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1、成本会计学,第13章作业成本法与倒推成本法,13.1作业成本计算法13.2倒推成本法,13.1作业成本计算法,作业成本法概述作业管理作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本法的局限性作业成本计算法的适用条件作业成本计算法的基本程序,作业成本法（Activity-Based Costing）概述,作业成本法的产生背景作业的产生：最早对“作业”（Active）一词进行探讨的是杰出的会计大师美国人埃里克科勒（Eric Kohler），他于1941年在会计论坛上首先使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献 作业成
2、本法的产生：哈佛大学的青年学者罗宾库珀（Robin Cooper）和罗伯特卡普兰（Robert Kaplan），合作从1988年开始在成本管理杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章，标志着作业成本法的产生,传统成本方法的核心内容费用按成本计算对象进行归集与分配成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是关键传统成本计算方法的局限性成本计算对象不完善：以成本的结果作为成本计算对象成本分配基础不完善：对间接费用采用单一分配基础,作业成本法产生的必然性间接制造费用比重和结构变化适时制（Just-in-time，简称JIT）的产生与发展完全成本法的复兴 决策
3、相关性的要求成本控制与考核的要求,作业的概念及分类作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过程的集合体作业实质上是将间接费用分配到产品成本中去的分配基数,作业的分类,作业的成本会计处理作业以人为主体，并消耗一定的资源作业依据目的，确定作业标志，划分类别作业的范围依据成本动因被限定成本动因（Cost Driver）成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素”成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少成本动因和作业之间并非一一对应成本动因的确定是作业成本法的关键环节成本动因具有多样性,作业成本法的概念作业成本法（A
4、BC）是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的计算方法产品耗用作业，作业耗用资源，产品成本是指制造和运送产品所需全部作业的成本之和，作业成本法就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原因成本动因作为标准分配到作业、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法,作业管理,作业管理是现代生产管理系统的组成，旨在通过对作业的管理，提高顾客价值，增加由于提供给顾客价值而获得的利润作业管理的主要内容作业分析：以作业能否增加顾客价值为标准，确定增值作业和非增值作业作业重构：“企业再造”，从作业层次重新设计组
5、织各项活动标杆比较：将本企业与先进企业进行比较，找出差距，制定行动计划，不断改善业绩评价：强调企业整体业绩最优化，全面考虑财务信息和非财务信息,作业管理的优点管理当局可以根据作业，对成本发生的原因进行分析，尽可能减少或杜绝非增值作业为企业管理层提供更有价值的信息对推动企业成本管理方式的变革，进一步促进企业组织方式、管理方式的变革具有重要的意义,作业成本计算法与传统成本计算法的比较,成本计算对象不同：传统的成本计算对象是企业生产的各种产品；ABC的成本计算对象是多层次的成本计算程序不同：传统成本计算法将所有成本都分配到产品；而ABC先确定作业成本，然后以产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品费
6、用分配标准不同：传统的成本计算方法分配间接费用采用统一的总量标准进行分配，准确性差；而ABC间接费用分配的基础是作业的数量，是成本动因提供的成本信息不同：传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，可利用价值差；而ABC可以提供产品成本、作业成本、动因成本信息，可利用价值大,作业成本法与传统成本计算方法比较图示,复 杂 程 度,费用分配方法,企业分配率分配法,部门分配率分配法,作业成本法,作业成本法的局限性,作业的计量和分类主观性较强成本动因的选择缺乏科学性对一些间接费用的分配仍然不能避免生产量对产品成本的影响对未来盈利水平的改善作用无法验证计算繁琐,作业成本计算法的适用条件,制造费用比
7、重相当大产品种类很多生产经营的作业环节较多各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小会计电算化程度较高,作业成本计算法的基本程序,选择成本基础，确定主要作业，明确作业中心将各作业的投入成本或资源归集到每个作业中心的成本库中选择适当的成本动因将汇集到成本库的间接费用按确定的成本动因及追踪的资源标准分配到各项产品中去计算每一产品的作业成本,制造费用分配图示,全部制造费用,成本库1,成本库2,成本库3,作业及其成本动因对应表,例1作业成本法与传统成本计算法的比较,资料：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如表1和表2所示：要求：分别按传统成本计算法和作业成本计
8、算法计算甲、乙两种产品应负担的制造费用分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本与单位成本比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因,表1产量及成本资料,表2制造费用明细及成本动因表,传统成本计算法制造费用分配率 2 352 000（400 000160 000）4.2甲产品应分配的制造费用400 0004.21 680 000元乙产品应分配的制造费用160 0004.2672 000元甲产品总成本2 400 0003 000 0001 680 0007 080 000元乙产品总成本2 000 000600 000672 0003 272 000元甲产品单位成本7 080 000
9、200 00035.4元/件乙产品单位成本3 272 00040 00081.8元/件,表3作业成本法制造费用计算表,作业成本法甲产品总成本2 400 0003 000 0001 318 0006 718 000元乙产品总成本2 000 000600 000 1 034 000 3 634 000元甲产品单位成本 6 718 000200 00033.59元/件乙产品单位成本 3 634 00040 00090.85元/件结果差异分析传统成本计算法下甲产品制造费用1 680 000元，乙产品制造费用672 000元作业成本计算法下甲产品制造费用1 318 000元，乙产品制造费用1 034 0
10、00元差异产生的原因是制造费用分配方法不同，传统计算法按照机器工时一种分配率分配，作业成本法下划分成本动因进行分配,13.2倒推成本法,倒推成本法概述倒推成本法的适用条件倒推成本法的会计核算13.2.4 倒推成本法的评价,倒推成本法概述,倒推成本法（Backflush Costing），亦称逆算成本法、倒流成本法，这是一种当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产成品等生产成本的简单的成本计算方法倒推成本法是随着20世纪70年代适时生产制度（JIT）的产生而产生的，JIT制度的特点包括：企业生产以顾客需求（订单）为起点，由后向前安排生产任务原材料和零部件，只有在企业需要时才购入企业从原材料购入到
11、制成产品所耗用的时间大幅缩短期末存货没有或很少，传统的分批或分步制度下详细的存货记录变得不再重要,倒推成本法的适用条件,企业管理需要简单的会计体系每种产品都有标准成本存货数量相对较少倒推成本法的财务结果与传统成本法的财务结果相差不大典型企业JIT企业，期末存货水平很低非JIT企业，期末存货水平高但是相对稳定,倒推成本法的会计核算,“原材料与在产品”账户：由于在产品数量很少，没有必要单独设置账户，所以与原材料合并“加工成本”账户：由于自动化水平相对较高，直接人工成本金额较少，因此将其与各项制造费用合并制造费用的分配通常是在产品生产完成时进行倒推成本法根据记账时点可以划分为：以材料购进、产品完工为
12、记账时点以材料购进、产品出售为记账时点以产品出售为记账时点,例2倒推成本法,资料：某企业只生产一种甲产品，原材料期初余额为零，在产品没有期初、期末余额，没有直接材料差异。该企业2004年1月份发生下列会计事项：购入原材料114 600元本月实际发生加工成本68 000元本月生产完工甲产品1 100件，甲产品的标准单位成本为：直接材料100元，加工成本60元本月出售甲产品1 080件要求：采用倒推成本法核算甲企业1月份有关业务,法一：以材料购进、产品完工为记账时点,购进材料时借：原材料和在产品114 600贷：银行存款114 600本月发生加工成本时借：加工成本 68 000贷：应付工资、累计折
13、旧等科目 68 000计算完工产品成本时借：库存商品176 000（1601 100）贷：原材料与在产品110 000（1001 100）加工成本 66 000（601 100）,结转销售成本时借：主营业务成本172 800（1601 080）贷：库存商品172 800期末调整加工成本时借：主营业务成本 2 000贷：加工成本 2 000（68 00066 000）,法二：以材料购进、产品出售为记账时点,购进材料时借：存货114 600贷：银行存款114 600本月发生加工成本时借：加工成本 68 000贷：应付工资、累计折旧等科目 68 000产品出售时借：主营业务成本 172 800（16
14、01 080）贷：存货108 000（1001 080）加工成本 64 800（601 080）,期末调整加工成本时借：主营业务成本 2 000存货 1 200（6020）贷：加工成本3 200（68 00064 800）,法三：以产品出售时为记账时点,购进原材料时借：主营业务成本114 600贷：银行存款114 600本月发生加工成本时借：主营业务成本 68 000贷：应付工资、累计折旧等科目 68 000期末结转存货成本时借：存货 3 200（16020）贷：主营业务成本 3 200,倒推成本法会计核算小结,倒推成本法是一种由后至前的简化的会计核算方法三种方法中，第一种相对麻烦，第三种最简单，但最能体现“倒推”的涵义,
