《企业纳税预算与风险管控现场讲义.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税预算与风险管控现场讲义.ppt（175页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、Enterprise tax budget and risk control,这2天课您的收获,课程导语,纳税预算与税负成本,纳税预算的基本方法,纳税预算的政策与实际操作,4,1,2,3,目录,5,预算评估报告的撰写与描述,6,纳税预算的有效管控,第1讲,纳税预算与税负成本,主要内容,企业税负成本的计量及判定,准备二,纳税预算的意义及基本构成,准备一,纳税预算的意义及基本构成,准备一,一、纳税预算给企业带来的价值,二、纳税预算架构的基本构成,税务部的架构及职能,参谋,对老板的决策进行参谋,税务部,监督,对业务部门进行税收监督,税务部,监管,监管财务环节纳税核算,税务部,纳税预算控制的组织架构设
2、计,企业纳税预算的组织架构图,纳税预算的流程,纳税预算的相关表格,销售预算（表一）单位：元,纳税预算的相关表格,预计现金收入计算表（表二）单位：元,纳税预算的相关表格,生产预算（表三）单位：件,纳税预算的相关表格,直接材料采购预算（表四）单位：千克,纳税预算的相关表格,预计现金支出计算表（表五）单位：元,纳税预算的相关表格,直接人工预算（表六）单位：元,纳税预算的相关表格,制造费用预算（表七）单位：元,纳税预算的相关表格,预计现金支出计算表（表八）单位：元,纳税预算的相关表格,产品成本预算（甲产品）（表九）计划产量：件,纳税预算的相关表格,期末存货预算（表十）单位：元,纳税预算的相关表格,销售
3、费用预算（表十一）单位：元,纳税预算的相关表格,管理费用预算（表十二）单位：元,纳税预算的相关表格,各类税金支出汇总表（表十三）年度 单位：元,纳税预算的相关表格,现金预算（表十四）单位：元,纳税预算的相关表格,固定资产（一般动产）采购纳税预算表 固定资产名称：单位 元,纳税预算的相关表格,土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称：单位 元,企业税负成本的计量及判定,准备二,一、企业税负成本的计量,税负率简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税费除以计税依据，一般如下公式：增值税税负率实际交纳税额/不含税的实际销售收入100%所得税税负率=应纳所得税额利润总额100%主营业务利润税负率=（本
4、期应纳税额本期主营业务利润）100%印花税负担率=(应纳税额计税收入)100%,增值税行业平均税负率参照表,企业所得税行业平均税负预警参照表,第2讲,纳税预算的基本方法,主要内容,1,2,业务转化的设计与运用,业务流程的设计与运用,业务契约的设计与运用,系统考量的设计与运用,3,5,6,利益博弈的设计与运用,4,5,主体协作的设计与运用,业务流程的设计与运用,企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流
5、程以达到税负最小化。,业务流程的设计与运用,合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。,湖南长沙某房产公司想自己买一块地，与别人合资建一个四星级酒店，将来搞经营。,经营过程的不同导致重大税收损失,案例,流程一：,流程二：,流程三：,业务契约的设计与运用,企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。合同中规定的经营方式的不同同样也决定的税种和税负的大小。可以说，如果没有契约关系的存在，纳税预算就没有存在的必要性。
6、,案例,巧签合同，增加税前抵扣,甲企业 2010年度产品销售收入6 000万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入10 000万元。乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告发布费用600万元，广告代理费用200万元。,业务转化的设计与运用,纳税预算的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策
7、。转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧。纳税人应具备根据税收政策的改变而改变经营流程或经营方式的能力，随时转化经营形态和价值链利益主体的运作模式，从而适应税收政策的改变，实现税收的优化。,所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的行为方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。,业务转化的设计与运用,系统考量的设计与运用,系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行预算而将税负转嫁到另一个税种，或
8、者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。,哪种融资方式好呢？50 50（10）45 45（50）25 25 100 100（10）95 95（50）75 75500 250 250（10）245 245（50）225 225,丰,申,主体协作的设计与运用,主体协作的设计与运用,税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事,财务与决策者的协作 财务与业务部门的协作 公司与公司的协作,利益博弈的设计与运用,如果价值主体之间存在利益共同性，那么在进行纳税预
9、算时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑预算行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的纳税预算往往会使企业陷入困境。因此，在纳税预算时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享纳税预算的成果，实现价值链税收利益最大化。,利益博弈的设计与运用,【营改增】的,博弈,营改增之前（价格1000元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1000-1000*5%=950 1000元营改增之后（价格1000元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1000-1000*6%=940 元 1000-1000*6%=940元营改增之后
10、如果提价5%（费用1050元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1050-1050*6%=987 元 1050-1050*6%=987元营改增之后如果提价10%（费用1100元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1100-1100*6%=1034元 1100-1100*6%=1034元 营改增之后如果提价6%（费用1060元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元 1060-1060*6%=996.4元,第3讲,纳税预算的政策解析与实际操作,主要内容,70%,公司设立的纳税预算,企业组建形式选择的纳税预算,企业组建形式的选择企业在选择组建形式
11、时，可以选择个人独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司等形式。,股份有限公司和有限责任公司的选择。对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税有限责任公司和合伙企业的选择。有限公司税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税。合伙企业则不作为公司对待，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。个人独资企业与个体工商户的选择。个人独资企业适用5级累进税率，缴纳个人所得税。个人独资企业与个体工商户相比，税务负担基本一致。设立小型微利企业。,企业设立区域的纳税预算,财税201158号：西部大开发企业所得税优惠政策的
12、过渡办法时间：自2011年1月1日至2020年12月31日，地点：设在西部地区 行业：西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，金额：当年度主营业务收入占企业收入总额70以上 优惠：可减按15税率缴纳企业所得税。经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的过渡办法 时间：2008年1月1日起 行业：登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 金额：在经济特区和上海浦东新区内取得的所得 优惠：自取得第一笔生产经营收入年度起，前两年免税，后三年减半。,企业性质的选择与纳税预算,公司分立时的纳税预算,分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或
13、非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题，应如何进行那些税收问题呢？,一、企业分立活动不征收营业税 企业分立不应征收营业税。（中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则）二、企业分立活动不征收增值税 企业分立不应征收增值税。（中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则）“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”（海航案例）国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）三、
14、企业分立活动不征收土地增值税 企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。（中华人民共和国土地增值税暂行条例）,公司分立时的纳税预算,四、企业分立活动的企业所得税处理（一）企业分立的一般性税务处理（财税200959号）企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。（二）企业分立的特性性税务处理（财税20
15、0959号）需要满足一下条件：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得股权；（4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。,公司分立时的纳税预算,1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继；3、被
16、分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补；4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：（1）直接将“新股”的计税基础确定为零；（2）以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上；5、暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让
17、所得或损失，并调整相应资产的计税基础。,公司分立时的纳税预算,（五）契税“截止到2011年12月31日，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”（财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175号）第三条）（六）印花税“以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”（财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税2003183号）第二条）,公司分立时的纳税预算,公司合并的纳税预算,一、
18、营业税的相关规定涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告(国家税务总局公告2011年第51号）二、增值税的相关规定涉及的货物转让，不征收增值税。（关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号）三、土地增值税的相关规定1、股权收购中以转让房地产为盈利目的股权转让的特殊情形应征收土地增值 如何判断股权转让是否以转让房地产为盈利目：其一，判断被收购企业的资产是否主要是土地使用权、地上建筑物及附着物；其二，股东的转让股权比例2、企业合并中被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税,四、资产收购不是企业兼并，应按规定
19、征收土地增值税 五、企业所得税的相关规定分为一般处理和特殊处理六、契税的相关规定对于合并企业承受的房地产可免纳契税关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008 175号）七、印花税：对合并过程中涉及印花税暂行条例及相关规定中限定的产权转移的，应按“产权转移书据”贴花。对合并过程中新企业新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花。,公司合并的纳税预算,70%,资金管理的纳税预算,企业向关联企业借款的纳税预算,一、企业所得税的预算处理借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。”借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益
20、性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”,企业向关联企业借款的纳税预算,二、营业税的预算处理营业税：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。印花税：印花税暂行条例借款合同不包括非金融组织之间相互借款。故此类借款合同不征印花税。,三、土地增值税的预
21、算处理凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。,企业向非关联企业借款的纳税预算,1、按“金融保险业”税目征收营业税。2、按照合同约定的债务人应付利息的日期确认企业所得税收入的实现。3、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。（同时应关注“融资费用”总局公告(2012)15号）4、非金融企业向非金融企业借款的利
22、息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,企业向自然人借款的纳税预算,一、应缴或应扣缴相关税收规定（1）个人所得税 一是扣缴义务人扣缴义务时间为其计提应付利息时；二是，借款利息不享受储蓄存款利息免税的规定。（2）营业税首先，个人取得的对外借款利息收入应当缴纳营业税。其次，支付借款利息的企业，并没有义务代扣代缴营业税。（3）印花税不需要缴纳印花税。,二、企业所得税税前扣除规定借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具备非法集资目的或者其他违反法规的行为。（
23、二）企业与个人之间签订了借款合同。,企业向个人支付借款利息除涉及到以上所列的相关税收政策外，还要注意以下几点：（1）应取得合法有效凭证。即相关发票（2）应符合合同法要求：借款的利息不得预先在本金中扣除，利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。（属于非税收法规）（3）将借款用于与生产经营无关的利息支出不得在税前列支。,企业向自然人借款的纳税预算,企业无偿借款的纳税预算,公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并
24、缴纳营业税和企业所得税。也就是说关联方借款最好不要无息,接受货币投资的纳税预算,1、如果接受投资的形式为货币形式，而且货币与股权是对价交易，一般只涉及印花税。2、但如果是货币与股权是非对价交易，既出资方出资后，接受方将部分计入“实收资本”账户，另一部分计入“资本公积”账户，那么，接受方将对计入“资本公积”账户的金额就要区分为是接受捐赠还是“股权溢价”，如果是“接受捐赠”缴纳企业所得税。如果是“股权溢价”不需要缴纳企业所得税。,接受非货币投资的纳税预算,一、增值税的预算处理 投资方，应作为视同销售，根据所投实物的市场公允价格计征增值税。被投资方，可以抵扣进项税额二、营业税的预算处理接受被投资方利
25、润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。同时规定对于该部分股权转让所得也不征收营业税。（财税2002191号）三、土地增值税的预算处理对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（财税199548号）（但双方或只要有一方为房地产开发企业除外）四、印花税的预算处理“产权转移书据”的双方按万分之五的税率缴纳。五、契税的预算处理由被投资方缴纳契税的。,六、资产评估增值时个人所得税及企业所得税的预算处理1、个人以不动产对外投资时评估增
26、值所得的税务预算处理关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知国税发2008115号规定：（1）个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；（2）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。以上税款均由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。2、企业法人以不动产对外投资时评估增值所得的税务预算处理。以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值应调增应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,接受非货币投
27、资的纳税预算,70%,采购进料的纳税预算,采购主体选择的纳税预算,某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，预计每年可实现含税销售收入5 000 000元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17；B为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨20 000元、15 500元、14 500元。作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务预算呢，选择较为合适的供应企业?,采购主
28、体选择的纳税预算,我们可以通过分析：如果想A企业购货，则资金进流出量为20000-（200001.17）17%=17094元如果想B企业购货，则资金进流出量为15500-（155001.03）3%=15049元如果想C企业购货，则资金进流出量为14500元，因为C企业不能抵扣进项税额。可见，向C购货的资金流出量最少，虽然C只是个体户。因此，采购时不能仅仅考虑进项税额的抵扣问题，还要从价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。,记住：不要为了抵扣而抵扣，否则会得不偿失!取得增值税专用发票不是目的，取得增值税专用发票只是为了通过抵扣进项税额，最终的目的是减少企业在采购活动中
29、的资金流出，减低企业的采购成本。,“营改增”非试点地区运费的纳税预算,（1）购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（3）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。（4）运费抵扣凭证必须注明货物的
30、“起运地”和“到达地”（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额,“营改增”试点地区运费的纳税预算,一是试点地区的交通运输业纳入营业税改增值税范畴应税服务的项目有4个即：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；二是试点地区提供交通运输业服务的一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率为3%计税。三是原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣；原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和
31、7%的扣除率计算进项税额，原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。,财政部、国家税务总局关于印发的通知（财税2011110号）财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局公告2011年第74号）,采购项目的纳税预算-可以抵扣进项税额,国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告2012年第55号增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和
32、劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人,并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）第一条规定，增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。第二条规定
33、，增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。,采购项目的纳税预算-可以抵扣进项税额,关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告国家税务总局公告201171号增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。,
34、采购项目的纳税预算-可以抵扣进项税额,国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（2011年第50号）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：（1）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证
35、数据等导致增值税扣税凭证逾期；（4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（6）国家税务总局规定的其他情形。,采购项目的纳税预算-可以抵扣进项税额,采购项目的纳税预算,二、不可以抵扣进项税额1、根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用
36、的购进货物或者应税劳务；（四）纳税人自用消费品；（五）上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（只要下一环节不产生销项税额，上环节的进项税额将不得抵扣）2、根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（财税2009113号）,采购返
37、利的纳税预算,企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。如果取得的返利是实物资产，应按照发票票面价值或货物的公允价值(无发票的实物)计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。由销售方开具红字发票,国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发1997167号)关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）,70
38、%,收入实现的纳税预算,营销模式设计的纳税预算,销售结算设计的纳税预算,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的第三十八条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，随销售结算方式的不同而不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机
39、械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,在销售结算方式的纳税预算中，要遵循以下基本原则：1.未收到货款不开发票。这样可以达到递延税款的目的。2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。3.在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方
40、式，避免垫付税款。4.尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。5.多用折扣销售刺激市场。,销售结算设计的纳税预算,销售货物移送的纳税预算,增值税视同销售：1、将自制、委托加工、的产品（商品）集体福利、个人消费和非应税项目2、将自制、委托加工、外购的产品（商品）投资、分配和捐赠企业所得税税视同销售：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）
41、其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,销售货物移送的纳税预算,货物在总分机构之间移送的问题也就是说企业在向其分支机构移送调拨货物时暂不作销售处理。（1）在分支机构实际发生销售时，如果符合上述“用于销售”的条件，可直接在分支机构所在地的税务机关纳税；（2）如果是分支机构只负责销售，不收款也不开具销售发票，而直接将货款交给企业并由企业开具发票的，应由企业负责缴纳税款。另外还有两种情况：一是分支机构加工生产货物后，将货物调拨到总机构由总机构负责统一销售；二是企业
42、在外地设立“办事处”和“销售点”。这两种情况基本都是在货物移送调拨时，凭企业的内部调拨单或出库单一方面挂往来账，减少企业的库存。等到销售实现时作销售处理并相应冲掉往来账。如果税务机关监督力度不够，就有可能造成企业利用长期挂往来账不作销售处理而使税款流失。,销售货物移送的纳税预算,某家纺公司在省外设立了三个发货点，淡季把生产的产品陆续运抵省外的发货点，旺季再从发货点销售到各购货单位。公司在外省设立的发货点所发生的费用实行报账制，由公司统一核算，催收货款和开具发票由公司办理。2011年10月12月，公司账面反映有1400万元产成品分别运到了上述三个发货点，进项税金190万元。但该公司发到上述发货点
43、上的货物只销售了1280万元，其中进项税173.7万元，并且已开具发票，其余120万元货物因发生质量问题准备削价处理，但这批货仍在发货点上。该家纺公司这种货物移送行为，应该如何缴税？,1、总分机构货物移送的增值税规定 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。（增值税暂行条例实施细则第四条第三项）用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。（关于
44、企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）上例的家纺公司2011年10月12月发往外省三个销售点并用于销售的货物应视同销售行为，应向家纺公司所在地主管国税机关申报缴纳增值税=128017%-173.7=43.9（万元）。对准备削价处理且没有销售的120万元产品不作视同销售处理，无需缴纳增值税。,销售货物移送的纳税预算,总分机构无偿划拨的增值税规定增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。如果移送货物属于固定资产，应区分几种情况分别处理。总公司移送的固定资产是为了销售，应计算缴纳流转税。
45、1.如果该项固定资产为不动产，应缴纳营业税。例如，某公司将两个仓库无偿赠送给分公司，公允价值为750万元，应缴纳营业税=7505%=37.5（万元）；2.如果该项固定资产为机械设备，（财税2008170）第四款规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。例如，某企业（一般纳税人）2011年10月将2003年购入的生产设备拨给所属分公司使用，原价100万元，累计已提取折旧80万元，变价收入21万元。该公司应缴增值税为21（1+4%）4%2=0.4038（万元）；,销售货物移送的纳税预算,3.如果该项固定资产是总公司为分公司专门购买的，总公司未使用或者如
46、果这种“转移”固定资产是一种“借用”行为，那么固定资产还反映在总公司的账上，只需要分公司承担这部分固定资产的折旧费就可以了，这就不涉及增值税的问题。4.如果转移固定资产是一种转让企业全部产权的行为（或称资产收购），则既不征收增值税也不征收营业税。国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）；国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告（国家税务总局公告2011年第51号）,销售货物移送的纳税预算,总分机构间货物移送的企业所得税规定将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处
47、置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入，也不要缴纳企业所得税。（关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）,销售货物移送的纳税预算,国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）第一条规定：若以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，该分支机构应视同独立纳税人，就地缴纳企业所得税。因此，二级及二级以下分支机构所需提供的有效证明，应由总机构而不是总机构所在地主管税务机关出具。,销售货物移送的纳税预算,销
48、售票据开具的纳税预算,注意：在实施销售业务时，一定要做好“四流统一”，即跟谁签合同，就跟谁发生业务关系，就跟谁收款，发票就开给谁。其中，合同流和发票流尤为重要，这两者一定要统一。判断标准是，合同的甲乙双方要与发票的开票方和售票方一致。,注意：如果存在总分机构，在销售时，开票与收款要有一家机构完成，不能总机构收款，分支机构开票；或分支机构收款，总机构开票。,注意：如果存在随销售一起发生的一些劳务性等价外收入，要将劳务性收入随同销售款一并开入增值税发票的销售中，不要单独开具缴纳营业税的劳务发票。避免因被认定为混合销售而重复缴纳增值税和营业税。,70%,收益分配的纳税预算,薪酬设计的纳税预算之工资,
49、通信补贴 交通补贴 伙食补贴 住房补贴,薪酬设计的纳税预算之福利,福利货币“花”福利实物“花”福利统筹“花”,支付各种免税之外的保险金的纳税预算,企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。包括补充养老保险和补充医疗保险。,因劳动合同取得经济补偿金的纳税预算,一、根据现行个税政策，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资倍数额以内的部分，免征个税；超过的部分，要按照规定计征个税。二、单位与员工签订的劳动合同到期后不再续
50、签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合相关政策，实际上不应界定为补偿金，应按照规定计征个税。,公司激励的纳税预算,（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。（二）行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。（三）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二
