企业汇算清缴一模块协同夏晨华老师.ppt

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1、2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,1,2013年企业所得税汇算清缴,模块协同,主讲人 夏晨华,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,2,企业所得税,按纳税年度计算,分月或分季预缴,年终汇算清缴,中华人民共和国企业所得税法 第53、54条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,3,过年啦！,12月31日,5月31日,6月20日,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,4,我们处在一个怎样的制税环境中？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,5,GDP增长与税收增长,7.8%,11.2%,结构性减税,全国税收收入稳定增长,落实结构性减税政策,2013年12月,夏晨华 四川俱乐

2、部讲稿,6,2013年国家税务管理的新方式对企业所得税汇算清缴管理的影响政策导向 2013年重要的税收新政策对企业所得税汇算清缴的影响,变革,传承,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,7,模块1,信息管税,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,8,征管软件企业日常纳税管理工作,所得税后续管理企业预缴及汇缴的管理重点,税收情报交换,CTAIS,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,9,建立现代税收征管体系模式（总局的战略安排）,（1）健全征管法制体系（法律保障）（2）完善税收征管程序（规范化流程）（3）确立风险管理机制（税务管理的核心）（4）优化征管资源配置（效率的体现）(5)现代

3、化机构改革重组（组织保障）（6）建立现代化信息系统（执法平台）,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,10,37 全国统一软件,综合征管系统、增值税管理信息系统、出口退税系统,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,11,金税工程是国家电子政务“十二金”工程之首，具有重要战略地位。其目标：1、提高纳税服务水平2、规范税收执法3、提高税法遵从度4、提高纳税人满意度。,金税工程,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,12,金税三期工程概况总体目标,12,包括征收管理、外部信息、决策支持和行政管理等系统。,包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台。,依托统一的技术基础平台，逐步实现税务系

4、统的数据信息在总局和省局集中处理。,应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖税收工作的主要工作环节，覆盖各级国地税机关，并与有关部门联网。,一个平台,三个覆盖,两级处理,四类系统,一个平台,两级处理,三个覆盖,四类系统,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,13,工程创新点,13,四类系统,一个平台,统一全国征管数据标准、口径,运用先进税收管理理念和信息技术做好总体规划,实现全国征管数据应用大集中,统一规范纳税服务系统,统一国地税征管应用系统版本,建立统一的网络发票系统,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,14,风险评估及电子档案系统、一体化管理系统、税收执法信息系统、巡视管理测评系统,四川,

5、信息网络管权、管事,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,15,一是推进大税源大企业管理服务向省、市（州）集中。按照“收入属地化、管理集约化”原则，省、市局直接负责重点税源企业的监控分析、风险管理、纳税评估、检查稽查、涉税信息管理和个性化服务，县、区局负责辖区内重点税源企业的日常管理服务。二是推进稽查检查向市（州）集中。全面落实一级稽查模式，由市局统一选案、统一检查、统一审理、统一执行、统一处罚。三是推进管理服务人力资源配置使用向省、市集中。负责重点税源管理、税收监控分析、纳税评估、风险管理、稽查检查等复杂事项以及特定业务事项。,集约管理 一级稽查 人员集中,2013年12月,夏晨华 四川

6、俱乐部讲稿,16,一是深化酒类税收一体化专业化管理。建立完善酒类税源风险管理指标体系、纳税评估模型和专业化管理机制，确保酒类工业环节税收收入实现新的突破。二是进一步加强商业行业税收管理。加强重点商业行业税收收入和税负监控分析，实施批发业和超市零售业专业化管理，开展商业企业增值税专用发票专项核查。三是加强水、电、气、加油站等特殊行业垄断行业税收管理。特殊行业垄断行业发票开具信息采集、分析比对和监控管理。实施电力行业纳税评估，开展电力企业企业所得税税前扣除损失核查。四是加强跨地区汇总纳税企业税源监管。开展全省汇总纳税企业专项调查活动。制定汇总纳税企业税收管理办法。抓好重点汇总纳税企业和关联交易、转

7、让定价等重点环节的管理。组建全省反避税专家小组，集中力量做好反避税工作。五是强化普通发票管理。,重点工作,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,17,查账必查票,查案必查票,查税必查票,逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为会议费、餐费、办公用品、佣金和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部

8、讲稿,18,“604”税案,套票,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,19,国家税务总局局长王军代表中国政府签署多边税收征管互助公约,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,20,全国税务系统加强国际税收管理工作会议,强化跨境税源风险管理 完善四大机制建设,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,21,模块2,汇缴前的自我审核,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,22,内控制度测评,符合性测试,发现性审计,穿行性测试,截止性测试,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,23,汇算清缴宗旨,整体性,经营融合性,前瞻性,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,24,历年税务机关

9、所得税检查的常见重点问题,新旧政策衔接环节的风险政策的边界把握不清不了解程序,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,25,请给自己提个醒,计税收入应计未计 成本费用应扣未扣 审批事项应报未报 调整项目应调未调 实现税款应缴未缴,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,26,企业内部控制货币资金,企业内部控制存货,企业内部控制固定资产,企业内部控制成本费用,企业内部控制筹资,企业内部控制销售与收款,企业内部控制对外投资,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,27,企业内部控制货币资金,企业内部控制存货,企业内部控制固定资产,企业内部控制成本费用,企业内部控制筹资,企业内部控制销售与收款

10、,企业内部控制对外投资,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,28,内控制度测评,符合性测试,发现性审计,穿行性测试,截止性测试,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,29,“税”眼看账,“资”眼看账,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,30,定性容易取证难,取证容易定性难,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,31,会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,32,综观企业,所属行业内控制度特殊业务,适用政策风险节点,始于内控测评 基于账证核实,应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补

11、的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。法第5条,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,新企业所得税法：,变化在哪里？,对咱企业有啥影响？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,35,关键词：,关联交易,税基侵蚀,情报交换,征管协作,资本交易,专项检查,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,36,综合看账,“1+4”评估分析法,个纳税调查表,个评估模块,勾稽关系模块,货物分析模块,资金分析模块,利润分析模块,纳税申报表,资产负债表,利润表,数据来源：,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,37,主表是,附表是,纲举目张,纲,目,主表讲逻辑，附表重细

12、节,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,38,细究分析指标 积极为我所用,通用分析指标特定分析指标,使用时可结合评估工作实际不断细化和完善,细,实,活用,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,39,税负测算,增值税税收负担率=（本期应纳税额本期应税收入）100%,企业所得税负担率=应纳所得税额 利润总额100%,行业预警值,历史同期数据,实际值,纳税调查表,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,40,通用指标及功能,收入类评估分析指标 成本类评估分析指标 费用类评估分析指标 利润类评估分析指标 资产类评估分析指标,指标及功能,配比分析,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,4

13、1,主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%,收入类评估分析指标,正向 大,否则，要么销售数量萎缩，要么定价模式改变,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,42,境内关联交易调查原则：,目的：防止各地税务局将转让定价调查作为争夺税源的手段。原则：一、企业实际税负等于或低于境内关联方的，不做调查。二、企业实际税负高于境内关联方的，按税负差补税，关联方不退税。,跨境关联内关联,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,43,关联关系,股权控制,高管委派,资金融通,特许权依赖,购销控制,高管兼任,兜底条款,符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。,劳

14、务控制,关联关系类型,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,44,A公司成立于1997年，主要生产各种型号的电机。合资中方为国内某电机厂，外方为新加坡B公司，注册资金1亿元人民币，双方各占50股份。经营期限40年。,税界 国界,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,45,有啥不一样？,税务稽查,纳税评估,反避税,证据,分析,关联交易可比性分析,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,46,主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%,成本类评估分析指标,单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%,正向 小,2013年12月,夏晨

15、华 四川俱乐部讲稿,47,利润类评估分析指标,主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%,其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%,齐步走,毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）基期毛利率100%,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,48,看看他家报表,品品他家故事,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,49,收入,查,范围时间金额,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,50,查,成本费用,实际发生的与取得收入有关的合理的,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,51,自然人股东的涉税问题,20

16、13年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,52,防,收入后移 费用前移,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,53,巧用规律,藏收入,显资产,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,54,模块3,主要程序问题,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,55,程序法,实体法,程序在前 实体在后程序从新 实体从旧程序错 结论错,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,56,关于企业提供有效凭证时间问题,六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提

17、供该成本、费用的有效凭证。,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,57,七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,34号 公告,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,58,六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除

18、而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 2012年第15号本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。,以前年度发生

19、应扣未扣支出,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,59,八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,60,公告2010年第20号,查增应纳税所得额弥补以前年度亏损,自2010年12月1日开始执行,查增应纳税所得额弥补以前年度亏损,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲

20、稿,61,查增应纳税所得额申报口径,关于查增应纳税所得额申报口径。根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。,国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告2011年第29号,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,62,国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告 2010年第7号本公告自2009年1月1日起执行,7号

21、公告,根据财政部 国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知（财税2008119号）规定，自2009年度开始，一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税。现就取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理问题，公告如下：,取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损 咋办？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,63,一、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合中华人民共和国企业所得税法第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。,亏损分配,2013年

22、12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,64,二、企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。具体分配公式如下：成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额,亏损的成员企业，参与分配,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,65,三、企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时，应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度，确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限。,

23、亏损发生的实际所属年度,确定各企业剩余结转期限,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,66,四、企业集团按照上述方法分配各成员企业亏损额后，应填写企业集团公司累计亏损分配表（见附件）并下发给各成员企业，同时抄送企业集团主管税务机关。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,67,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告2011年第25号,现将企业资产损失所得税税前扣除管理办法予以发布，自2011年1月1日起施行。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,68,国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知国税发【2005】第129号,税收减免管理办法,2013年

24、12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,69,国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国税发2008111号,一、企业所得税的各类减免税应按照国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）的相关规定办理。国税发2005129号文件规定与中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定不一致的，按中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定执行。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,70,国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知国税函2009255号,一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得

25、额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,71,税收减免管理办法,基本概念,是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。,减免税,是指从应纳税款中减征部分税款；,减税,是指免征某一税种、某一项目的税款。,免税,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,72,税收减免管理办法,原则,依法、公开、公正、高效、便利,分类,报批类,备案类,指应由税务机关审批的减免税项目。,是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,73,税收减免管理办法,如何享受报

26、批类减免税？,提交相应资料提出申请经有权审批确认,未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,74,税收减免管理办法,纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。（二）财务会计报表、纳税申报表。（三）有关部门出具的证明材料。（四）税务机关要求提供的其他资料。,如何享受报批类减免税？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,75,税收减免管理办法,如何享受报批类减免税？,报送的材料应真实、准确、齐全

27、,税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料,可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。,受理 上报,10天,直接上报,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,76,税收优惠,收入优惠 扣除优惠 所得优惠 税率优惠 税款优惠,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,77,企业所得税减免税管理,国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国税发【2008】第111号,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,78,模块4,重点问题解析,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,79,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形

28、式,（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,法第6条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,80,收入总额,企业从各种来源取得的收入,货币形式,非货币形式,法第6条,企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务有关权益等。条例第12条,企业取得收入的货币形式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资债务的豁免等。条例第12条,企业以非货币形式取得的收入，应当

29、按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。条例第13条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,81,收入总额,（一）销售货物收入,法第6条,企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。条例第14条,如何判断销售所得来源地？,销售货物所得，按照交易活动发生地确定。条例第7条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,82,关于收入确认的时间,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,83,增值税条例实施细则财政部、国家税务总局令2008年第50号,第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收

30、到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,代销业务,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,84,预收货款销售,与,分期收款销售,预收账款核算与税务处理差异分期收款销售方式核算与税务处理征管法、合同法均强调合同不得损害国家利益，否则应予以撤消,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,85,国家税务总局 关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第40号,根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得

31、索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。,直接收款,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,86,关于分期确认收入,条例第23条,以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现,2013年12月,夏

32、晨华 四川俱乐部讲稿,87,采取产品分成方式如何确认收入？,采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。条例第24条,哪些产品属于该企业已经确定；该企业在法律上已经获得该产品的所有权。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,88,关于收入金额确认,请关注最新政策,折扣,平销返利,折让,国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发1997167号)国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,90,关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税

33、函2008875号,企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,商业折扣,扣除,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,91,关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,现金折扣,财务费用,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,92,关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号,企业因

34、售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,销售折让,销售退回,发生当期冲减当期销售商品收入,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,93,关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发200718号）,红字发票通知单,关注,销售方凭购货方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与通知单一一

35、对应。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,94,国税函2008875号 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,买一赠一,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,95,个人所得税问题,财政部 国家税务总局 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税201150号,根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以

36、下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：,赠送礼品,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,96,一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,不征,折扣、折让,销售赠品,积分反馈,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,97,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所

37、得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,征,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,98,三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税

38、所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。,四、本通知自发布之日起执行。国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条同时废止。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,99,采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,售后回购,国税函2008875号,有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，,回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,还本销售纳税人采取还本销售方

39、式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。【摘自国税发【1996】154号】,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,100,融资性售后回租,国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告2010年第13号,融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,101,一、增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为

40、，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,二、企业所得税 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。,本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。,不征,成本照扣,已征退还,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,102,国税函2008875号 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,以旧换

41、新,以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。【摘自国税发【1996】154号】,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,103,关于视同销售,企业发生：非货币性资产交换将货物、财产、劳务用于（）（）（）（）（）（）（）（）等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。条例第23条,捐赠,偿债,赞助,集资,广告,样品,职工福利,利润分配,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,104,收入总额,法第6条,（二）提供劳务收入,提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经

42、纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。条例第15条,如何判断劳务所得来源地？,提供劳务所得，按照劳务发生地确定条例第7条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,105,国税函2008875号 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：,1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,106

43、,这才是纳税服务么！,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,107,国家税务总局 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23号,现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,23号,2013年12月,

44、夏晨华 四川俱乐部讲稿,108,收入总额,（五）利息收入,法第6条,企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。条例第18条,利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。条例第7条,如何判断利息所得来源地？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,109,收入总额,（六）租金收入,法第6条,租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人

45、应付租金的日期确认收入的实现。条例第19条,租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。条例第7条,如何判断租金所得来源地？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,110,国家税务总局 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号,国税函201079号,一、关于租金收入确认问题,根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条

46、规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,111,出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。,国税函201079号,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,112,收入总额,（七）特许权使用费收入,法第6条,特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。条例第7条,特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定

47、的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。条例第20条,如何特许权使用费所得来源地？,收入总额,（八）接受捐赠收入,法第6条,企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。条例第21条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,114,收入总额,（九）其他收入,法第6条,其他收入：企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：企业资产溢余收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等 条例第2

48、2条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,115,收入总额,（三）转让财产收入,法第6条,指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。条例第16条,不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。条例第7条,如何判断财产转让所得来源地？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,116,收入总额,（四）股息、红利等权益性投资收益,法第6条,企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确

49、认收入的实现。条例第17条,股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。条例第7条,如何判断权益性投资所得所得来源地？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,117,案例,我要报损91万！,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,118,议一议,股权转让关注点有哪些？,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,119,一般性税务处理规定,特殊性税务处理,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,120,一致税务处理原则,第四条 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。,当事各方应采取一致税务处理原则,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部

50、讲稿,121,不征税收入,新法亮点,财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 法第7条,2013年12月,夏晨华 四川俱乐部讲稿,122,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 2012年第15号本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。,七、关于企业不征税收入管理问题 企业取得的不征税收入，应按照财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企