费20万元，该固定资产使用年限5年（与税法规定一致），预计残值为10万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。,43,答案：、采用双倍余额递减法每年可提取的折
14、旧额：年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产年初余额年折旧率 特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。2008年：2220/5=88万元；2009年：2（220-88）/5=52.80万元；2010年：2（220-88-52.80）/5=31.68万元；2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。,44,、采用年数总和法每年可提取的折旧额：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和=预计使用年限（1+预计使用年限）/2 年折旧额=（固定资产原
15、值-预计残值）年折旧率 特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。2008年：（220-10）5/15=70万元；2009年：（220-10）4/15=56万元；2010年：（220-10）3/15=42万元；2011年：（220-10）2/15=28万元；2012年：（220-10）1/15=14万元。,45,46,例6：我县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工
16、教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？,47,答案：12008年利润总额200010001000 22008年收入总额2000 其中：免税收入100 32008年各项扣除调整数（1）业务招待费超支额10091 业务招待费限额9（1800591006060）（2）工资三项经费调整额（5010）200（14%2%）28（3）提取准备金支出调整100（）税收滞纳金调整10 42008年应纳税所得额 20001001000(912810010)1129 52008年应纳所得税额 11292550010 282.2550 232.25万元,
